ANO XXIII ª SEMANA DE JUNHO DE 2012 BOLETIM INFORMARE Nº 25/2012 IPI ICMS - RS LEGISLAÇÃO - RS

Transcrição

1 IPI ANO XXIII ª SEMANA DE JUNHO DE 2012 BOLETIM INFORMARE Nº 25/2012 REMESSAS DE ATIVO FIXO - ALGUNS PROCEDIMENTOS Venda - Ativo Com Mais de 5 (Cinco) Anos - Não-Incidência - Ativo Com Menos de 5 (Cinco) Anos - Tributação do IPI - Transferência - Nota Fiscal - CFOP... ICMS - RS TRANSPORTE PARA O EXTERIOR - IMUNIDADE Introdução - Posicionamento do Fisco Estadual - Íntegra da Consulta Tributária - Imunidade Tributária - Emenda Constitucional nº 42/ Precedentes do Superior Tribunal de Justiça - Considerações Finais... LEGISLAÇÃO - RS Pág. 169 Pág. 170 Decreto nº , de (DOE de ) - Icms - Alterações no Regulamento... Decreto nº , de (DOE de ) - Icms - Alterações no Regulamento... Pág. 172 Pág. 172

2 JUNHO - Nº 25/2012 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO GRANDE DO SUL IPI Sumário REMESSAS DE ATIVO FIXO Alguns Procedimentos 1. Venda Ativo Com Mais de 5 (Cinco) Anos - Não-Incidência Ativo Com Menos de 5 (Cinco) Anos - Tributação do IPI 2. Transferência 3. Nota Fiscal 4. CFOP 1. VENDA Ativo Com Mais de 5 (Cinco) Anos - Não-Incidência Não constitui fato gerador do IPI, ou seja, não será tributada pelo imposto a saída de produtos incorporados ao ativo permanente, após 5 (cinco) anos de sua incorporação, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha industrializado ou importado (Art. 38, III, do RIPI/2010). Também, não estarão sujeitas ao IPI as vendas de bens do ativo imobilizado efetuadas por empresas industriais ou equiparadas, desde que esses bens tenham sido adquiridos de terceiros Ativo Com Menos de 5 (Cinco) Anos - Tributação do IPI A venda de bens do ativo imobilizado industrializados ou importados pelo industrial ou importador estará sujeita ao imposto federal se os mesmos forem vendidos antes de completar o quinquênio de sua incorporação. 2. TRANSFERÊNCIA Poderão sair com suspensão do imposto os bens do ativo imobilizado destinados a outro estabelecimento da mesma firma (localizado na mesma ou em outra unidade da Federação), para serem utilizados no processo industrial do recebedor. Como a suspensão do imposto nesse caso é opcional, o contribuinte, não se valendo desta prerrogativa, terá que atentar para os limites mínimos aplicáveis à base de cálculo do imposto, previstos nos arts. 195 e 196 do RIPI/2010, os quais são transcritos a seguir: Art O valor tributável não poderá ser inferior: I - ao preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente: a) quando o produto for destinado a outro estabelecimento do próprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relação de interdependência (Lei nº 4.502, de 1964, art. 15, inciso I, e Decreto-lei nº 34, de 1966, art. 2º, alteração 5ª); II - a noventa por cento do preço de venda aos consumidores, não inferior ao previsto no inciso anterior, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatário opere exclusivamente na venda a varejo (Lei nº 4.502, de 1964, art. 15, inciso II, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 37, inciso III); (...) 1º - No caso do inciso II, sempre que o estabelecimento varejista vender o produto por preço superior ao que haja servido à determinação do valor tributável, será este reajustado com base no preço real de venda, o qual, acompanhado da respectiva demonstração, será comunicado ao remetente, até o último dia do período de apuração subsequente ao da ocorrência do fato, para efeito de lançamento e recolhimento do imposto sobre a diferença verificada. (...) Art Para efeito de aplicação do disposto nos incisos I, II e IV do artigo anterior, será considerada a média ponderada dos preços de cada produto, vigorantes no mês precedente ao da saída do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a correspondente ao mês imediatamente anterior àquele. Parágrafo único - Inexistindo o preço corrente no mercado atacadista, para aplicação do disposto neste artigo, tomar-se-á por base de cálculo: I - no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao Imposto de Importação, acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro normal; II - no caso de produto nacional, o custo de fabricação, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administração e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preço da operação, ainda que os produtos hajam sido recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado. 3. NOTA FISCAL Na Nota Fiscal que acobertar a saída, dentre outras indicações regulamentares exigidas, o contribuinte fará constar no campo Informações Complementares as expressões, conforme o caso: a) Venda: Não-incidência do IPI nos termos do art. 38, inciso III, do RIPI/2010 (desincorporação há mais de 5 (cinco) anos) ; ou b) Transferência: Suspensão do IPI nos termos do art. 43, inciso XII, do RIPI/ CFOP Venda de Ativo Imobilizado: 169

3 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO GRANDE DO SUL JUNHO - Nº 25/ , ou (operações internas, interestaduais e exportações, respectivamente). Transferência de Ativo Imobilizado ou (operações internas e interestaduais, respectivamente). Fundamentos Legais: Os citados no texto. ICMS - RS Sumário TRANSPORTE PARA O EXTERIOR Imunidade 1. Introdução 2. Posicionamento do Fisco Estadual Íntegra da Consulta Tributária 3. Imunidade Tributária Emenda Constitucional nº 42/ Precedentes do Superior Tribunal de Justiça 5. Considerações Finais 1. INTRODUÇÃO Com o intuito de fomentar a exportação dos produtos brasileiros destinados ao mercado internacional e objetivando a política governamental de incentivo às exportações, por intermédio da Lei Complementar nº 87/ 1996, artigo 3º, inciso II, foi concedido o benefício da imunidade do ICMS para empresas que realizam as operações de transporte. Ampliou-se, desta forma, os privilégios tributários concedidos pela Constituição Federal (imunidades) às exportações de produtos industrializados, conforme art. 155, 2º, inciso XII, alínea e, da CF, excluindo da incidência do ICMS todas as operações e prestações que destinem ao Exterior produtos primários e semielaborados, como o transporte. 2. POSICIONAMENTO DO FISCO ESTADUAL Sabe-se que grande parte dos Estados cobram o imposto sobre o serviço de transporte, ficando as empresas que realizam transportes de mercadorias destinadas ao Exterior obrigadas a recolher o ICMS sobre a prestação desses serviços. Porém, o Estado do Paraná, através da Consulta Tributária nº 274/1998, que reproduzimos na íntegra a seguir, determina que não há incidência do ICMS sobre o serviço de transporte internacional cujo frete é de responsabilidade do remetente estrangeiro e o seu valor está incluído no preço da mercadoria Íntegra da Consulta Tributária ICMS - BASE DE CÁLCULO SERVIÇO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL CONSULTA Nº 274/1998 A consulente expõe que iniciará operações de importação de fumo, procedente da Argentina e transportado para o Brasil. Tece, inicialmente, as seguintes considerações e entendimentos: a) Haverá duas modalidades de pagamento pelo serviço de transporte internacional: a primeira consiste no frete pré-pago pelo fornecedor na Argentina e já incluído no preço do produto (CIF), e a segunda, o frete será pago pela Consulente no Brasil, quando da entrada do produto no seu estabelecimento (FOB); b) O Decreto nº /1986 dispõe que do preço do serviço iniciado no Exterior (sob as cláusulas CIF e FOB), deverão ser dissociadas da parcela total as parcelas relativas ao trecho do serviço ocorrido entre a origem até a fronteira, e aquele trecho da fronteira até o destino. A parcela internacional será incluída na base de cálculo dos tributos aduaneiros recolhidos quando do desembaraço; sobre a parcela restante, pertencente ao trecho ocorrido em território nacional, será pago o ICMS da seguinte forma: b.1) se o prestador do serviço for empresa estrangeira, motorista autônomo estrangeiro, transportador não inscrito como contribuinte do ICMS no Estado de destino da mercadoria ou transportador autônomo, a consulente calculará o valor do ICMS incidente na operação, utilizando a alíquota interna e o recolherá como substituta tributária, nos prazos previstos na legislação tributária; b.2) se o prestador do serviço for inscrito como contribuinte do ICMS no Estado de destino da mercadoria, caberá ao mesmo a emissão do conhecimento internacional de transporte, e o recolhimento da parcela doméstica, após o seu desmembramento do total do serviço. Indaga, por fim, se está correto seu entendimento. RESPOSTA: Correto o entendimento expresso pela consulente no item a, qual seja, não há incidência do ICMS sobre o serviço de transporte internacional cujo frete é de responsabilidade do remetente estrangeiro e o seu valor está incluído no preço da mercadoria (cláusula CIF), havendo, por outro lado, incidência do ICMS quando a tomadora do serviço é a consulente (cláusula FOB). Cumpre esclarecer que a forma de tributação do frete descrita pela Consulente no item b, em que se decompõe o valor em duas partes segundo o território geográfico percorrido, internacional e nacional, não encontra amparo legal para fins de tributação de ICMS, tanto na Lei Complementar nº 87/96 quanto na Lei Estadual nº /1996. Na determinação da base de cálculo do ICMS incidente sobre o serviço originado no Exterior, é irrelevante determinar o quantum referente a cada um dos trajetos (internacional e nacional). Sobre o total cobrado na prestação do serviço (cláusula FOB), aplicar-se-á a alíquota interna e o valor correspondente será recolhido na forma e no prazo previstos no art. 518 do RICMS, quando a consulente for substituta tributária, nos casos de prestação de serviço efetuada por empresa estrangeira, transportador não inscrito como contribuinte do ICMS no Estado do Paraná ou transportador autônomo; e na forma e no prazo previstos no art. 57, inciso X do RICMS, para os casos em 170

4 JUNHO - Nº 25/2012 que o prestador de serviço é contribuinte inscrito no CAD/ICMS. ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO GRANDE DO SUL operações e prestações anteriores A Consulente dispõe do prazo de 15 (quinze) dias, caso venha procedendo de forma diversa, a contar da ciência da presente resposta, para adequar-se aos termos da consulta, consoante o disposto no artigo 607 do RICMS, aprovado pelo Decreto nº 2.736/ IMUNIDADE TRIBUTÁRIA Curitiba, 26 de novembro de José de Carvalho Júnior Relator Flavio José Deffert Coordenador A título de esclarecimento, no caso de imunidade os elementos delineadores do fato gerador do ICMS encontramse previstos na Constituição Federal de 1988, no art.155, 2º, inciso X. O ICMS é um imposto que incide sobre a realização de operações relativas à circulação de mercadorias e sobre as prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, ainda que as prestações se iniciem no Exterior. O retromencionado artigo traz as hipóteses em que o imposto estadual não incidirá, elenca as hipóteses de imunidade tributária com relação a esta espécie de tributo, definindo que o imposto não incidirá sobre operações que destinem ao Exterior produtos industrializados, excluídos os semielaborados definidos em lei complementar. A imunidade tributária limita a competência do legislador e as situações nela descrita ficam fora do alcance da regra jurídica da tributação, consequentemente ficando excluídas do âmbito de incidência do imposto. Diferente do caso de isenção tributária, em que existe uma exceção feita pela norma infraconstitucional à regra jurídica de tributação. Sobre o assunto em tela, Hugo de Brito Machado ensina: Seja como for, tem-se de concluir que a não-incidência criada pelo art. 3º, II, da Lei Complementar nº 87/96 é de nível hierárquico superior ao em que atua a lei tributária estadual. Dúvida não pode haver, portanto, de que a Lei Complementar nº 87/96, em seu art. 3º, II, impediu os Estados de tributarem operações e prestações que destinem ao Exterior produtos primários. Estabeleceu uma imunidade por extensão constitucionalmente autorizada, ou uma isenção heterônoma, complementando as disposições da Carta Magna, conforme preconiza o seu art. 155, 2º, XII, e Emenda Constitucional nº 42/2003 A Emenda Constitucional nº 42/2003, que deu nova redação ao artigo 155, 2º, inciso X, alínea a, estabelece que o ICMS não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o Exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no Exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas Segundo José Eduardo Soares de Mello, em razão da Emenda Constitucional nº 42/2003 haver estabelecido que o ICMS não incidirá sobre serviços prestados a destinatários no Exterior (nova redação ao art. 155, 2º, X, a ), pode-se entender que fica prejudicado o questionamento da incidência do ICMS sobre a prestação de serviços de transporte internacional, uma vez que o tomador de serviços localiza-se no Exterior. Ficando prejudicada a tentativa de justificar a tributação dos serviços de transporte de mercadorias destinadas ao Exterior, por alguns Estados, que alegam que a tributação do ICMS nesses casos incidiria sobre a prestação do serviço de transporte que, embora atinente a bens destinados ao Exterior, não terminaria em território estrangeiro. 4. PRECEDENTES DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIÇA A matéria em questão já resta pacificada no Superior Tribunal de Justiça, conforme se pode verificar das ementas dos julgados abaixo: TRIBUTÁRIO - ICMS - SERVIÇO DE TRANSPORTE DE MERCADORIA DESTINADA AO EXTERIOR - NÃO-INCIDÊNCIA. A Lei Complementar nº 87/1996 prevê a não-incidência do ICMS na prestação de serviços de transporte de mercadorias destinadas à exportação. Reveste-se de ilegalidade as limitações impostas pela Portaria nº 026/99 - SEFAZ - ao gozo deste benefício fiscal pelas empresas exportadoras, porquanto restringe direito resguardado por lei complementar, em flagrante ofensa ao princípio da hierarquia das leis. Recurso improvido. PROCESSUAL CIVIL - TRIBUTÁRIO - ICMS - PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL - MERCADORIAS DESTINADAS AO EXTERIOR - LEI COMPLEMENTAR Nº 87/96 - MATÉRIA PACIFICADA - ARTIGO 557 DO CPC - APLICAÇÃO O direito vigente após a edição da Lei Complementar nº 87/1996 repele a distinção entre transporte interestadual e transporte internacional, referente à incidência do ICMS na prestação de serviço de transporte de mercadorias destinadas ao território estrangeiro. O relator com espeque no artigo 557 do CPC pode negar seguimento a recurso manifestamente improcedente. Agravo improvido. 5. CONSIDERAÇÕES FINAIS A Emenda Constitucional nº 42/2003 deu nova redação ao artigo 155, 2º, inciso X, alínea a, fazendo expressa menção à imunidade tributária dos serviços prestados a destinatários do Exterior, excluindo de vez qualquer dúvida que ainda viesse a existir acerca da ilegalidade da cobrança do ICMS nos serviços de transporte de mercadorias destinadas ao Exterior. Fundamentos Legais: Os citados no texto. 171

5 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO GRANDE DO SUL JUNHO - Nº 25/2012 LEGISLAÇÃO - RS ICMS ALTERAÇÕES NO REGULAMENTO DECRETO Nº , de (DOE de ) Modifica o Regulamento do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (RICMS). O GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL, no uso da atribuição que lhe confere o artigo 82, inciso V, da Constituição do Estado, decreta: Art. 1º - Ficam introduzidas as seguintes alterações no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº , de 26/08/97: ALTERAÇÃO Nº No art. 23 do Livro I: a) fica acrescentada nota ao caput do inciso LX, com a seguinte redação: NOTA - Ver hipótese de exclusão da responsabilidade pelo pagamento do imposto diferido, Livro III, art. 3º, III, l. b) fica acrescentado o inciso LXII, com a seguinte redação: LXII - 41,176% (quarenta e um inteiros e cento e setenta e seis milésimos por cento) nas saídas internas de embalagens, produzidas neste Estado, para erva-mate. NOTA - Ver benefício do não estorno do crédito fiscal, art. 35, IV, b. ALTERAÇÃO Nº No art. 35 do Livro I, a alínea b do inciso IV passa a vigorar com a seguinte redação: b) a redução de base de cálculo de que trata o art. 23, XVII, XXIX, XXX, XXXII, XXXIII, XXXVII, XXXIX, XLVII, LXI e LXII; NOTA - Os incisos mencionados referem-se a: ferros e aços não planos (XVII); produtos farmacêuticos e produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal (XXIX); embalagens para as mercadorias que compõem a cesta básica de alimentos (XXX); veículos e máquinas (XXXII); pneumáticos novos de borracha e câmaras-de-ar de borracha (XXXIII); gasolina e álcool anidro e hidratado para fins combustíveis (XXXVII); escadas e tapetes rolantes e partes de elevadores (XXXIX); mercadorias para Unidades Modulares de Saúde - UMS (XLVII), produtos de ferro e aço (LXI) e embalagens para erva-mate (LXII). ALTERAÇÃO Nº No inciso III do art. 3º do Livro III, fica revogado o número 3 da alínea d e fica acrescentada a alínea l com a seguinte redação: l) de erva-mate que venha a sair com a redução de base de cálculo prevista no Livro I, art. 23, LX. Art. 2º - Este Decreto entra em vigor na data de sua publicação, retroagindo seus efeitos a 3 de fevereiro de ICMS Palácio Piratini, em Porto Alegre Tarso Genro Governador do Estado Odir A. P. Tonollier Secretário de Estado da Fazenda Registre-se e publique-se. Carlos Pestana Neto Secretário Chefe da Casa Civil Mari Perusso Secretária Chefe da Casa Civil, Adjunta ALTERAÇÕES NO REGULAMENTO DECRETO Nº , de (DOE de ) Modifica o Regulamento do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (RICMS). O GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL, no uso da atribuição que lhe confere o art. 82, V, da Constituição do Estado, decreta: Art. 1º - Com Fundamento no disposto na retificação do Convênio ICMS 118/11, publicada no Diário Oficial da União de , fica introduzida a seguinte alteração no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº , de : Alteração nº O item 2 do Apêndice XL passa a vigorar com a seguinte redação: Art. 2º - Este Decreto entra em vigor da data de sua publicação, retroagindo seus efeitos a 1º de março de Palácio Piratini, em Porto Alegre, 12 de junho Tarso Genro Governador do Estado Odir A. P. Tonollier Secretário de Estado da Fazenda Registre-se e publique-se. ITEM MEDICAMENTO 2 Actinomicina Carlos Pestana Neto Secretário Chefe da Casa Civil 172