NOTA DE APRESENTAÇÃO

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1 NOTA DE APRESENTAÇÃO 1. O presente estudo dá continuidade ao trabalho de natureza estatística relativo às liquidações das declarações do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares iniciado e divulgado desde A publicação de indicadores de natureza estatística sobre a tributação das pessoas singulares mostra-se cada vez mais relevante, na medida em que permite avaliar não só o comportamento das mesmas nesta matéria mas, também, o modo como o quadro fiscal e as suas alterações condiciona o nível da carga fiscal que sobre as mesmas impende. 2. Os elementos de suporte deste estudo foram extraídos da base de dados do IRS do sistema central em Novembro de Esta base de dados está em permanente actualização pelo facto de, por um lado, os contribuintes poderem entregar declarações primeiras e de substituição fora dos prazos legais e, por outro, à constatação de que nem todas as declarações entregues até à data da extracção dos dados se encontram certas devido a erros no seu preenchimento e acções de fiscalização prévias à liquidação o que inviabiliza a sua utilização neste trabalho. A recolha de novas declarações e a substituição de declarações existentes implica, igualmente, alterações nos valores globais dos exercícios anteriores, os quais foram objecto de divulgação pública. Tal situação conduz a que se estejam a comparar universos reportados a períodos temporais diferentes. O quadro seguinte ilustra alguns dos resultados que são obtidos quando comparamos os resultados do ano de 1

2 2005 (extraídos em Novembro de 2006) com os resultados do ano de 2004 extraídos em Novembro de 2005 e em Novembro de (Valores em Milhões de Euros) Nov. 05 Nov.06 Nov.06 Variação (1) (2) (3) (3)/ (1) (3)/(2) Número de Agregados ,3% 1,2% Modelo ,8% 1,4% Modelo ,4% 0,6% Rendimento Bruto ,0% 3,6% Modelo ,2% 2,3% Modelo ,5% 5,2% Agregados com IRS Liquidado Número de Agregados ,8% -6,0% Modelo ,7% -8,8% Modelo ,8% -2,1% IRS Liquidado ,7% 4,1% Modelo ,5% -1,4% Modelo ,8% 7,4% Quanto à utilização da Internet para envio das declarações, refere-se que do total das declarações liquidadas relativas aos anos de 2004 e 2005, constante do Quadro 1, foram transmitidas por essa via 35% em 2004 e 46% em 2005, sendo que, relativamente a este último ano, as Modelo 3-1 representaram 35% e as Modelo %. 3. A metodologia utilizada na elaboração do presente estudo foi a seguinte: a) Os elementos estatísticos de suporte deste trabalho foram extraídos da base de dados do IRS em Novembro de 2006 e correspondem, rigorosamente, aos valores tidos em consideração na liquidação das Declarações de Rendimentos Modelo 3-1 e 3-2 (DR Modelo 3-1 e 3-2) dos exercícios de 2004 e 2005; 2

3 b) As bases de dados obtidas a partir da informação constante das DR Modelo 3-1 e 3-2 foram transferidas para um software de gestão (Datawarehouse) que permite realizar pesquisas a todos os elementos das liquidações das declarações de acordo com critérios determinados; c) Na parametrização da extracção destes dados considerou-se que: 1) Para os sujeitos passivos que entregaram mais de uma declaração, apenas se considerou a declaração vigente à data da extracção, ou seja, a ultima declaração que entrou no sistema até à data de extracção dos dados; 2) Utilizou-se a terminologia de Modelo 3-1 para as que contêm rendimentos das Categorias A e/ou H e de Modelo 3-2 para as que embora possam também conter rendimentos das Categorias A e/ou H possuem rendimentos de outras categorias; 3) Os Anexos das declarações correspondem aos seguintes rendimentos: ANEXOS CATEGORIA RENDIMENTOS A A/H Trabalho Dependente e Pensões 3

4 B C D E F G H B B B E F G A/B Rendimentos Empresariais e Profissionais Sem Contabilidade Rendimentos Empresariais e Profissionais Com Contabilidade Transparência Fiscal Herança Indivisa Capitais Prediais Mais-Valias e outros incrementos patrimoniais Rendimentos isentos sujeitos a englobamento e rendimentos isentos parcialmente S/englobamento 4) O valor da rubrica Rendimento bruto corresponde, para as Categorias A e H, ao valor do rendimento sujeito e não isento antes de efectuada qualquer dedução específica e, para as restantes categorias, ao Rendimento Líquido, ou seja, ao valor do rendimento depois de efectuadas as respectivas deduções especificas; 5) O valor da rubrica IRS liquidado corresponde ao imposto devido, ou seja, à colecta líquida das deduções previstas no Código do IRS e dos benefícios fiscais, antes de efectuadas as deduções relativas às retenções na fonte e aos pagamentos por conta; 4. O presente trabalho está estruturado da forma seguinte: 4

5 a) No primeiro capítulo identificam-se os grandes números do IRS, designadamente os relativos ao número de agregados que entregaram declarações de rendimento, ao rendimento bruto e ao IRS liquidado quer quanto ao número de agregados quer aos valores liquidados. b) No capítulo seguinte apresentam-se os indicadores relativos a número de agregados e valores por resultado: - Número de agregados - Valores liquidados da Modelo 3-1 e Valores liquidados totais da Modelo 3 c) No terceiro apresentam-se os principais indicadores desagregados por categorias de rendimentos; d) No quarto apresentam-se os principais indicadores desagregados por titularidade e a respectiva taxa efectiva de tributação: - Não casados - Casados A taxa efectiva apresentada é obtida através da seguinte fórmula: Taxa efectiva = Σ IRS Liquidado Σ Rendimento Bruto e) No quinto apresentam-se os principais indicadores desagregados por Anexos; 5

6 f) No sexto apresentam-se os principais indicadores desagregados por Distritos; g) No sétimo apresentam-se os principais indicadores desagregados por Escalões de Rendimento Bruto; h) No oitavo apresentam-se os principais indicadores relativos às deduções à colecta e aos abatimentos; i) No nono apresentam-se os quadros resumo relativos a: - Número de agregados - Valores liquidados, e as respectivas desagregações de acordo com as taxas gerais de tributação previstas no artigo 68º do CIRS, distribuídas por Continente e Regiões Autónomas. 5. Na análise dos quadros importa ter em conta os seguintes aspectos: Quadros 1 e 3 - Declarações por Modelo e IRS Liquidado por Modelo Apesar de se verificar um ligeiro aumento no número de agregados que entregaram declaração (1,2%), constata-se que o número de agregados com IRS liquidado diminuiu (-6%). Tal facto deve-se, por um lado, ao aumento do número de declarações entregues, em consequência, essencialmente, do cruzamento efectuado com a Modelo 10 e, por outro, à dedução 6

7 específica da Categoria H ser superior ao limite de dispensa de entrega da declaração e ainda da actualização da tabela do IRS e das deduções à colecta Ter sido superior ao aumento salarial. Quadro 9 Distribuição do Rendimento Bruto por Categorias de Rendimento Os rendimentos da Categoria A continuam a ser predominantes, mantendo um peso de, aproximadamente, 69% do total apurado para todas as categorias de rendimentos. De seguida, os rendimentos com maior expressão são os resultantes das Categorias H e B com 18,1% e 8,2% do total de rendimentos, respectivamente. O crescimento global do rendimento bruto de 3,6% resulta não só da actualização salarial de 1,5%, bem como da variação positiva dos rendimentos declarados nas Categorias E (15,9%), G (13,5%) e outras, cujos acréscimos são, em boa parte, consequência das acções desenvolvidas pelos serviços, nomeadamente no que se refere ao controlo automático de informação, pelo cruzamento das declarações de rendimentos com as declarações de terceiros. Estas acções conduziram à regularização voluntária de um número significativo de situações, através da entrega de declarações de substituição. Quadro 13 Taxa Efectiva de Tributação Bruta 7

8 Apesar das taxas nominais do IRS variarem entre os 12% e os 40% constata-se que a taxa efectiva de tributação bruta na Modelo 3-1 foi em 2004 de 7,0% e em 2005 de 6,8% e na Modelo 3-2 foi em 2004 de 14,1% e em 2005 de 14,4%, o que originou uma taxa efectiva média para o total das Modelo 3 de 10,25% em 2004 e 10,30 em Quadro 31 Total das Declarações por Escalões de Rendimento Bruto Número de Agregados Os agregados cujo rendimento bruto se situa nos quatro primeiros escalões representam cerca de 60,9% do total de agregados com rendimento declarado. Verifica-se, assim, uma forte concentração das declarações modelo 3 nos escalões de rendimentos mais baixos, no intervalo de 0 a Euros. Apesar da reduzida variação do número total de agregados (+1,2%), verifica-se que é nos escalões de rendimento bruto superior a Euros onde a mesma tem maior expressão. Quadro 34 Rendimento Bruto por Escalões Valores Liquidados Em relação aos valores liquidados constata-se que os agregados com rendimentos brutos até (60,9% do total) contribuem para o rendimento bruto total com apenas 25,5%. O rendimento 8

9 bruto declarado em 2005 por estes agregados, decresceu cerca de 1% relativamente ao ano anterior. Verifica-se, assim, que a variação positiva do valor do rendimento bruto deve-se, essencialmente, ao crescimento verificado nos escalões de rendimento mais elevados. Quadro 37 Total das Declarações com IRS Liquidado por Escalões de Rendimento Número de Agregados O total de agregados sem IRS Liquidado corresponde a cerca de 52% do total de agregados com rendimento bruto declarado. Daquele total de agregados, cerca de 32% apresentam rendimentos brutos até Euros, enquanto que 66% declararam rendimentos brutos superiores àquele montante mas inferiores a Euros. Quadro 40 IRS por Escalões de Rendimento Bruto Valores Liquidados Da conjugação dos quadros 31, 37 e 40 retiram-se as seguintes conclusões: - Para mais de metade dos agregados não é apurado qualquer valor de IRS; - Para os agregados com IRS Liquidado: 9

10 Com rendimento bruto até (32%), o montante de imposto é de apenas 3% do valor total do IRS Liquidado em 2005; Com rendimento bruto entre e (66%), o montante de imposto é de 70,8% do valor total do IRS Liquidado em 2005; Com rendimento bruto superior a , (2%), o montante de imposto é de 26,2% do valor total do IRS Liquidado em Quadros 37, 38, 39, 40, 41 e 42 A inexistência de rendimento bruto no escalão 0 dos quadros 37, 38, 39, 40, 41 e 42, justifica-se pelo facto de haver rendimentos que influenciam o IRS liquidado e que não constam da rubrica Rendimento bruto da nota de liquidação. É o caso dos rendimentos dos desportistas sujeitos a tributação autónoma, dos isentos sujeitos a englobamento e dos rendimentos declarados por não residentes; O IRS liquidado é ainda influenciado pelo facto das tributações autónomas de despesas da Categoria B não resultarem da existência de rendimento. Quadro 44 Deduções à Colecta Relativamente ao ano de 2005, o total das deduções à colecta ascende a M (36% do IRS Liquidado). Deste montante, 49% 10

11 respeitam às deduções personalizantes e 47% às despesas com saúde, habitação e educação. Quadro 47 Evolução da Despesa Fiscal Relativamente aos benefícios considerados no ano de 2005, a despesa fiscal atingiu o montante de 230M (3% do IRS Liquidado), sendo que 65% resulta dos benefícios aos deficientes. De realçar a diminuição de 340M (59,6%) verificada relativamente a 2004 obtida, principalmente, por via da extinção dos benefícios associados aos PPR e CPH. Quadro 56 Agregados por Taxas de Tributação Analisada a estrutura dos agregados, constata-se que cerca de 88% das declarações modelo 3 (titulares casados e não casados) com IRS liquidado, são sujeitas a taxas de imposto de 12% a 24%, sendo que mais de metade (54,4%) se encontra abrangido pela taxa de 12%. 6. Finalmente, destacam-se os seguintes aspectos: Do total dos agregados com rendimento bruto declarado em 2005, cerca de 52% não têm IRS liquidado; 11

12 E dos agregados com IRS liquidado, 88% têm os seus rendimentos tributados a taxas nominais situadas nos escalões de 12% a 24%. Contudo, a taxa efectiva média de tributação situa-se nos 10,3%. Nos termos de despacho de Sua Excelência o Senhor Secretário de Estado dos Assuntos Fiscais este trabalho foi objecto de análise pelo Centro de Estudos Fiscais. Lisboa, Abril de 2007 O Subdirector-Geral do IR A Directora de Serviços do IRS (Manuel Sousa Meireles) (Irene Antunes Abreu) 12