DEBATEDOR: Antonio Carlos Guidoni Filho. TEMA: A questão sobre o preço de transferência (Legalidade da IN 243)

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Geovane Bardini Sampaio
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1 DEBATEDOR: Antonio Carlos Guidoni Filho TEMA: A questão sobre o preço de transferência (Legalidade da IN 243)

2 Preço de Transferência PLR 60 Texto Legal Lei n. 9430/96, Art Os custos, despesas e encargos relativos a bens, serviços e direitos, constantes dos documentos de importação ou de aquisição, nas operações efetuadas com pessoa vinculada, somente serão dedutíveis na determinação do lucro real até o valor que não exceda ao preço determinado por um dos seguintes métodos: II - Método do Preço de Revenda menos Lucro - PRL: definido como a média aritmética dos preços de revenda dos bens ou direitos, diminuídos: a) dos descontos incondicionais concedidos; (Vide Lei nº , de 2012)

3 Preço de Transferência PLR 60 Texto Legal b) dos impostos e contribuições incidentes sobre as vendas; (Vide Lei nº , de 2012) c) das comissões e corretagens pagas; (Vide Medida Provisória nº 563, de 2012) (Vide Lei nº , de 2012) d) da margem de lucro de: (Redação dada pela Lei nº 9.959, de 2000) (Vide Lei nº , de 2012) 1. sessenta por cento, calculada sobre o preço de revenda após deduzidos os valores referidos nas alíneas anteriores e do valor agregado no País, na hipótese de bens importados aplicados à produção; (Incluído pela Lei nº 9.959, de 2000) (Vide Lei nº , de 2012)

4 Síntese do Problema Adequada interpretação do art. 18 da Lei n /96, notadamente no que se refere à consideração do valor agregado no país na fórmula de cálculo e apuração da margem de lucro de 60% de que trata o item 1, alínea d, do inciso II, do art. 18 da Lei n /96. A) Primeira interpretação: próxima à literalidade IN 32/01 Margem de lucro calculada sobre a integralidade do preço de revenda após desconto de impostos, descontos incondicionais, comissões e corretagens e do valor agregado no país; Equação: PP = PRev Descontos Margem 60% [0,6 (PRev Descontos Vagr)]

5 Exemplo Primeira Interpretação Parcelas Texto da IN 32/01 (art. 18, inciso II) Legenda Valores Preço Médio de Venda média aritmética dos preços de revenda dos bens ou direitos, diminuídos PRev 250 descontos, impostos e comissões/corretagens a) dos descontos incondicionais concedidos; b) dos impostos e contribuições incidentes sobre as vendas; c) das comissões e corretagens pagas; Desconto s (50) valor agregado no país Vagr (100) margem de 60% d) da margem de lucro de: 1. sessenta por cento, calculada sobre o preço de revenda após deduzidos os valores referidos nas alíneas anteriores e do valor agregado no País, na hipótese de bens importados aplicados à produção; Margem 0,6 (PRev Desconto s- Vagr) (60)

6 TÍTULO Parcelas Texto da IN 32/01 (art. 18, inciso II) Valores Preço parâmetro II Método do Preço de Revenda menos Lucro PRL: definido como a média aritmética dos preços de revenda dos bens ou direitos, diminuídos:... d) da margem de lucro de sessenta por cento... (PRev - Descontos - Margem) ( ) 140 valor da importação Vimp 50 ajuste Vimp - PP (ajuste necessário quando > 0) - 0 -

7 Síntese do Problema B) Segunda interpretação: RFB IN 243/02 Atribuir maior fundamento econômico à apuração do preço de transferência, mediante proporcionalização (relevância) do insumo importado no preço de venda do produto final. Preço-parâmetro calculado em função de um percentual do preço de revenda equivalente à participação dos bens importados no custo total de produção. Preço parâmetro a partir do percentual da parcela dos insumos importados no preço líquido de venda, e não mais tomando-se por base todo o preço líquido de venda.

8 TÍTULO Parcelas Texto da IN 243/02 (art. 12) Valores preço médio de venda média aritmética ponderada dos preços de revenda PRev 250 descontos, impostos e comissões/corretagens I dos descontos incondicionais concedidos; II dos impostos e contribuições incidentes sobre as vendas; III das comissões e corretagens pagas; Descontos (50) Valor da importação Vimp 50 Valor agregado no país Vagr 100

9 TÍTULO Parcelas Texto da IN 243/02 (art. 12) Valores margem de 60% I preço líquido de venda: a média aritmética ponderada dos preços de venda do bem produzido, diminuídos dos descontos incondicionais concedidos, dos impostos contribuições sobre as vendas e das comissões e corretagens pagas (PRV Descontos) (250 50) 200 II percentual de participação dos bens, serviços ou direitos importados no custo total do bem produzido: a relação percentual entre o valor do bem, serviço ou direito importado e o custo total do bem produzido, calculada em conformidade com a planilha de custos da empresa (Vimp / Vimp + Vagr) 50 / ,33% III participação dos bens, serviços ou direitos importados no preço de venda do bem produzido: a aplicação do percentual de participação do bem, serviço ou direito importado no custo total sobre o preço líquido de venda (Preço líquido x Percentual de Participação) 200 x 0,33 66,66 IV 60% sobre a participação do bem, serviço ou direito importado no preço de venda do bem produzido 60% do valor da participação dos bens importados no preço da mercadoria (0,6 x 66,66) 39,99

10 TÍTULO Parcelas Texto da IN 243/02 (art. 12) Valores preço parâmetro a diferença entre o valor da participação do bem, serviço ou direito importado no preço de venda do bem produzido, calculado conforme o inciso III, e a margem de lucro de sessenta por cento, calculado de acordo com o inciso IV (Participação Margem) (66,66 39,99) 26,67 ajuste valor da importação preço parâmetro 50 26,67 (ajuste sempre que > 0) 23,33

11 Legislação Controvertida - Resumo Lei n 9.430/96 IN n 32/01 IN n 243/02 II Método do Preço de Revenda menos Lucro PRL: definido como a média aritmética dos preços de revenda dos bens ou direitos, diminuídos: d) da margem de lucro de: 1. Sessenta por cento, calculada sobre o preço de revenda após deduzidos os valores referidos nas alíneas anteriores e do valor agregado no País, na hipótese de bens importados aplicados à produção; 11. Na hipótese do parágrafo anterior, o preço a ser utilizado como parâmetro de comparação será a diferença entre o preço líquido de venda e a margem de lucro de sessenta por cento. 11. Na hipótese do 10, o preço parâmetro dos bens, serviços ou direitos importados será apurado excluindo-se o valor agregado no País e a margem de lucro de sessenta por cento, conforme metodologia a seguir: V Preço parâmetro: a diferença entre o valor da participação do bem, serviço ou direito importado no preço de venda do bem produzido, calculado conforme o inciso III, e a margem de lucro de sessenta por cento, calculada de acordo com o inciso IV. (grifamos)

12 Comparação - Resumo Lei n 9.430/96 IN SRF 32/01 IN SRF 243/02 Margem de lucro 60% sobre o valor do integral do preço líquido de venda do produto diminuído do valor agregado no país. 60% sobre o valor do integral do preço líquido de venda do produto diminuído do valor agregado no país. 60% apenas da parcela do preço líquido de venda do produto referente à participação dos bens, serviços ou direitos importados Preço-parâmetro Totalidade do preço líquido de venda diminuída da margem de lucro de 60% Totalidade do preço líquido de venda diminuída da margem de lucro de 60% Percentual da parcela dos insumos importados no preço líquido de venda diminuída da margem de lucro de 60%

13 Jurisprudência - CARF - Favorável ao Contribuinte Jurisprudência majoritária CARF reconhece legalidade da IN 243/02. Minoritária - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA - PRL 60% - IN SRF 243/02 - ILEGALIDADEA IN 243/02 buscou interpretar a Lei, porém excedeu seus limites ao presumir, sem autorização legal ou suporte fático, o valor agregado no Brasil por uma regra de proporcionalidade. Para não resultar em ajuste, tal valor teria que ser no mínimo custo incorrido no Brasil agregado à margem de 150% (60% do preço). As margens fixas determinadas pela Lei 9.430/96 aplicam-se apenas aos custos importados de determinadas partes ou aos respectivos preços de revenda, não aos custos ou preços de itens nacionais e nem à margem ou ao valor agregado no Brasil. A IN 243/02 não está de acordo nem com o texto ou com o contexto da Lei

14 Jurisprudência favorável ao Contribuinte a) A interpretação da Lei segundo a IN 243 resulta sempre em PP inferior ao que seria obtido pela interpretação literal da Lei 9430, exceto se Vimp for igual a PRev, ou seja, se todo o produto importado compuser o produto nacional final, situação em que a margem é de 40% sobre o PRev. Ocorre que, nesse caso, o produto não seria industrializado no país e estaria sujeito ao PLR 20%; b) As situações em que da aplicação da IN 243 resultaria valor de PP superior ao da Lei 9430 nunca ocorrerão, porque Vimp nunca será maior que PRev, já que PRev é o valor de venda final da mercadoria.

15 Conclusões Relevante discussão sobre a legalidade da alteração do método de apuração do PLR por IN (reconhecida, de certa forma, na exposição de motivos da MP 478/09); Do ponto de vista econômico, a IN 243 torna a margem de lucro de 60% exagerada, na medida em que a proporcionalização do insumo em relação ao preço final retira boa parte da relevância do valor agregado no país (justificativa, em última análise, para a distinção entre PLR 20 e o PLR 60). Tal distorção também foi reconhecida pela MP 478/09, que reduziu as margens de lucro para 35% indistintamente.

16 Obrigado! Antonio Carlos Guidoni Filho

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