Capítulo 1 CONTABILIDADE E TURISMO Glauber Eduardo de Oliveira Santos
Capítulo 1 Informações iniciais Bibliografia básica IUDÍCIBUS, S. et al. Contabilidade Introdutória. 9 ed. São Paulo: Atlas, 2006. 9 cópias na biblioteca A partir de R$ 79 no Buscapé / Muito barato na Estante Virtual http://migre.me/a4wa9 Critério de avaliação Nota final sem exame = (P1+P2)/2 Nota final com exame = (Nota final sem exame+exame)/2 Site do professor www.glaubersantos.com
NOÇÕES PRELIMINARES Capítulo 1
Capítulo 1 Definição de contabilidade A contabilidade visa captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa ou de direito público.
Capítulo 1 Influências Desenvolvimento do capitalismo Contabilidade Desenvolvimento da contabilidade Capitalismo Contabilidade também no sistema socialista
Capítulo 1 Grupos de interesse Quem se interessa pelas informações contábeis Sócios e acionistas Rentabilidade e segurança do investimento Interesses pessoais Relatórios contábeis e algumas informações adicionais Administradores e diretores Relatórios contábeis são instrumentos de trabalho Maior profundidade nas informações Bancos e emprestadores de dinheiro Rentabilidade e segurança dos recursos emprestados Relatórios contábeis e algumas informações adicionais Governo Impostos Análises econômicas Pessoas físicas
Capítulo 1 Finalidades da informação contábil Contabilidade Planejar Controlar Organizar Dirigir
Capítulo 1 Funções contábeis Planificação da contabilidade Como a contabilidade da entidade será feita? Escrituração contábil Registro rotineiro das informações contábeis Interpretação e classificação de fatos Aperfeiçoamento do plano de contas Elaboração e interpretação de relatórios
Capítulo 1 Limitações do método contábil Contabilidade não tem fim em si própria: deve servir aos interesses da administração Registra apenas eventos mensuráveis em moeda: nem todos eventos têm essa natureza. Área em evolução: disputas relativas à terminologia Registra apenas fatos: não revela as possibilidades.
ESTÁTICA PATRIMONIAL: O BALANÇO Capítulo 2
Capítulo 2 Conceitos fundamentais Ativo: bens e direitos da entidade expressos em moeda Caixa Bancos Imóveis Veículos Equipamentos Mercadorias Títulos a receber Clientes... Exemplos: #1 valor que a empresa possui (bens) na forma de um imóvel #2 valor que um cliente deve a empresa (direitos)
Capítulo 2 Conceitos fundamentais Passivo: obrigações a pagar Títulos a pagar Contas a pagar Fornecedores Salários a pagar Impostos a pagar Hipotecas a pagar...
Capítulo 2 Conceitos fundamentais Patrimônio líquido (PL) = Ativo Passivo Fontes do PL Investimentos Lucros PL < 0 : Passivo a descoberto
Capítulo 1 Conceitos de capital Capital nominal = investimento inicial feito pelos proprietários Capital próprio = capital nominal + lucro = PL Capital de terceiros = investimento feito por terceiros na empresa Capital total à disposição da empresa = capital nominal + lucro + capital de terceiros = PL + capital de terceiros
Capítulo 2 Balanço patrimonial Demonstrativo da situação patrimonial da entidade. Exemplo Ativo Caixa Bancos Títulos a receber Estoques de materiais Imóveis Veículos Jazz Potatoes Agência de Turismo Ltda. Balanço Patrimonial em 01/02/2012 4.000 150.000 35.000 3.000 250.000 45.000 Passivo e patrimônio líquido Passivo Títulos a pagar Fornecedores Patrimônio líquido Capital subscrito Lucros acumulados Em R$ 165.000 77.000 200.000 45.000 487.000 487.000
Capítulo 2 Exemplo: 1ª operação Criação em 15/1/Ano X da Alfenas S.A. com capital integralizado em dinheiro de $ 4.000. Atuação no ramo reparos de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos. Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 15/01/Ano X Em $ mil Ativo Caixa 4.000 4.000 Passivo e patrimônio líquido Patrimônio líquido Capital 4.000 4.000
Capítulo 2 Exemplo: 2ª operação Aquisição em 10/2/Ano X de um edifício de dois pavimentos Custo de $ 1.200 Pagamento a vista Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 10/02/Ano X Em $ mil Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa Imóveis 2.800 1.200 4.000 Patrimônio líquido Capital 4.000 4.000
Capítulo 2 Exemplo: 3ª operação Aquisição em 13/2/Ano X de materiais necessários à prestação de serviços Custo de $ 2.000 Valor de mercado de $ 2.800 Pagamento na data da entrega Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 13/02/Ano X Em $ mil Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa Imóveis Estoque de materiais 2.800 1.200 2.000 Passivo Fornecedores Patrimônio líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000
Capítulo 2 Exemplo: 4ª operação Aquisição em 20/2/Ano X de um veículo utilitário para efetuar entregas Custo de $ 200 Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 20/02/Ano X Em $ mil Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa Imóveis Estoque de materiais Veículos 2.600 1.200 2.000 200 Passivo Fornecedores Patrimônio líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000
Capítulo 2 Exemplo: 5ª operação Venda em 23/2/Ano X do segundo andar do edifício Valor de $ 600 Pagamento a prazo Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 23/02/Ano X Em $ mil Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa Imóveis Estoque de materiais Veículos Títulos a receber 2.600 600 2.000 200 600 Passivo Fornecedores Patrimônio líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000
Capítulo 2 Exemplo: 6ª operação Pagamento de parte da dívida referente à compra dos materiais de estoque Custo de $ 1.300 Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 05/03/Ano X Em $ mil Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa Imóveis Estoque de materiais Veículos Títulos a receber 1.300 600 2.000 200 600 Passivo Fornecedores Patrimônio líquido Capital 700 4.000 4.700 4.700
Capítulo 2 Exemplo: 7ª operação Recebimento de parte da dívida referente à venda parcial do imóvel Valor de $ 400 Alfenas S.A. Balanço Patrimonial em 10/03/Ano X Em $ mil Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa Imóveis Estoque de materiais Veículos Títulos a receber 1.700 600 2.000 200 200 Passivo Fornecedores Patrimônio líquido Capital 700 4.000 4.700 4.700
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS SEGUNDO O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Capítulo 3
Capítulo 3 Introdução A elaboração do balanço é trabalhosa, o que torna ineficiente a prática de elaborar um novo balança a cada nova operação A solução é utilizar contas simplificadas no dia-a-dia, elaborando-se balanços com menor periodicidade
Capítulo 3 Resumo dos instrumentos contábeis Diário Caixa Razão Balancete Balanço
Capítulo 3 Razão Livro razão é um livro composto por várias contas Cada conta registra as operações referentes a um componente do ativo, passivo ou patrimônio líquido Razão Caixa Banco Estoques Fornecedores Capital
Capítulo 3 Razão Representação gráfica em T (razonete) Débito Título da conta Crédito
Capítulo 3 Razão Uma operação será considerada de débito ou crédito conforme a natureza da conta Contas de ativos Débito Crédito Contas de passivos ou PL Débito Crédito Aumentos Diminuições Diminuições Aumentos
Capítulo 3 Partidas dobradas Método universalmente aceito criado na Idade Moderna em Veneza, descrito pela primeira vez em 1494 Não há débito sem crédito correspondente Permite a manutenção do equilíbrio no balanço da entidade (Ativo = Passivo + PL)
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Criação de uma empresa com integralização do capital de $ 17.000 Caixa Capital Débito Crédito Débito Crédito (1) 17.000 17.000 (1) O número em parênteses indica a correspondência da operação em contas diferentes
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Aquisição de terreno por $ 6.200 Terrenos Caixa Débito Crédito Débito Crédito (2) 6.200 17.000 Saldo = 10.800 6.200 (2)
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Venda de metade do terreno por $ 3.100 com pagamento a prazo Títulos a receber Terrenos Débito Crédito Débito Crédito (3) 3.100 6.200 Saldo = 3.100 3.100 (3)
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Compra de materiais, a prazo, no valor de $ 7.800 Débito Estoques Crédito Débito Contas a pagar Crédito (4) 7.800 7.800 (4)
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Compra de móveis e utensílios, a prazo, no valor de $5.000 Móveis e utensílios Débito Crédito (5) 5.000 Débito Contas a pagar Crédito 7.800 5.000 (5) Saldo = 12.800
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Recebimento de $ 2.200 referente a venda de parte do terreno Caixa Títulos a receber Débito Crédito Débito Crédito 17.000 (6) 2.200 Saldo = 13.000 6.200 3.100 Saldo = 900 2.200 (6)
Capítulo 3 Partidas dobradas: exemplo Pagamento $ 7.000 da dívida referente compra de materiais Caixa Contas a pagar Débito Crédito Débito Crédito 17.000 2.200 Saldo = 6.000 6.200 7.000 (7) (7) 7.000 7.800 5.000 Saldo = 5.800
Capítulo 3 Razão Na prática, o Razão não é registrado através de razonetes Ao invés disso, registra-se esses dados em planilhas O prefixo a indica a conta creditada pela operação O prefixo de indica a conta debitada pela operação Caixa Data Operação Débito Crédito D/C Saldo 01/02/12 a Capital de Terrenos de Equipamentos a Lucro 132.000 5.000 80.000 17.000 D C C D 40.000
Capítulo 3 Diário Livro mais fundamental no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade Segue ordem cronológica Utiliza o método das partidas dobradas O registro de cada operação inclui Data Conta a ser debitada Conta a ser creditada Descrição resumida, incluindo identificação dos documentos comprobatórios da operação Valor
Capítulo 3 Diário: exemplo No lançamento do dia 3, a conta Estoque de Mercadorias foi debitada pelo total de $ 5.900 e as contas Caixa e Fornecedor foram creditadas, respectivamente por $ 3.400 e $ 2.500 A conta debitada de aparecer primeiro A conta creditada, além de aparecer depois, é identificada pelo prefixo a Diversos indica diferentes contas creditadas ou debitadas São Paulo, 2 de Fevereiro de 2012 Estoque de Mercadorias a diversos a Caixa compra a vista de Macedo Ltda / NF 3456 a Fornecedor compra a prazo de J. Cavalcanti S.A. / NF 73 3.400 2.500 5.900
Capítulo 3 Diário: exemplo No dia 6 de Fevereiro de 2012 a empresa comprou diferentes itens com o dinheiro do caixa São Paulo, 6 de Fevereiro de 2012 Diversos a Caixa Móveis e utensílios Pago a Móveis Indústrias S.A. / NF 3478 Veículos Pago a Soc. Com. de Aut. Ltda. / NF 532 Terrenos Pago a Joaquim Marques, conf. escritura lavrada no 3º Tabelião de São Paulo, a fls. 25 do livro 132 8.000 12.000 62.000 82.000
Capítulo 3 Livro Caixa Contém as mesmas informações da conta Caixa no Livro Razão, mas acrescenta a descrição mais detalhada presente no Livro Diário Permite a conferência imediata entre saldo registrado e contagem física do dinheiro Deve ser escriturado simultaneamente com as operações
Capítulo 3 Balancete Forma simplificada de conferência do conjunto de saldos das contas do Razão Technicolor Agência de Turismo Ltda. Balancete de Verificação em 02/02/2012 Contas Caixa Contas a receber Imóveis Móveis e utensílios Fornecedores Capital Devedores 10.000 60.000 150.000 20.000 Saldos Credores 60.000 180.000 240.000 240.000
Capítulo 3 Balancete Balancetes mais completos são compostos por 6 colunas Contas Caixa Contas a rec. Imóveis Móveis e ut. Fornecedores Capital Technicolor Agência de Turismo Ltda. Balancete de Verificação em 02/02/2012 Balancete anterior Movimento do período Balancete atual Saldos Saldos Débito Crédito Devedores Credores Devedores Credores 10.000 60.000 150.000 20.000 60.000 180.000 2.000 5.000 8.000 10.000 5.000 12.000 50.000 150.000 25.000 52.000 185.000 240.000 240.000 15.000 15.000 237.000 237.000
AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capítulo 4
Capítulo 4 Despesa, receita e resultado O patrimônio líquido varia em razão de Investimentos dos sócios Retiradas dos sócios Resultados de receitas e despesas Receitas Vendas de produtos e serviços Retorno sobre investimentos Outros ganhos Despesas Aluguel Salários Juros
Capítulo 4 Mecanismo de débito e crédito As contas de receitas e despesas fazem parte do PL Receitas aumentam o PL São registradas como crédito Despesas reduzem o PL São registradas como débito Receitas Despesas Débito Crédito Débito Crédito Valores Valores
Capítulo 4 Período contábil Se a empresa tivesse um tempo de vida limitado, o resultado seria acuradamente avaliado ao término desse prazo No entanto, as empresas normalmente não têm tempo de vida limitado Princípio da continuidade: a empresa operará indefinidamente Isso faz com que se deva avaliar sua situação patrimonial com certa periodicidade O período escolhido (geralmente um ano) é chamado de exercício social
Capítulo 4 Apuração de resultados As contas de receitas e despesas têm duração igual ao exercício social Ao término do exercício, deve-se proceder ao encerramento das contas de receitas e despesas, transferindo-se seus saldos para a conta resultado Por fim, uma vez apurados os resultados, deve-se transferir o saldo dessa conta para a conta lucros ou prejuízos acumulados
Capítulo 4 Apuração de resultados Encerramento das contas de receita e despesa Receita Resultado Débito Crédito Débito Crédito (1) 1000 1000 (2) 800 (3) 200 1000 (1) Débito 800 Despesa Crédito 800 (2) Lucros ou prejuízos acumulados Débito Crédito 200 (3)
Capítulo 4 Demonstração do resultado do exercício Relatório contábil que apresenta os resultados da empresa em determinado exercício social Portugal de Navio Operadora de Turismo Ltda. Demonstração do resultado do exercício Período: 2011 1. Receitas Receitas de serviços 2. Despesas Despesa de serviços Despesa de aluguel Despesa de salários 3. Lucro líquido 600.000 30.000 170.000 1.000.000 200.000
Capítulo 4 Exercício Exercícios sobre o item 4.2
Capítulo 4 Regime de competência de exercícios Receitas e despesas são consideradas em função do fato gerador Não em função do pagamento ou recebimento Compra de um insumo em Janeiro para uso e Fevereiro e pagamento em Março: registro em Fevereiro Uma receita não recebida debita um ativo Uma despesa não paga credita um passivo
Capítulo 4 Gastos antecipados Exemplo: pagamento de seguro antecipado São Paulo, 1 de Janeiro de 2012 Seguros a vencer a Caixa Prêmio do seguro de veículos com cobertura até 31/12/2013, conforme Apólice n. 00453 20.000 Quando o seguro vencer... São Paulo, 31 de Dezembro de 2012 Despesa de seguros a Seguros a vencer Apropriação de parte proporcional do prêmio do seguro de veículos 10.000
Capítulo 4 Estoques de materiais de consumo Exemplo: compra de material de escritório São Paulo, 1 de Janeiro de 2012 Materiais de escritório a Caixa Kalunga, NF 13534 2.000 Ao fim do ano, após fazer inventário... São Paulo, 31 de Dezembro de 2012 Despesa de materiais de escritório a Materiais de escritório Materiais consumidos no período 1.200
Capítulo 4 Consumo de ativos permanentes Servem à empresa em vários períodos, não deixando de existir após um ciclo de produção Imóveis Equipamentos Instalações Não se deve apropriar no exercício a despesa total do investimento em ativos permanentes O procedimento contábil para apropriação dessa despesa é chamado de depreciação O débito na conta de despesa com depreciação implica em um crédito em uma conta especial de ativo: depreciação acumulada
Capítulo 4 Consumo de ativos permanentes Exemplo: consumo de veículo Despesas de depreciação a Depreciação acumulada Depreciação do veículo 008 em 2011 5.000 No balanço o ativo veículos fica assim... Veículos (-) Depreciação Ativo Balanço Patrimonial em 10/03/Ano X 20.000 (5.000) 15.000 Passivo e patrimônio líquido Passivo Patrimônio líquido Em $ mil
Capítulo 4 Adiantamento de receitas Exemplo: receita por serviços futuros de hospedagem São Paulo, 1 de Janeiro de 2012 Caixa a Adiantamento de clientes Adiantamento de Petrobrás S/A 20.000 Ao hospedar os clientes São Paulo, 1 de Fevereiro de 2012 Adiantamento de clientes a Receita de serviços Hospedagem n. 5434 1.200
Capítulo 4 Quadro de resumo Despesas A vista A prazo Demonstrações Atual Futura Despesa a Caixa Despesa antecipada a Caixa (-) caixa (+) dívida Despesa a Despesa a pagar Despesa antecipada a Despesa a pagar Resultado do exercício Balanço patrimonial
Capítulo 4 Quadro de resumo Receitas A vista A prazo Demonstrações Atual Futura Caixa a Receita Caixa a Adiant. de cliente Receita a receber a Receita Receita a receber a Adiant. de cliente (+) caixa (+) direitos Resultado do exercício Balanço patrimonial
Capítulo 4 Exercício Exercícios sobre o item 4.3
BALANÇO PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Capítulo 6
Capítulo 6 Importância do balanço Elaborar o balanço é uma tarefa trabalhosa em virtude do grande número de operações diariamente realizadas pelas empresas Uma série de padrões para a elaboração dos balanços é definida pela legislação, especialmente para as empresas de capital aberto, financeiras e em regime de lucro real A legislação contábil muda com relativa frequência
Capítulo 6 Critérios de classificação dos elementos patrimoniais Ativo Ativo circulante Ativo não circulante Realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível LEI Nº 11.941, DE 27 DE MAIO DE 2009. Nome da empresa Balanço Patrimonial em XX/XX/XXXX Passivo e patrimônio líquido Passivo Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio líquido Capital social Reservas de capital Ajustes de reavaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Lucros ou prejuízos acumulados Em R$
Capítulo 6 Critérios de classificação do ativo Ativo circulante: realizável no curto prazo, ou seja, no próximo exercício social Disponibilidades: caixa, banco, aplicações de liquidez imediata Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente: duplicatas e títulos a receber, estoques Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte: adiantamentos a fornecedores
Capítulo 6 Critérios de classificação do ativo Ativo não circulante Ativo realizável a longo prazo: realizável após o término do próximo exercício social (ex.: conta a receber a longo prazo) Investimentos: não se destinam à manutenção das atividades da empresa, como participações societárias, imóveis não de uso, obras de arte, peças antigas, etc. Imobilizado: imóveis, veículos, instalações, móveis e utensílios, etc. Intangível: recursos humanos, softwares, carteira de clientes, patentes, marcas, direitos autorais, tecnologia, know-how,
Capítulo 6 Critérios de classificação do passivo Passivo circulante: obrigações a vencerem no próximo exercício social Fornecedores Salários e encargos a pagar Empréstimos Impostos a recolher... Passivo não circulante: obrigações a vencerem após o término do exercício social seguinte Financiamentos Debêntures...
Capítulo 6 Critérios de classificação do patrimônio líquido Capital social Reservas de capital: ágio na subscrição de ações,... Ajustes de reavaliação patrimonial: contrapartidas de aumentos no valor de ativos como imóveis e máquinas Reservas de lucros: apropriação de lucros da empresa por imposição legal, estatutária, por contingência, para expansão, etc. Ações em tesouraria Lucros e prejuízos acumulados
Capítulo 6 Análise patrimonial financeira Liquidez corrente = Ativo circulante / Passivo circulante Liquidez seca = (Ativo circulante estoques) / Passivo circulante Liquidez imediata = Disponível / Passivo circulante Quociente de imobilização do capital = Ativo permanente / Patrimônio líquido Quociente de cobertura total = Ativo / Passivo