Eduardo Sabbag Elementos do 12ª edição 2015 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 3 05/08/2015 08:09:16
SUMÁRIO Apresentação... 21 1. Direito Tributário... 23 1.1. Introdução... 23 1.2. Limitações constitucionais ao poder de tributar... 23 1.3. Princípios constitucionais tributários... 24 1.3.1. Princípio da legalidade tributária (art. 150, I, da CF, c/c art. 97 do CTN)... 24 1.3.2. Exceções ao princípio da legalidade tributária... 25 1.3.3. Princípio da anterioridade tributária ou princípio da eficácia diferida (art. 150, III, b, da CF)... 27 1.3.3.1. Exceções ao princípio da anterioridade anual... 29 1.3.3.2. Exceções ao princípio da anterioridade nonagesimal... 30 1.3.4. Os reflexos da EC 32/2001 nos princípios da legalidade e anterioridade tributárias... 33 1.3.4.1. Confronto com o princípio da legalidade tributária... 34 1.3.4.2. Confronto com o princípio da anterioridade tributária... 35 1.3.5. Princípio da irretroatividade tributária (art. 150, III, a, da CF, c/c art. 144 do CTN)... 36 7 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 7 05/08/2015 08:09:16
1.3.6. Princípio da igualdade ou isonomia tributária (art. 150, II, da CF)... 39 1.3.6.1. Princípio da interpretação objetiva do fato gerador ou princípio da cláusula non olet (art. 118 c/c art. 126 do CTN)... 40 1.3.6.2. Princípio da capacidade contributiva (art. 145, 1º, da CF)... 40 1.3.7. Princípio da vedação ao confisco ou da não confiscatoriedade (art. 150, IV, da CF)... 45 1.3.7.1. Confronto entre o confisco e a multa... 47 1.3.8. Princípio da não limitação ao tráfego de pessoas e bens (art. 150, V, da CF)... 48 1.3.9. Princípio da uniformidade geográfica ou uniformidade tributária (art. 151, I, da CF, c/c art. 19, III, in fine, da CF).. 48 1.3.10. Princípio da não cumulatividade... 50 1.3.10.1. Repercussão tributária... 51 Questões... 51 Gabarito... 97 2. Imunidades Tributárias... 99 2.1. Definição... 99 2.2. Espécies de imunidades... 102 2.2.1. Imunidade recíproca... 102 2.2.2. Imunidade para templos de qualquer culto... 106 2.2.3. Imunidades para partidos políticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituições de educação e entidades de assistência social... 110 2.2.3.1. Análise da alínea c, parte final expressões sem fins lucrativos e atendidos os requisitos de lei... 113 2.2.3.2. Análise do art. 150, 4º, da CF, em confronto com a alínea c... 115 2.2.4. Imunidades para livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão... 115 2.2.5. Imunidade musical... 119 Questões... 121 Gabarito... 142 8 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 8 05/08/2015 08:09:16
3. Sistema Tributário Nacional... 143 3.1. Definição de tributo... 143 3.1.1. A prestação pecuniária... 143 3.1.2. A prestação compulsória... 144 3.1.3. A prestação diversa de sanção... 145 3.1.4. A prestação instituída por lei... 146 3.1.5. A prestação cobrada por lançamento... 146 3.2. Competência tributária definição... 147 3.2.1. Competência tributária e capacidade tributária ativa... 148 3.2.2. Detalhando a classificação da competência tributária... 149 3.2.2.1. Competência privativa... 149 3.2.2.2. Competência comum... 150 3.2.2.3. Competência cumulativa... 151 3.2.2.4. Competência especial... 152 3.2.2.5 Competência residual... 152 3.2.2.6 Competência extraordinária... 154 Questões... 158 Gabarito... 175 4. Espécies de Tributos... 177 4.1. Imposto... 178 4.2. Taxa... 180 4.2.1. Taxa de polícia... 181 4.2.2. Taxa de serviço... 183 4.2.3. Informações complementares sobre taxas... 186 4.2.3.1. A base de cálculo nas taxas... 186 4.2.3.2. O confronto taxa versus tarifa... 188 4.2.3.3. Análise dos pedágios... 191 4.3. Contribuição de melhoria... 194 4.3.1. Conceito e aspectos gerais... 194 4.3.2. O fato gerador... 195 4.3.3. A base de cálculo... 196 4.3.4. Os limites de cobrança... 197 4.3.5. Os requisitos mínimos para a cobrança... 198 4.3.6. A contribuição de melhoria e a desapropriação... 198 4.4. Empréstimo compulsório... 199 9 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 9 05/08/2015 08:09:16
4.4.1. Histórico... 199 4.4.2. Conceito e aspectos gerais... 199 4.4.3. Os pressupostos autorizativos... 201 4.4.4. O tributo e o princípio da anterioridade... 202 4.4.5. O fato gerador... 203 4.4.6. O art. 15, III, do CTN e a derrogação pela Carta Magna de 1988... 204 4.5. Contribuições... 206 4.5.1. A feição tributária... 206 4.5.2. O conceito de contribuições parafiscais ou especiais... 207 4.5.3. Estudo das contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas... 208 4.5.3.1. Contribuição-anuidade... 209 4.5.3.2. Contribuição sindical... 209 4.5.4. Estudo das Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico... 211 4.5.4.1. CIDE-Combustível... 212 4.5.4.2. CIDE-Royalties... 214 4.5.4.3. Outras Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico (CIDEs)... 214 4.5.5. Estudo das contribuições sociais... 215 4.5.5.1. As contribuições sociais gerais (terminologia adotada pelo STF)... 216 4.5.5.2. As contribuições de seguridade social (terminologia adotada pelo STF)... 218 4.5.5.3. As outras contribuições sociais (terminologia adotada pelo STF)... 226 4.5.5.4. Estudo complementar das contribuições... 227 4.5.5.5. O Simples Federal e o Simples Nacional... 234 4.6. Repartição tributária das receitas (arts. 157 a 162 da CF)... 237 Questões... 242 Gabarito... 280 5. Fontes do Direito Tributário... 281 5.1. Fontes formais do direito tributário... 281 10 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 10 05/08/2015 08:09:16
5.1.1. Fontes formais primárias do direito tributário... 282 5.1.1.1. Constituição... 282 5.1.1.2. Emenda à Constituição... 283 5.1.1.3. Lei complementar... 283 5.1.1.4. Lei ordinária... 284 5.1.1.5. Decreto... 285 5.1.1.6. Lei delegada... 287 5.1.1.7. Medida provisória... 287 5.1.1.8. Decreto legislativo... 288 5.1.1.9. Resolução... 288 5.1.1.10. Tratados e convenções internacionais... 290 5.1.2. Fontes formais secundárias do direito tributário ou normas complementares... 292 5.1.2.1. Inciso I: atos normativos... 292 5.1.2.2. Inciso II: decisões com eficácia normativa... 293 5.1.2.3. Inciso III: costumes... 294 5.1.2.4. Inciso IV: convênios... 294 5.1.2.5. Parágrafo único do art. 100 do CTN... 296 Questões... 298 Gabarito... 299 6. Vigência, aplicação, interpretação e integração da legislação tributária... 300 6.1. Vigência da legislação tributária... 300 6.2. Vigência da legislação tributária no tempo... 300 6.2.1. A vigência e o princípio da anterioridade tributária... 301 6.3. Vigência da legislação tributária no espaço... 302 6.4. Aplicação da legislação tributária... 305 6.4.1. A aplicação da nova lei tributária aos fatos pendentes... 305 6.4.1.1. A análise do IR e o fato gerador complexivo, à luz do princípio da irretroatividade... 307 6.4.2. A retroatividade da lei tributária... 308 6.5. Interpretação da legislação tributária... 311 6.5.1. Utilização de princípios gerais do direito privado... 315 6.5.2. Interpretação econômica... 319 11 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 11 05/08/2015 08:09:16
6.5.3. Interpretação literal... 320 6.5.4. Interpretação benigna... 322 6.6. Integração da legislação tributária... 323 6.6.1. Analogia... 325 6.6.2. Princípios gerais de direito tributário... 326 6.6.3. Princípios gerais de direito público... 326 6.6.4. Equidade... 327 Questões... 328 Gabarito... 340 7. Relação jurídico-tributária... 341 7.1. A hipótese de incidência... 341 7.2. O fato gerador... 342 7.3. Obrigação tributária art. 113 do CTN... 343 7.3.1. Sujeito ativo arts. 119 e 120 do CTN... 344 7.3.2. Sujeito passivo arts. 121 a 123 do CTN... 345 7.3.3. Objeto art. 113, 1º e 2º, do CTN... 347 7.3.4. Causa arts. 114 e 115 do CTN... 348 7.4. Domicílio tributário art. 127 do CTN... 349 Questões... 350 Gabarito... 387 8. Responsabilidade tributária... 389 8.1. Tipos de responsabilidade tributária... 391 8.1.1. Responsabilidade por substituição (ou originária ou de 1º grau)... 391 8.1.2. Responsabilidade por transferência (ou derivada ou de 2º grau)... 393 8.1.2.1. Solidariedade tributária passiva arts. 124 e 125 do CTN... 394 8.1.2.2. Responsabilidade dos sucessores arts. 130 a 133 do CTN... 396 8.1.2.3. Responsabilidade de terceiros arts. 134 e 135 do CTN... 406 8.1.2.4. Responsabilidade solidária (art. 134 do CTN)... 406 12 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 12 05/08/2015 08:09:16
8.1.2.5. Responsabilidade pessoal de terceiros (art. 135 do CTN)... 410 8.1.2.6. Responsabilidade por infrações art. 136 do CTN. 414 8.1.3. Denúncia espontânea art. 138 do CTN... 418 Questões... 419 Gabarito... 436 9. Crédito Tributário... 437 9.1. Crédito tributário (art. 139 do CTN)... 437 9.2. O lançamento (art. 142, c/c art. 3º, in fine, ambos do CTN)... 437 9.2.1. Lançamento direto ou de ofício... 439 9.2.2. Lançamento misto ou por declaração... 439 9.2.3. Lançamento por homologação ou autolançamento... 439 9.3. Crédito tributário e decadência... 439 9.3.1. Introdução... 439 9.3.2. A decadência no CTN visão geral... 441 9.3.3. A decadência no CTN análise do art. 173, I, do CTN... 443 9.3.4. A decadência no CTN análise do art. 150, 4º, do CTN. 444 9.3.5. A decadência na visão do STJ a cumulação de prazos... 447 9.3.6. A decadência no CTN e a anulação do lançamento anterior... 449 9.3.7. A decadência no CTN e a medida preparatória de lançamento... 451 9.3.8. A decadência e a lei complementar... 452 9.3.9. A decadência e o prazo decenal das contribuições sociais... 453 9.4. Crédito tributário e prescrição... 454 9.4.1. Introdução... 454 9.4.2. A prescrição e a dívida ativa... 460 9.4.2.1. A prescrição e os lançamentos por homologação. 461 9.4.3. Causas de interrupção da prescrição... 465 Questões... 472 Gabarito... 488 10. Suspensão do Crédito Tributário... 489 10.1. Moratória... 489 10.2. Depósito do montante integral... 492 13 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 13 05/08/2015 08:09:16
10.3. Reclamações e recursos administrativos... 493 10.4. Concessão de liminar em mandado de segurança... 494 10.5. Concessão de tutela antecipada em outras ações judiciais... 495 10.6. Parcelamento... 495 Questões... 497 Gabarito... 508 11. Causas de Exclusão do Crédito Tributário... 509 11.1. Isenção e anistia... 509 11.2. Isenção... 509 11.2.1 A isenção e a revogação da regra isencional... 510 11.3. Anistia... 512 Questões... 514 Gabarito... 523 12. Causas de Extinção do Crédito Tributário... 524 12.1. Pagamento... 524 12.1.1. Consulta tributária... 525 12.1.2. A restituição de pagamento indevido ou a maior e o prazo prescricional... 526 12.1.2.1. Limitação temporal... 526 12.1.2.2. Arguição de inconstitucionalidade nos embargos de divergência em REsp 644.736/PE (trânsito em julgado 27-09-2007)... 530 12.1.2.3. Prazo para restituir com a declaração de inconstitucionalidade... 530 12.2. Compensação... 532 12.3. Transação... 536 12.4. Remissão... 536 12.5. Prescrição e decadência... 537 12.6. Conversão do depósito em renda... 537 12.7. Pagamento antecipado e a homologação do lançamento... 538 12.8. Consignação em pagamento... 538 12.9. Decisão administrativa irreformável... 539 12.10. Decisão judicial passada em julgado... 539 12.11. Dação em pagamento... 539 14 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 14 05/08/2015 08:09:16
Questões... 542 Gabarito... 559 13. Garantias e Privilégios do Crédito Tributário... 560 13.1. Garantias do crédito tributário... 560 13.2. Preferências do crédito tributário... 563 13.3. Preferência na falência, no inventário e na liquidação... 569 13.4. Quitação de tributos... 575 Questões... 578 Gabarito... 583 14. Administração Tributária e Disposições Finais do CTN... 584 14.1. Fiscalização... 584 14.1.1. Dívida ativa (arts. 201 a 204 do CTN)... 592 14.2. Certidão negativa (arts. 205 a 208 do CTN)... 596 14.3. Disposições finais e transitórias do CTN (arts. 209 e 210 do CTN). 598 Questões... 601 Gabarito... 634 15. Impostos Municipais em Espécie... 635 15.1. IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (arts. 32 e s. do CTN e art. 156, I, da CF/1988)... 635 15.1.1. Competência e sujeito ativo... 635 15.1.2. Sujeito passivo... 635 15.1.3. Fato gerador... 635 15.1.4. Base de cálculo... 637 15.1.5. Alíquotas... 639 15.1.6. Notas gerais... 640 15.2. ISS Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (art. 156, III, da CF/1988; LC 116/2003)... 641 15.2.1. Competência e sujeito ativo... 641 15.2.2. Sujeito passivo... 641 15.2.3. Fato gerador... 641 15.2.4. Base de cálculo... 643 15.2.5. Alíquota... 644 15.2.6. Notas gerais... 644 15 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 15 05/08/2015 08:09:16
15.3. ITBI Imposto sobre a Transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (arts. 35 a 42 do CTN; art. 156, II, da CF/1988)... 648 15.3.1. Competência e sujeito ativo... 648 15.3.2. Sujeito passivo... 649 15.3.3. Fato gerador... 649 15.3.4. Base de cálculo... 651 15.3.5. Alíquotas... 651 15.3.6. Notas gerais... 651 Questões... 653 Gabarito... 680 16. Impostos Estaduais em Espécie... 681 16.1. ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (art. 155, II, da CF; LC 87/96). 681 16.1.1. Competência e sujeito ativo... 681 16.1.2. Sujeito passivo... 681 16.1.3. Fato gerador... 683 16.1.3.1. Circulação de mercadoria... 683 16.1.3.2. Serviços de transporte interestadual e intermunicipal... 685 16.1.3.3. Serviços de comunicação... 687 16.1.4. Base de cálculo... 687 16.1.5. Alíquotas... 688 16.1.6. Notas gerais... 692 16.1.6.1. Princípio constitucional impositivo (não cumulatividade)... 692 16.1.6.2. A não cumulatividade em isenções e não incidências... 693 16.1.6.3. Princípio constitucional orientador da seletividade... 694 16.1.6.4. Imunidades ICMS... 694 16 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 16 05/08/2015 08:09:16
16.1.6.5. Imunidade ao software... 696 16.1.6.6. IPI na base de cálculo do ICMS... 696 16.1.6.7. Lei complementar especial: competência... 698 16.1.6.8. Lei Complementar 87/96... 700 16.1.6.9. Súmula 323 do STF... 704 16.1.6.10. Arrendamento mercantil (ou leasing)... 705 16.1.6.11. O ICMS e o fornecimento de água encanada... 706 16.1.6.12. O ICMS e a habilitação de celular... 706 16.1.6.13. O ICMS e o Protocolo n. 21/2011 do CONFAZ... 706 16.1.6.14. O ICMS e a inclusão na base de cálculo da COFINS... 707 16.1.6.15. A venda de mercadoria, o faturamento e os bens imóveis...... 707 16.2. IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (art. 155, III, da CF)... 708 16.2.1. Competência e sujeito ativo... 708 16.2.2. Sujeito passivo... 708 16.2.3. Fato gerador... 708 16.2.3.1. Veículo automotor... 708 16.2.3.2. Aeronaves versus IPVA... 709 16.2.3.3. Elemento temporal do fato gerador... 710 16.2.4. Base de cálculo... 711 16.2.5. Alíquota... 711 16.2.6. Notas gerais... 712 16.3. ITCMD Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de quaisquer bens ou direitos (arts. 35 a 42 do CTN; art. 155, I, da CF)... 712 16.3.1. Competência tributária e sujeito ativo... 712 16.3.2. Sujeito passivo... 713 16.3.3. Fato gerador... 714 16.3.3.1. Elemento espacial do fato gerador... 714 16.3.3.2. Elemento temporal do fato gerador... 715 16.3.4. Base de cálculo... 715 16.3.5. Alíquotas... 715 16.3.6. Notas gerais... 716 17 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 17 05/08/2015 08:09:16
Questões... 716 Gabarito... 746 17. Impostos Federais em Espécie... 747 17.1. ITR Imposto sobre propriedade Territorial Rural (arts. 29 a 31 do CTN; art. 153, VI, da CF; Lei 9.393/96 e Decreto 4.382/2002). 747 17.1.1. Competência e sujeito ativo... 747 17.1.2. Sujeito passivo art. 31 do CTN... 747 17.1.3. Fato gerador... 748 17.1.3.1. Conceito de bem imóvel... 749 17.1.3.2. Conceito de zona rural... 749 17.1.3.3. Áreas de expansão urbana... 749 17.1.3.4. Elemento temporal do fato gerador... 750 17.1.3.5. Elemento espacial do fato gerador... 750 17.1.4. Base de cálculo... 750 17.1.5. Alíquotas... 751 17.1.6. Notas gerais... 751 17.2. IOF Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro ou sobre Operações Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários (art. 153, V, da CF; arts. 63 a 67 do CTN e Decretos 6.306/2007 e 6.339/2008)... 755 17.2.1. Competência e sujeito ativo... 755 17.2.2. Sujeito passivo... 756 17.2.3. Fato gerador art. 63 do CTN... 756 17.2.4. Base de cálculo art. 64 do CTN... 758 17.2.5. Alíquotas... 758 17.2.6. Notas gerais... 759 17.3. II Imposto sobre a Importação de Produtos Estrangeiros (arts. 19 a 22 do CTN; art. 153, I, da CF)... 761 17.3.1. Competência e sujeito ativo... 761 17.3.2. Sujeito passivo art. 22 do CTN; art. 31 do DL 37/66... 761 17.3.3. Fato gerador... 762 17.3.4. Base de cálculo... 763 17.3.5. Alíquotas... 764 17.3.6. Notas gerais... 765 18 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 18 05/08/2015 08:09:16
17.4. IE Imposto sobre a Exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (arts. 23 a 28 do CTN c/c art. 153, II, da CF)... 766 17.4.1. Competência e sujeito ativo... 766 17.4.2. Sujeito passivo... 767 17.4.3. Fato gerador... 767 17.4.4. Base de cálculo... 767 17.4.5. Alíquotas... 769 17.4.6. Notas gerais... 769 17.5. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (arts. 46 a 51 do CTN e art. 153, IV, da CF)... 769 17.5.1. Competência e sujeito ativo... 769 17.5.2. Sujeito passivo art. 51 do CTN... 770 17.5.3. Fato gerador art. 46 do CTN... 770 17.5.3.1. Conceito de industrialização... 771 17.5.4. Base de cálculo art. 47 do CTN... 773 17.5.5. Alíquotas... 773 17.5.6. Notas gerais... 774 17.6. IR Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza (art. 153, III, da CF; arts. 43 a 45 do CTN)... 777 17.6.1. Competência e sujeito ativo... 777 17.6.2. Sujeito passivo... 777 17.6.3. Fato gerador... 778 17.6.3.1 Definição de renda e proventos de qualquer natureza... 778 17.6.4. Base de cálculo (art. 44 do CTN)... 779 17.6.4.1. Conceito de patrimônio... 779 17.6.5. Alíquotas... 780 17.6.6. Notas gerais... 781 Questões... 784 Gabarito... 806 19 Elementos do direito tributário_iniciais_cap.1_001_098.indd 19 05/08/2015 08:09:16