CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE FÓRUM DE CONTABILIDADE DA PARAÍBA A substituição tributária no campo de incidência do ICMS Alexandre Henrique Salema Ferreira Dezembro/2015
Características gerais caso de sujeição passiva por responsabilidade expressa previsão em Lei antecipação ou postergação do pagamento do tributo facilidade de arrecadação e controle de tributos
Características gerais aplicação específica: mercados com reduzido número de produtores e distribuidores elevado números de varejistas encontrado em diversas legislações Espanha, Portugal, Itália etc.
Características jurídicas modalidade de sujeição passiva da relação obrigacional tributária terceira pessoa cumpre prestação tributária em lugar do contribuinte imposição a terceiro pelo cumprimento da obrigação tributária decorre da expressa previsão em lei presunção da ocorrência do fato gerador arbitramento da base de cálculo
Espécies progressiva ( para frente ) regressiva ( para trás ) diferimento
Breve histórico antiga redação do Art. 58, do CTN, já previa a responsabilidade por substituição Art. 58... (...) 2º. A lei pode atribuir a condição de responsável: I - ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido por produtor pela saída de mercadoria a eles destinadas; II - ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante acréscimo, ao preço da mercadoria a ele remetida, de percentual não excedente de 30% (trinta porcento) que a lei estadual fixar.
Responsabilidade por substituição a lei antecipadamente prever que o ônus da obrigação de satisfazer o crédito tributário é de terceiro antes da ocorrência do fato gerador, o substituto tributário já vem genericamente previsto em lei a obrigação de pagar o tributo já nasce contra o substituto tributário
ICMS=70,00 ICMS ST=185,00 1.000,00 1.300,00 (7%) 12% Empresa A Empresa B Empresa C SP D=70,00 PE C=70,00 D=156,00 PB 1.500,00 (17%) C=156,00 D=255,00 CT=255,00 Consumidor Final
Sujeitos passivos no regime de substituição tributária operação própria contribuinte operações subsequentes responsável tributário por substituição
Fatos geradores na substituição tributária operação própria ocorrência do fato gerador operações subsequentes presunção da ocorrência do fato gerador nas operações posteriores à primeira
Base de cálculo na substituição tributária operação própria valor da operação operações subsequentes valor fixado ou arbitrado base de cálculo estende-se da segunda operação até o consumidor final
Base de cálculo na substituição tributária Decreto nº 34.335/2013 Dispõe sobre a substituição tributária, nas operações interestaduais com auto peças, e dá outras providências. Art. 2º A base de cálculo do imposto, para fins de substituição tributária, será o valor correspondente ao preço máximo de venda a varejo fixado por autoridade competente, ou, na falta deste, o preço sugerido ao público pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete, quando não incluído no preço.
Base de cálculo na substituição tributária operações subsequentes preço fixado preço sugerido valor arbitrado
Base de cálculo na substituição tributária preço sugerido ou fixado água mineral bebidas combustíveis e lubrificantes massas, biscoitos e demais derivados de farinha de trigo sorvete trigo em grão de farina de trigo
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária Decreto nº 34.335/2013 Dispõe sobre a substituição tributária, nas operações interestaduais com auto peças, e dá outras providências Art. 2, 1º Inexistindo os valores de que trata o caput, a base de cálculo corresponderá ao montante formado pelo preço praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, adicionado da parcela resultante da aplicação, sobre o referido montante, do percentual de margem de valor agregado ajustada ( MVA ajustada ), calculada segundo a fórmula MVA ajustada = [(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1
Base de cálculo na substituição tributária operações subsequentes valor arbitrado cimento combustíveis ração para pets lâmpadas e pilhas tintas autopeças etc.
Base de cálculo na substituição tributária para obtenção da base de cálculo serão considerados: valor da operação própria seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferidos aos adquirentes margem de valor agregado ou valor sugerido, quando arbitrado
Base de cálculo na substituição tributária valor arbitrado + Valor da operação + frete + seguro + outras despesas x (1 + MVA) = BC ST x Alíquota Interna ICMS Normal (destacado)
Conclusões modalidade de sujeição passiva previsão constitucional e legal antecipação da cobrança do ICMS repercussão financeira descapitalização