Direito Tributário. Responsabilidade por Infrações / Lançamento Tributário / Por Substituição. Professora Giuliane Torres

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1 Direito Tributário Responsabilidade por Infrações / Lançamento Tributário / Por Substituição Professora Giuliane Torres

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3 Direito Tributário RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES, LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO E RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES O art. 136 do CTN evidencia que, salvo disposição de lei em sentido contrário, nas infrações tributárias a responsabilidade pelas multas é objetiva (inversamente do que se verifica nas infrações penais), ou seja, independe da culpa ou da intenção do agente ou do responsável, salvo disposição de lei em contrário. Independe, também, da existência do prejuízo. Ex.: o contribuinte diz que não entregou a declaração no prazo porque entregou os documentos ao contador e ele não fez no prazo. A responsabilidade independe de comprovação de culpa. Assim, paga a multa igual. Contudo, esse raciocínio não é aplicável quando a mercadoria foi vendida com nota inidônea. Ex.: quando a empresa A vende a mercadoria para a empresa B, com 18% de ICMS para uma mercadoria de R$ 100,00, a empresa B registra na sua contabilidade um crédito de R$ 18,00. Mas, se a empresa A é uma empresa pirata, cheia de irregularidades, emitindo nota fiscal inidônea, não recolhendo tributos para o fisco, o contribuinte B, que não sabia nada da nota inidônea, não pode ser multado e ter seu crédito retirado. A responsabilidade é objetiva para quem cometeu a infração. A responsabilidade do adquirente é subjetiva. Art Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato. Art A responsabilidade é pessoal ao agente: I quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo quando praticadas no exercício regular de administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar; III quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; 3

4 b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, contra estas. LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO Art Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível. Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional. O lançamento é o ato declaratório da obrigação tributária e constitutivo do crédito tributário. Lançamento é um procedimento e tem repercussão prática. A notificação é um início do lançamento. Art O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. A legislação material aplicável ao lançamento do tributo é a da data do fato gerador. A lei formal, quanto a forma como deve ocorrer o procedimento, é a da data do lançamento, não do fato gerador. Ex.: lançar hoje IR de receita recebida em Se utiliza a legislação material do IR de 2011, mas a lei quanto ao procedimento será a atual, da data do lançamento. 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros. Desde 2001 foi aumentado os poderes de investigação das autoridades administrativas e as mesmas podem verificar a conta bancária dos contribuintes. Contudo o judiciário ainda discute se não seria necessário a quebra de sigilo bancário para isso. Lei que tenha instituído novos critérios e ampliado poderes da autoridade investigativa se aplica a fatos passados, bem como lei que tenha outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios. Ex.: se surgir uma lei que autoriza a penhora do único bem de família para pagamento de dívidas tributárias (para todos os tributos, não apenas do IPTU), as garantias do crédito tributário serão ampliadas e poderá a lei ser utilizada para o passado. 4

5 Responsabilidade por Infrações, Lançamento Tributário e Responsabilidade por Substituição Profª Giuliane Torres Nesse último caso, de leis que tenha outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, salvo se essa nova proteção consistir uma atribuição de responsabilidade de terceiro. Nesse caso, só se aplica da lei para frente, não retroage a casos do passado. Quando a mercadoria adquirida é estrangeira, expressa em moeda estrangeira, se o Fisco for lançar tributo referente a essas mercadorias, tem que ser no câmbio da época do fato gerador. Ex.: o fisco pega contribuinte na alfândega na fronteira com Rivera e na época o valor do dólar era R$ 1,90, se o lançamento for feito hoje, com o dólar a R$ 3,00, tem que ser utilizado o câmbio da época do fato gerador, qual seja R$ 1,90. RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO Exemplo: empresa X pagou para Zé. Quem tem que pagar o IR é a empresa X, ou seja, a obrigação já surge contra a empresa X. Neste caso, a empresa X substitui Zé no dever de pagar. Quando nasce a obrigação, já tem um substituto. Não se transfere a obrigação. Há duas modalidade se substituição: Substituição tributária para trás (antecedente/regressiva): é cobrado do próximo na cadeia produtiva. Ocorre o diferimento. A vende para B que vende para C: ICMS1 ICMS2 ICMS3 Nesse caso, empresa B pagar o ICMS 1 e 2. Substituição tributária para frente (subsequente/progressiva): ocorre a antecipação do recolhimento do ICMS. A vende para B que vende para C: ICMS1 ICMS2 ICMS3 Na substituição tributária para frente, a empresa A paga todo o ICMS. O correto seria a empresa A pagar o ICMS1, a empresa B pagar o ICMS2 e a empresa C pagar o ICMS3. Mas existe a regra da substituição tributária para facilitar a fiscalização. No caso do fato gerador presumido não ocorrer, quem tem direito de pedir a restituição é o substituído, no caso a empresa B, com a nota fiscal. A é o substituto. B é o substituído. A sistemática dessa cobrança é constitucional. Se o fato gerador ocorrer, mas com valor diferente, aí não haverá devolução, nem se cobra a diferença. Existe a presunção relativa de que o fato gerador vai ocorrer. 5

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