Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão 2014-2015 Palestra Ajuste a Valor Presente Aspectos Práticos A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Francisco Antonio Bezerra Agosto 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
Tópicos 2 Conceitos 3 1
Conceitos 4 Taxas de juros Conceitos Perda do poder aquisitivo da moeda Inflação Cobertura de despesas Operacionais e tributárias Cobertura do risco Tomador não pagar Custo de oportunidade Proporcionar lucro ao empreendedor 5 2
Lei 6.404/76 e o CPC 12 A Lei 6.404/76 alterada pela Lei 11.638/07 passou a exigir a obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos ativos e passivos a longo prazo e, no caso de efeito relevante, também nos de curto prazo. 6 Objetivo do Pronunciamento 7 3
Objetivo do Pronunciamento 8 Objetivo do Pronunciamento 9 4
Objetivo do Pronunciamento 10 Alcance do Pronunciamento 11 5
Alcance do Pronunciamento 12 Alcance do Pronunciamento 13 6
Alcance do Pronunciamento 14 Alcance do Pronunciamento 15 7
Mensuração - Diretrizes gerais 16 Mensuração - Diretrizes gerais 17 8
Mensuração - Diretrizes gerais 18 Mensuração - Diretrizes gerais 19 9
Mensuração - Diretrizes gerais 20 Mensuração - Diretrizes gerais 21 10
Mensuração - Diretrizes gerais 22 Mensuração - Diretrizes gerais 23 11
Mensuração - Risco e incerteza 24 Mensuração - Risco e incerteza 25 12
Mensuração - Relevância e confiabilidade 26 Mensuração - Custos x benefícios 27 13
Mensuração - Diretrizes mais específicas 28 Mensuração - Diretrizes mais específicas 29 14
Passivos não contratuais 30 Efeitos fiscais Os saldos de imposto de renda e de contribuição social diferidos não devem ser ajustados a valor presente. 31 15
Classificação 32 Divulgação 33 16
Divulgação 34 Itens para fixação 35 17
Itens para fixação 36 Itens para fixação 37 18
Objetivo do Pronunciamento (Revisão) 38 Exemplo Numérico Normas tributárias x CPC 12 Fonte: http://static.cpc.mediagroup.com.br/imagens/09%20ajuste%20a%20valor%20presente%20-%20avp.ppt 39 19
Ajuste a Valor Presente I - AVP EM ELEMENTO DO ATIVO 40 AVP em Elemento do Ativo Lei nº 12.973/2014 41 20
Lei 12.973/2014 Art. 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação. 42 Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintes alterações: Art. 12. A receita bruta compreende: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; II - o preço da prestação de serviços em geral; III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III.... 43 21
Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintes alterações:... 1º A receita líquida será a receita bruta diminuída de: I - devoluções e vendas canceladas; II - descontos concedidos incondicionalmente; III - tributos sobre ela incidentes; e IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/1976, das operações vinculadas à receita bruta.... 44 EXEMPLO NUMÉRICO 45 22
Premissas do Exemplo VENDA DE MERCADORIA A PRAZO Data da venda: 30/06/20x4 Valor da venda: R$ 100.000 Vencimento: 30/06/20x6 Custo da mercadoria vendida: R$ 60.000 Taxa de desconto: 0,04% ao dia PJ tributada pelo Lucro Real Anual 46 Escriturações de 20x4, 20x5 e 20x6 47 23
Fluxo de Caixa do Valor a Receber 81.000 93.000 100.000 30/06/20x4 6.000 12.000 7.000 31/12/20x4 31/12/20x5 30/06/20x6 75.000 F = P (1 + i) n Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados 48 Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000 Escrituração de 20x4 (A) Caixa (A) Estoque (A) Clientes 60.000(1) (1)60.000 (2)100.000 60.000(4) (A) Juros a Apropriar 25.000(3) (5)6.000 49 ARE / x4 100.000(2)(Rec.Bruta) (AVP s/ R.Bruta)(3)25.000 75.000(Rec.Líquida) (CMV)(4)60.000 15.000(LucroBruto) 6.000(5)(Rec.Financ) 21.000(LAIR) LALUR / x4 LAIR... 21.000 (+) Adição (3)... 25.000 ( ) Exclusão (5)... (6.000) (=) Lucro Real... 40.000 Parte B: Exclusão Futura... (19.000) 24
Escrituração de 20x5 (A) Caixa (A) Estoque 60.000 60.000 60.000 (A) Clientes 100.000 (A) Juros a Apropriar 25.000 6.000 (1)12.000 ARE / x5 12.000(1)(Rec.Financ) 12.000(LAIR) LALUR / x5 LAIR... 12.000 ( ) Exclusão (1)... (12.000) (=) Lucro Real... 0 Parte B: Exclusão Futura... (7.000) 50 Escrituração de 20x6 (A) Caixa (A) Estoque (A) Clientes 60.000 (2)100.000 60.000 60.000 100.000 100.000(2) (A) Juros a Apropriar 25.000 6.000 12.000 (1)7.000 ARE / x6 7.000(1)(Rec.Financ) 7.000(LAIR) LALUR / x6 LAIR... 7.000 ( ) Exclusão (1)... (7.000) (=) Lucro Real... 0 Parte B: Exclusão Futura... 0 51 25
II - AVP EM ELEM. DO PASSIVO 52 Lei 12.973/2014 Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no período de apuração em que: I - o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda; II - o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de bens ou serviços; III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não classificável nos incisos I e II do caput;... 53 26
Lei 12.973/2014 Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no período de apuração em que:... IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como despesa; e V - o custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens ou serviços. 54 Lei 12.973/2014 Art. 5º Os valores decorrentes do AVP... 1º Nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, os valores decorrentes do ajuste a valor presente deverão ser evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo. 2º Os valores decorrentes de AVP de que trata o caput não poderão ser considerados na determinação do lucro real: I - na hipótese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa não seja dedutível; II - na hipótese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa não seja dedutível; e III - nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores decorrentes do AVP não tenham sido evidenciados conforme disposto no 1º. 55 27
Premissas do Exemplo COMPRA DE VEÍCULO A PRAZO Data da compra: 30/06/20x4 Valor da compra: R$ 100.000 Vencimento: 30/06/20x6 Taxa de desconto: 0,04% ao dia Vida útil do veículo: 5 anos Venda do veículo em 02/01/20x7 por R$ 55.000 PJ tributada pelo Lucro Real Anual 56 Escriturações de 20x4 a 20x7 57 28
Fluxo de Caixa da Dívida 81.000 93.000 100.000 30/06/20x4 6.000 12.000 7.000 31/12/20x4 31/12/20x5 30/06/20x6 75.000 F = P (1 + i) n Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados 58 Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000 Escrituração de 20x4 Juros a Apropriar (P) (2)25.000 6.000(3) Ctas Pagar (P) 100.000(1) (A) Veículos (1)100.000 (A)Depr.Acum 10.000(4) (A)Veículos-AVP (A)Depr.Ac-AVP 25.000(2) (4)2.500 59 ARE / x4 (D.Financ)(3)6.000 (Deprec)(4)7.500 (LAIR)13.500 LALUR / x4 LAIR... (13.500) (+) Adição (3)... 6.000 ( ) Exclusão (4)... (2.500) (=) Lucro Real... (10.000) 29
Escrituração de 20x5 Juros a Apropriar (P) 25.000 6.000 12.000(1) Ctas Pagar (P) 100.000 (A) Veículos 100.000 (A)Depr.Acum 10.000 20.000(2) (A)Veículos-AVP 25.000 (A)Depr.Ac-AVP 2.500 (2)5.000 60 ARE / x5 (D.Financ)(1)12.000 (Deprec)(2)15.000 (LAIR)27.000 LALUR / x5 LAIR... (27.000) (+) Adição (1)... 12.000 ( ) Exclusão (2)... (5.000) (=) Lucro Real... (20.000) (A) Caixa 100.000(2) (A) Veículos 100.000 Escrituração de 20x6 (A)Depr.Acum Juros a Apropriar (P) 25.000 6.000 12.000 7.000(1) (A)Veículos-AVP Ctas Pagar (P) 100.000 (2)100.000 10.000 25.000 2.500 20.000 5.000 20.000(3) (3)5.000 (A)Depr.Ac-AVP 61 ARE / x6 (D.Financ)(1)7.000 (Deprec)(3)15.000 (LAIR)22.000 LALUR / x6 LAIR... (22.000) (+) Adição (1)... 7.000 ( ) Exclusão (2)... (5.000) (=) Lucro Real... (20.000) 30
(A) Caixa (1)55.000 (A) Veículos 100.000 100.000 Escrituração de 20x7 (A)Depr.Acum Juros a Apropriar (P) 25.000 6.000 12.000 7.000 (A)Veículos-AVP 10.000 25.000 2.500 100.000(2) 20.000 (2)25.000 5.000 20.000 5.000 (2)50.000 Ctas Pagar (P) 100.000 100.000 (A)Depr.Ac-AVP 12.500(2) 62 ARE / x7 55.000(1)(Rec.Venda) (Custo.Veículo)(2)37.500 17.500(LAIR) LALUR / x7 LAIR... 17.500 ( ) Exclusão (2)... (12.500) (=) Lucro Real... 5.000 63 31