Palestra. Encerramento das Demonstrações Contábeis Janeiro/2017. Elaborado por: JANEIRO/

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Palestra Encerramento das Demonstrações Contábeis 2016 A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Luciano Perrone Janeiro/2017 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 Encerramento das Demonstrações Contábeis 2016 ROTINA DE ENCERRAMENTO (SEM NOVIDADES) 1

3 ROTINA DE ENCERRAMENTO (SEM NOVIDADES) a)elaboração E ANÁLISE DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO; b)conciliação E ANÁLISE DOS SALDOS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS. ATENÇÃO AOS SALDOS QUE NECESSITAM DE VALIDAÇÃO / CONFRONTAÇÃO FÍSICA (DOCUMENTOS E INVENTÁRIOS); c)cálculo E CONTABILIZAÇÃO DE EQUIVALÊNCIAS PATRIMONIAIS (quando houver participação com influência significativa), BEM COMO, PERDA POR DESVALORIZAÇÃO (REALIZAÇÃO) OU PERDA AO VALOR RECUPERÁVEL; d)verificação DOS LANÇAMENTOS DE RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS (regime de competência contábil X regime de competência fiscal); e)controle E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES, ADIANTAMENTO A FORNECEDORES, IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO, TRANSFERÊNCIAS, MERCADORIAS DE TERCEIROS, MERCADORIAS EM PODER DE TERCEIROS, AJUSTES DE INVENTÁRIOS, MATERIAIS DE CONSUMO; ROTINA DE ENCERRAMENTO (SEM NOVIDADES) f) ANÁLISE E CONFERÊNCIAS DE CÁLCULOS DE VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS E PASSIVAS (contratos de empréstimos bancários, financiamentos bancários, arrendamentos financeiros, variações cambiais e CONTRATOS DE MÚTUO ; g) LANÇAMENTOS DE PROVISÕES E CONTAS A PAGAR CONFORME REGIME DE COMPETÊNCIA, INDEPENDENTE DE MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS (contingências, garantias, férias, décimo terceiro salário, impostos, despesas antecipadas); h)acompanhamento DO ATIVO IMOBILIZADO (depreciações contábeis X depreciações fiscais, baixas de bens, inventários físicos, imobilizações em andamento, etc.); i) TRANSFERÊNCIAS DE SALDOS ENTRE ATIVOS E PASSIVOS NÃO CIRCULANTES E CIRCULANTES; 2

4 ROTINA DE ENCERRAMENTO (SEM NOVIDADES) j) ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RESULTADOS E CONTAS TRANSITÓRIAS; k) APURAÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (LALUR); l) CÁLCULO E ANÁLISE DAS DISTRIBUIÇÕES DE LUCROS E OU DESTINAÇÕES; m) DESENVOLVIMENTO DO CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (atenção para a possibilidade de adoção inicial às Novas Normas Contábeis); n) REGISTRO EM ÓRGÃO COMPETENTE E OU SISTEMA DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL SPED CONTÁBIL (ECD). ADOÇÃO INICIAL 3

5 PLANEJAMENTO DE AÇÕES PRIMORDIAIS -ENQUADRAMENTO INICIAL DE IFRS (TRÊS MODELOS) -DIAGNÓSTICO DE IMPACTOS PRÁTICOS -ADOÇÃO INICIAL POR BALANÇO DE ABERTURA OU BALANÇO DE TRANSIÇÃO COM AJUSTES DE IFRS (NBC TG 1000 E LEI /14 (IN 1.515/14) 4

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7 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS E REVISÕES As demonstrações contábeis elaboradas em conformidade com a NBC TG 1.000, são as primeiras demonstrações da entidade se, por exemplo, a entidade: a) não apresentou demonstrações contábeis para os períodos anteriores. b) apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigências que não são consistentes com esta Norma em todos os aspectos. Caso a entidade ainda não tenha desenvolvido demonstrações contábeis em períodos anteriores, precisará realizar um Balanço de Abertura. Caso tenha apresentado demonstrações contábeis não consistentes com a NBC TG 1.000, haverá a necessidade de realizar um Balanço de Transição. NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS E REVISÕES A entidade que tenha aplicado esta norma em período de relatório anterior, cujas demonstrações contábeis anuais anteriores mais recentes não continham declaração explícita e sem reservas de cumprimento desta norma, deve aplicar esta seção ou aplicar esta norma retrospectivamente de acordo com a Seção 10 Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro como se a entidade não tivesse deixado de aplicá-la. 6

8 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS E REVISÕES reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos são exigidos por esta Norma; não reconhecer itens como ativos ou passivos se esta Norma não permitir tais reconhecimentos; reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouço contábil anterior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimônio líquido, mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimônio líquido de acordo com esta Norma; e aplicar esta Norma na mensuração de todos os ativos e passivos reconhecidos. NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS E REVISÕES Caso seja impraticável para a entidade realizar um ou mais ajustes exigidos na data de transição, a entidade deve aplicar os ajustes nos períodos mais antigos, para os quais isso seja praticável, e deve identificar quais valores nas demonstrações contábeis não foram atualizados. Caso seja impraticável para a entidade fornecer quaisquer das divulgações exigidas por esta norma, incluindo aquelas para períodos comparativos, a omissão deve ser divulgada. 7

9 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS E REVISÕES Custo atribuído. A entidade que adotar esta Norma pela primeira vez pode optar por mensurar o ativo imobilizado ou a propriedade para investimento, na data de transição para esta Norma, pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribuído nessa data. Para isso a entidade deve observar a Interpretação Técnica ITG 10 Interpretação sobre a Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento. NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS E REVISÕES Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade não necessita reconhecer, na data de transição para este Pronunciamento, ativos fiscais diferidos ou passivos fiscais diferidos relacionados com as diferenças entre as bases fiscais e os valores contábeis de quaisquer ativos ou passivos para os quais o reconhecimento desses ativos ou passivos fiscais diferidos envolveria custo ou esforço excessivo. Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade pode aplicar a Seção 29 prospectivamente a partir da data de transição para esta norma. 8

10 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS A entidade deve explicar como a transição de suas políticas e práticas contábeis anteriores para este Pronunciamento afetou seu balanço patrimonial, suas demonstrações do resultado, do resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados. NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS A entidade que tiver aplicado esta norma em período anterior, deve divulgar: a razão pela qual deixou de aplicar esta norma; a razão para estar retomando a aplicação desta norma; e se aplicou esta seção ou se aplicou esta norma retrospectivamente de acordo com a Seção 10. (Incluído pela NBC TG 1000 (R1)) 9

11 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - PRINCIPAIS ASPECTOS Se a entidade tornar-se consciente de erros cometidos de acordo com a prática contábil anterior, as conciliações exigidas devem distinguir a correção desses erros das mudanças de práticas contábeis. Se a entidade não apresentou demonstrações contábeis para períodos anteriores, ela deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstrações contábeis que estiverem em conformidade com esta Norma. NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - TRANSIÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL DE ADOÇÃO INICIAL PRÁTICAS CONTÁBEIS ANTERIORES - "31/12/2014" EFEITO DA TRANSIÇÃO PARA IFRS/LEI /2015/IN IFRS/LEI /2015/IN "01/01/2015" ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa , ,00 Contas a receber de clientes , ,00 Subconta Adoção Inicial - Duplicatas a Receber , ,00 1 Estoques , ,00 Subconta Adoção Inicial - Estoques de Mercadorias , ,00 2 Outros ativos circulantes , ,00 Total dos ativos circulantes , , ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado Líquido , ,00 Subconta Adoção Inicial - Imobilizado - Custo Atribuído , ,00 3 Imobilizações por Arrendamento Financeiro 8.000, ,00 4 Intangível Líquido , ,00 Total dos ativos não circulantes , , ,00 TOTAL DO ATIVO , , ,00 NOTAS EXPLICATIVAS 10

12 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - TRANSIÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL DE ADOÇÃO INICIAL PRÁTICAS CONTÁBEIS ANTERIORES - "31/12/2014" EFEITO DA TRANSIÇÃO PARA IFRS/LEI /2015/IN IFRS/LEI /2015/IN "01/01/2015" NOTAS EXPLICATIVAS PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores , ,00 Tributos a recolher , ,00 Salários a pagar , ,00 Empréstimos e financiamentos , ,00 Arrendamento financeiro a pagar 1.000, ,00 4 Outros passivos circulantes , ,00 Total dos passivos circulantes , , ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos , ,00 Arrendamento financeiro a pagar 7.000, ,00 4 Tributos diferidos - Diferença Temporária - Custo Atribuído , ,00 3 Total dos passivos não circulantes , , ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social , ,00 Reserva de Capital 9.000, ,00 Reserva de Lucros , ,00 Subconta Adoção Inicial - Reservas de Lucros , , AAP - Ajustes do Ativo Imobilizado - Adoção Inicial , ,00 3 Total do patrimônio líquido , , ,00 TOTAL DO PASSIVO , , ,00 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - ABERTURA SALDOS ATIVOS SALDOS PASSIVOS E PL Caixa 6.500,00 Fornecedores ,00 Banco ,00 IRPJ e CSLL a Pagar ,00 Clientes ,00 Salários e Encargos a Pagar ,00 Estoques ,00 INSS a Recolher 6.200,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 FGTS a Pagar 1.000,00 Veículos de Uso ,00 Empréstimos Bancários ,00 Móveis e Utensílios ,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Depreciação Acumulada ,00 Capital Social ,00 11

13 NBC TG 1000 SEÇÃO 35 ADOÇÃO INICIAL - ABERTURA Balanço de Abertura - PL Ativo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo 6.200, ,00 Ativo Passivo 1.000, ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Passivo , ,00 Res Acum - Abertura , , ,00 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 12

14 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - BP -Balanço Patrimonial -Demonstração de Resultados -Demonstração de Resultado Abrangente -Demonstração das Mutações do PL -Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados -Demonstração de Fluxo de Caixa -Notas Explicativas -Demonstração de Valor Adicionado CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - BP 13

15 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DRE CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DRA RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO a) (+ ) Efeitos correção erros e mudanças de políticas contábeis/ajustes Exercícios Anteriores b) (+ ) Ganhos/perdas de conversão das Demonstrações Contábeis c) (+ ) Ganhos ou perdas atuariais (benefícios a empregados) d) (+ ) Algumas mudanças nos valores justos de instrumentos de Hedge e) (+ ) parcela de outros resultados abrangentes de coligadas /controladas RESULTADO DO VALOR ABRANGENTE 14

16 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DMPL Res ervas Outras Lucros CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES Capital Re servas de Res ervas de Avaliação CONTÁBEIS - DMPL Social Reavaliaçõe s Conversão ao Justo Res ervas Acumulados Valor Transposição para Normas Saldo Final Ajustado PCGA Anterior (01/01) Ajustes Provenientes de (PCGA x IFRS) Diferenças nos Critérios para Reconhecimento Reconhecimento Ativo _ Reconhecimento Passivo Efeito no Ativo Líquido _ Diferenças Provenientes da Mensuração Descrição Nota Prejuízos Mensuração de Ativos Mensuração de Passivos - - _ Patrimônio Líquido Total Efeito no Ativo Líquido _ Efeitos Líquidos na Adoção das Normas IFRS Saldo Inicial para Adoção das Normas IFRS 01/ CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DLPA SALDO INICIAL ( +/-) Ajuste de Exercícios Anteriores ( + ) Lucro do Exercício ( = ) Saldo ATUAL ( - ) Reserva Estatutária ( - ) Reserva de Contingências ( - ) Reserva Orçamentária ( - ) Distribuição de Lucros ( = ) SALDO FINAL 15

17 Atividades Operacionais Resultado do Período Ajustes Depreciação/Amortização Perdas com Devedores Duvidosos Alienação de Ativo Imobilizado Provisões de Contingências MÉTODO INDIRETO CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DFC Resultado que afeta o caixa e equivalentes de caixa Variações nos Ativos e Passivos Contas a Receber/Contas a Pagar Adiantamentos/Tributos a Compensar Salários a Pagar Caixa e Equivalentes de Caixa das Atividades Operacionais Atividades de Investimentos Variação de ativo imobilizado e intangível Caixa e Equivalentes de Caixa das Atividades de Investimentos CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DFC Atividades de Financiamentos Aumento de Capital Social com Integralização Captação/Pagamento de Empréstimos Bancários Caixa e Equivalentes de Caixa das Atividades de Financiamentos Variação de Caixa e Equivalentes de Caixa no Exercício Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes de Caixa Saldo Final de Caixa e Equivalentes de Caixa 16

18 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DVA CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DVA 17

19 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - NOTAS Estrutura das Notas Explicativas A entidade deve indicar em cada item das demonstrações contábeis a referência com a respectiva informação nas notas explicativas. NOTAS EXPLICATIVAS O QUE APRESENTAR? Atenção para o tópico divulgação constante em todas as Seções PME (Estoques) - A entidade deve divulgar o seguinte: as práticas contábeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o método de custo utilizado; o valor contábil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques apropriadas à entidade; o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o período; perdas por redução ao valor recuperável reconhecidas ou revertida para o resultado, de acordo com a Seção 27; o valor contábil total de estoques dados como garantia de passivos. 18

20 NOTAS EXPLICATIVAS ESTRUTURA BP, DRE, DRA, DMPL/DLPA e DFC Relatório da administração. Contexto operacional. Declaração de conformidade. Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas. Explicação de transição, quando balanço de abertura na Nova Norma. Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras). Eventos subsequentes e outras informações relevantes. Relatório de auditoria com opinião, quando aplicável. NOTAS EXPLICATIVAS INDICAÇÃO A entidade deve indicar em cada item das demonstrações contábeis a referência com a respectiva informação nas notas explicativas. 19

21 NOTAS EXPLICATIVAS MODELOS/REFERÊNCIAS NBC TG 1000 R1 NBCTG 03 NBCTG 09 NBCTG 26 NBCTG 37 BIBLIOGRAFIA 20

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