Palestra. Redação das Notas Explicativas. Maio Elaborado por: O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Redação das Notas Explicativas A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Luciano Perrone Maio 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
2 De 14 a 16 de junho de 2015 Acesse: INTRODUÇÃO NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE IFRS LEI /07 NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA LEI /09 RTT REGIME TRANSIÇÃO TRIBUTÁRIA SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL RIR IFRS SPED 1
3 INTRODUÇÃO SOCIEDADES ANÔNIMAS DE CAPITAL ABERTO SOCIEDADES DE GRANDE PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE IFRS INTEGRAL IFRS PME IFRS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS CPCs, ICPCs e OCPCs NBC TG SEÇÕES - RESOLUÇÃO 1.255/09 NBC TG 1000 e ITG RESOLUÇÃO 1418/12 2
4 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço Patrimonial Demonstração de Resultados Demonstração de Resultado Abrangente Demonstração das Mutações do PL Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstração de Fluxo de Caixa Demonstração de Valor Adicionado Notas Explicativas NBC TG SEÇÃO 35 As demonstrações contábeis elaboradas em conformidade com a NBC TG 1.000, são as primeiras demonstrações da entidade se, por exemplo, a entidade: a) não apresentou demonstrações contábeis para os períodos anteriores. b) apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigências que não são consistentes com esta Norma em todos os aspectos. Caso a entidade ainda não tenha desenvolvido demonstrações contábeis em períodos anteriores, precisará realizar um Balanço de Abertura. Caso tenha apresentado demonstrações contábeis não consistentes com a NBC TG 1.000, haverá a necessidade de realizar um Balanço de Transição. 3
5 EXEMPLO DE BALANÇO DE TRANSIÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL PRÁTICA ANTERIOR AJUSTES NOTAS NOVAS NORMAS ATIVO CIRCULANTE Contas a receber de clientes , , ,00 Estoques , , ,00 Total dos ativos circulantes , , ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado , , ,00 Total dos ativos não circulantes , , ,00 TOTAL DO ATIVO , , ,00 PASSIVO CIRCULANTE Total dos passivos circulantes , ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Tributos Diferidos 0, , ,00 Total dos passivos não circulantes , , ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reserva de Lucros , ,00 1 e ,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 0, , ,00 Total do patrimônio líquido , , ,00 TOTAL DO PASSIVO , , ,00 EXEMPLO DE BALANÇO DE ABERTURA SALDOS ATIVOS SALDOS PASSIVOS E PL Caixa 6.500,00 Fornecedores ,00 Banco ,00 IRPJ e CSLL a Pagar ,00 Clientes ,00 Salários e Encargos a Pagar ,00 Estoques ,00 INSS a Recolher 6.200,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 FGTS a Pagar 1.000,00 Veículos de Uso ,00 Empréstimos Bancários ,00 Móveis e Utensílios ,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Depreciação Acumulada ,00 Capital Social ,00 4
6 EXEMPLO DE BALANÇO DE ABERTURA Balanço de Abertura PL Ativo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo 6.200, ,00 Ativo Passivo 1.000, ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Passivo , ,00 Lucro Acumulado PL , , ,00 ATIVO CIRCULANTE PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO CIRCULANTE Caixa 6.500,00 Fornecedores ,00 Banco ,00 IRPJ e CSLL a Pagar ,00 Total de Caixa e Equivalentes de Caixa ,00 Salários e Encargos a Pagar ,00 INSS a Recolher 6.200,00 Realizável a Curto Prazo FGTS a Pagar 1.000,00 Empréstimos Bancários ,00 Clientes ,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Estoques ,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ,00 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO INVESTIMENTO Capital Social ,00 Lucro Acumulado ,00 IMOBILIZADO TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ,00 Veículos de Uso ,00 Móveis e Utensílios ,00 Depreciação Acumulada ,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ,00 ATIVO TOTAL ,00 PASSIVO TOTAL ,00 5
7 Conceito e Objetivo: As notas explicativas contêm informações adicionais àquelas apresentadas no balanço patrimonial, na demonstração do resultado, na demonstração do resultado abrangente, na demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados (se apresentada), na demonstração das mutações do patrimônio líquido e na demonstração dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descrições narrativas e detalhes de itens apresentados nessas demonstrações e informações acerca de itens que não se qualificam para reconhecimento nessas demonstrações. Adicionalmente às exigências desta seção, quase todas as outras seções desta Norma exigem divulgações que são normalmente apresentadas nas notas explicativas. Exemplo: (Estoques) - A entidade deve divulgar o seguinte: as práticas contábeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o método de custo utilizado; o valor contábil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques apropriadas à entidade; o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o período; perdas por redução ao valor recuperável reconhecidas ou revertida para o resultado, de acordo com a Seção 27; o valor contábil total de estoques dados como garantia de passivos. 6
8 Estrutura das Notas Explicativas apresentar informações acerca das bases de elaboração das demonstrações contábeis e das práticas contábeis específicas utilizadas. divulgar as informações que não tenham sido apresentadas em outras partes das demonstrações contábeis. prover informações que não tenham sido apresentadas em outras partes das demonstrações contábeis, mas que sejam relevantes para compreendê-las. NBC TG SEÇÃO 8 NOTAS EXPLICATIVAS Estrutura das Notas Explicativas A entidade deve indicar em cada item das demonstrações contábeis a referência com a respectiva informação nas notas explicativas. 7
9 Ordem de Apresentação das Notas Explicativas declaração de que as demonstrações contábeis foram elaboradas em conformidade com esta Norma. resumo das principais práticas contábeis utilizadas. informações de auxílio aos itens apresentados nas demonstrações contábeis, na ordem em que cada demonstração é apresentada, e na ordem em que cada conta é apresentada na demonstração. quaisquer outras divulgações. Relatório da administração. Contexto operacional. Declaração de conformidade. Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas. Explicação de transição, quando balanço de abertura na Nova Norma. Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras). Eventos subsequentes e outras informações relevantes. Relatório de auditoria com opinião, quando aplicável. 8
10 Relatório da Administração: Relatório da Administração: 9
11 Contexto operacional: Contexto operacional: A Novartis Biociências S/A é uma sociedade anônima de capital fechado, com sedeemsãopaulo.suacontroladoraemúltimainstânciaéanovartispharmaag e, em conjunto com as sociedades controladas, compartilha as estruturas e os custos corporativos, gerenciais e operacionais. A Companhia tem como principal objeto a fabricação e comercialização de medicamentos alopáticos para o uso humano. Sua controlada, Novartis Saúde Animal Ltda., tem como objeto social preponderante a fabricação e comercialização de produtos farmacêuticos veterinários destinados aos segmentos animais de empresas. 10
12 Declaração de conformidade: Declaração de conformidade: 11
13 Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas: 2.6. Duplicatas a receber: As duplicatas a receber de clientes correspondem, substancialmente, aos valores a receber pela venda de mercadorias no curso normal das atividades da Companhia. Se o prazo de recebimento é equivalente a um ano ou menos, as duplicatas a receber são classificadas no ativo circulante. Caso contrário, estão apresentadas no ativo não circulante. As duplicatas a receber de clientes são, inicialmente, reconhecidas pelo valor justo e, subsequentemente, mensuradas pelo custo amortizado com o uso do método da taxa efetiva de juros menos a perda para créditos de liquidação duvidosa. Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas: Ajuste a valor presente: Os ativos e passivos decorrentes de operações de curto prazo, quando relevante, são ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado. A taxa de desconto utilizada reflete as condições de mercado. A mensuração do ajuste a valor presente é realizada em base exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transação. As reversões dos ajustes dos ativos e passivos monetários são contabilizadas como receitas ou despesas financeiras. 12
14 Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas: Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas: 13
15 Explicação de transição, quando balanço de abertura na Nova Norma: Explicação de transição, quando balanço de abertura na Nova Norma: 14
16 Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras): Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras): 15
17 Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras): Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras): 16
18 Eventos subsequentes e outras informações relevantes: Gestão de riscos financeiros Os principais fatores de riscos que a Empresa está exposta refletem aspectos estratégico-operacionais e econômico-financeiros. Os riscos estratégicooperacionais, tais como comportamento de demanda, concorrência e mudanças relevantes no contexto do segmento, são analisadas, planejadas estrategicamente e tratadas no modelo de gestão da Empresa. Já os riscos econômico-financeiros, são pautados pelo comportamento de variáveis econômicas, taxas de câmbio, taxas de juros, entre outros fatores externos. Tais riscos são geridos por meio de políticas de acompanhamento e monitoramento determinadas pela Administração. Eventos subsequentes e outras informações relevantes: Contratação de Seguros Os valores segurados são determinados e contratados em bases técnicas estimadas e julgadas suficientes pela administração para a cobertura de eventuais perdas decorrentes de sinistros com bens do ativo imobilizado e dos estoques. Em 31 de dezembro de 2014 a cobertura para incêndio, vendaval, danos elétricos e roubo era composta por: (i) edificações - R$ ; (ii) máquinas e equipamentos - R$ ; (iii) estoques - R$ ; (iv) obras - R$
19 Eventos subsequentes e outras informações relevantes: Eventos subsequentes e outras informações relevantes: 18
20 Eventos subsequentes e outras informações relevantes: Eventos subsequentes e outras informações relevantes: 19
21 Relatório de auditoria com opinião, quando aplicável: Relatório de auditoria com opinião, quando aplicável: 20
22 21
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