ENCERRAMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 17/01/2013 LUCIANO PERRONE

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1 ENCERRAMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 17/01/2013 LUCIANO PERRONE

2 Introdução Enquadramento conforme as Novas Normas Contábeis IFRS. SOCIEDADES ANÔNIMAS DE CAPITAL ABERTO SOCIEDADES DE GRANDE PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE IFRS INTEGRAL IFRS PME IFRS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS CPCs, ICPCs e OCPCs NBC TG SEÇÕES - RESOLUÇÃO 1.255/09 ITG RESOLUÇÃO 1418/12 1. Objetivo das Demonstrações Financeiras Oferecer informação sobre a posição financeira (balanço patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que é útil para a tomada de decisão por vasta gama de usuários.

3 1. Objetivo das Demonstrações Financeiras 1. Objetivo das Demonstrações Financeiras competência continuidade -compreensibilidade -relevância -materialidade -confiabilidade -essência sobre a forma -prudência -integralidade -comparabilidade -tempestividade -equilíbrio entre o custo e benefício Estrutura Conceitual do CPC (Resolução CFC) Resolução CFC Resolução CFC

4 2. Etapas de encerramento das demonstrações a) ELABORAÇÃO E ANÁLISE DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO; b) CONCILIAÇÃO E ANÁLISE DOS SALDOS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS. ATENÇÃO AOS SALDOS QUE NECESSITAM DE VALIDAÇÃO / CONFRONTAÇÃO FÍSICA (DOCUMENTOS E INVENTÁRIOS); c) CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DE EQUIVALÊNCIAS PATRIMONIAIS (quando houver participação com influência significativa), BEM COMO, PERDA POR DESVALORIZAÇÃO OU PERDA AO VALOR RECUPERÁVEL; d) VERIFICAÇÃO DOS LANÇAMENTOS DE RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS (regime de competência contábil X regime de competência fiscal); e) CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES, ADIANTAMENTO A FORNECEDORES, IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO, TRANSFERÊNCIAS, MERCADORIAS DE TERCEIROS, MERCADORIAS EM PODER DE TERCEIROS, AJUSTES DE INVENTÁRIOS, MATERIAIS DE CONSUMO; 2. Etapas de encerramento das demonstrações f) ANÁLISE E CONFERÊNCIAS DE CÁLCULOS DE VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS E PASSIVAS (contratos de empréstimos bancários, financiamentos bancários, arrendamentos financeiros, variações cambiais e CONTRATOS DE MÚTUO ; g) LANÇAMENTOS DE PROVISÕES E CONTAS A PAGAR CONFORME REGIME DE COMPETÊNCIA, INDEPENDENTE DE MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS (contingências, garantias, férias, décimo terceiro salário, impostos, despesas antecipadas); h) ACOMPANHAMENTO DO ATIVO IMOBILIZADO (depreciações contábeis X depreciações fiscais, baixas de bens, inventários físicos, imobilizações em andamento, CIAP, etc.) i) TRANSFERÊNCIAS DE SALDOS ENTRE ATIVOS E PASSIVOS NÃO CIRCULANTES E CIRCULANTES;

5 2. Etapas de encerramento das demonstrações j) ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RESULTADOS E CONTAS TRANSITÓRIAS; k) APURAÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (LALUR); l) CÁLCULO E ANÁLISE DAS DISTRIBUIÇÕES DE LUCROS E OU DESTINAÇÕES; m) DESENVOLVIMENTO DO CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (atenção para a possibilidade de adoção inicial às Novas Normas Contábeis); n) REGISTRO EM ÓRGÃO COMPETENTE E OU SISTEMA DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL SPED CONTÁBIL. 3. Conjunto de Demonstrações Financeiras -balanço patrimonial demonstrativo de posição financeira -demonstração do resultado -demonstração do resultado abrangente (opcional para Microempresas) -demonstração das mutações do patrimônio líquido (opcional para Microempresas) -demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados (opcional para Microempresas) -demonstração dos fluxos de caixa (opcional para Microempresas) -demonstração do valor adicionado (S/As de Capital aberto) -notas explicativas - carta de responsabilidade da administração (Microempresas)

6 3.1. Balanço Patrimonial Posição Financeira ATIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social (-) Gastos com Emissão de Ações Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Ajustes Acumulados de Conversão Prejuízos Acumulados Resolução 1157/09 CFC 3.2. Demonstração de Resultado do Exercício Receitas de Vendas (-) Abatimentos (-) Vendas Canceladas (-) Descontos Concedidos Incondicionalmente NOTA EXPLICATIVA NOTA EXPLICATIVA ( -) Impostos sobre Vendas RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS) (-) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac. ) (+) Receitas Operacionais (+) Resultado da Equivalência Patrimonial RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Provisão Despesas para com Tributos IR e CS sobre o lucro RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS ( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas ( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo (-) Provisão Despesas para com IRPJ IR e CS RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

7 3.3. Demonstração de Resultado Abrangente RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO a) (+ ) Efeitos correção erros e mudanças de políticas contábeis/ajustes Exercícios Anteriores b) (+ ) Ganhos/perdas de conversão das Demonstrações Contábeis c) (+ ) Ganhos ou perdas atuariais (benefícios a empregados) d) (+ ) Algumas mudanças nos valores justos de instrumentos de Hedge e) (+ ) parcela de outros resultados abrangentes de coligadas /controladas RESULTADO DO VALOR ABRANGENTE 3.4. Demonstração das Mutações do PL Descrição Nota Reservas Outras Lucros Capital Reservas de Reservas de Avaliação Prejuízos Social Reavaliações Conversão ao Justo Reservas Acumulados Patrimônio Líquido Total Valor Transposição para Normas IFRS Saldo Final Ajustado PCGA Anterior (01/01) Ajustes Provenientes de Diferenças (PCGA x IFRS) Diferenças nos Critérios para Reconhecimento Reconhecimento Ativo _ Reconhecimento Passivo Efeito no Ativo Líquido _ Diferenças Provenientes da Mensuração Mensuração de Ativos Mensuração de Passivos - - _ Efeito no Ativo Líquido _ Efeitos Líquidos na Adoção das Normas IFRS Saldo Inicial para Adoção das Normas IFRS 01/ Você bem preparado para o futuro da profissão

8 3.5. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados SALDO INICIAL ( +/-) Ajuste de Exercícios Anteriores ( + ) Lucro do Exercício ( = ) Saldo ATUAL (-) Reserva Legal (-) Reserva Estatutária (-) Reserva de Contingências (-) Reserva Orçamentária (-) Reserva de Lucros a Realizar (-) Dividendos ( = ) SALDO FINAL 3.6. Demonstração do Fluxo de Caixa - Indireto Atividades Operacionais Lucro do exercício Despesas com depreciação Ganho de capital Equivalência patrimonial (=) Lucro que afeta o Caixa Variações do Circulante Contas a receber de clientes Estoques de mercadorias Impostos a recuperar Fornecedores Tributos correntes Salários e encargos (=) Caixa das Atividades Operacionais

9 3.7. Demonstração do Fluxo de Caixa - Direto 3.8. Demonstração de Valor Adicionado 1. RECEITAS 1.1. Vendas de Mercadorias 1.2. Outras Receitas (operacionais ou extra-operacionais) 1.3. Provisão para devedores duvidosos 2.CUSTOS E DESPESAS 2.1. CMV - CPV - CSP 2.2. Despesas operacionais 2.3. Despesas com vendas 2.4. Despesas administrativas 2.5. Outras DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4. RETENÇÕES 4.1. Depreciação, amortização e exaustão 5. VALOR ADICIONADO BRUTO PRODUZIDO (3-4) 6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1. Dividendos 6.2. Receitas financeiras 6.3. Equivalência Patrimonial 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1. Pessoal e encargos 8.2. Dividendos e juros sobre o capital próprio 8.3. Impostos, taxas e contribuições 8.4. Juros e aluguéis 8.5. Lucros retidos para reinvestimento

10 3.9. Notas Explicativas -Relatório da Administração -Contexto operacional -Principais práticas e estimativas -Explicação de adoção inicial às novas normas contábeis -Declaração explícita e não reservada de conformidade com as novas normas contábeis -Detalhamento das contas -Eventos subseqüentes Carta de responsabilidade da administração Anexo 1 da ITG 1000 Resolução 1.418/12

11 4. Exemplos e oportunidades -ADOÇÃO INICIAL DAS NOVAS NORMAS CONTÁBEIS IFRS RECONHECIMENTO DE RECEITAS, AJUSTE A VALOR PRESENTE, CUSTO ATRIBUÍDO DE ATIVO IMOBILIZADO, CONTINGÊNCIAS, ESTOQUES, CONTROLE DE ATIVO IMOBILIZADO, INTANGÍVEIS, etc Adoção Inicial às Novas Normas Contábeis CPC 37 e Seção 35 BALANÇO PATRIMONIAL PRÁTICA NOVAS AJUSTES NOTAS ANTERIOR NORMAS ATIVO CIRCULANTE Contas a receber de clientes , , ,00 Estoques , , ,00 Total dos ativos circulantes , , ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado , , ,00 Total dos ativos não circulantes , , ,00 TOTAL DO ATIVO , , ,00 PASSIVO CIRCULANTE Total dos passivos circulantes , ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Tributos Diferidos 0, , ,00 Total dos passivos não circulantes , , ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reserva de Lucros , ,00 1 e ,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 0, , ,00 Total do patrimônio líquido , , ,00 TOTAL DO PASSIVO , ,00 Você bem preparado para ,00 o futuro da profissão.

12 4.2. Custo atribuído ao ativo imobilizado CPC 27, Seção 17 e ICPC 10 Exemplo de Deemed Cost na transição: 4.3. Imobilizado Contábil X Imobilizado Fiscal CPC 27 e Seção 17 BEM RECONHECIMENTO INICIAL VIDA ÚTIL REAL ESTIMADA VALOR RESIDUAL ESTIMADO DEPRECIAÇÃO FISCAL MENSAL DEPRECIAÇÃO CONTÁBIL MENSAL VEÍCULO , , ,56 MÁQUINA , , ,33 383,33 MÓVEIS E UTENSÍLIOS , ,00 291,67 229,17

13 4.4. Estoques CPC 16 e Seção 13 TIPO DE ESTOQUE CUSTO PREÇO DE VENDA (-) GASTOS COM VENDAS I R$ 660,00 R$ 720,00 II R$ 385,00 R$ 328,00 III R$ 800,00 R$ 705,00 ALTERNATIVA CORRETA: R$ 1.693, Contingências CPC 25 e Seção 21 A empresa exemplo efetuou venda de bens com garantia por um ano após a compra. Hipótese 1 - Todos os produtos vendidos apresentam Pequenos Defeitos = custos de reparação = 1 milhão. Hipótese 2 - Todos os produtos vendidos apresentam Grandes Defeitos = custos de reparação = 4 milhões. Experiências e expectativas indicam: 75 % dos bens vendidos não terão defeito 20 % dos bens vendidos terão pequenos defeitos e 5 % dos bens vendidos terão grandes defeitos. POSSÍVEL: ,00 PROVÁVEL ,00

14 GRATO PELA PARTICIPAÇÃO! LUCIANO PERRONE Praça Ramos de Azevedo, 202 Centro São Paulo/SP (11) / cursos3@sindcontsp.org.br