Oficina Técnica Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) e Demonstração do Valor Adicionado (DVA) - Novas Normas Contábeis
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- João Guilherme Neiva de Caminha
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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão JANEIRO/ Oficina Técnica Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) e Demonstração do Valor Adicionado (DVA) - Novas Normas Contábeis Elaborado por: A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Maio/2016 Walter Luiz Quaglio O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
2 1 AGENDA Parte 1 Introdução Parte 2 - Ambiente da Contabilidade Financeira Parte 3 - Demonstração do Fluxo de Caixa Parte 4 - Fluxo de Caixa Método Direto Visão Gerencial Parte 5 - Fluxo de Caixa Método Indireto Visão Legal / Publicação Parte 6 - Demonstração do Valor Adicionado Parte 7 - Oficina Técnica Fluxo de Caixa Parte 8 - Oficina Técnica DVA Parte 9 - Finalização 1
3 Parte 1 - Introdução Objetivos do Estudo do Tema CONHECER os aspectos conceituais, legais e normativos aplicados à elaboração da DFC - Demonstração do Fluxo de Caixa e da DVA - Demonstração do Valor Adicionado; ESTUDAR a DFC - Demonstração do Fluxo de Caixa e a DVA - Demonstração do Valor Adicionado nos seus aspectos analíticos e informacionais como instrumento de suporte à gestão empresarial; ENTENDER o processo de análise da DFC sob a ótica de avaliação e mensuração das origens e aplicações de recursos financeiros no curso da atividade social da entidade. COMPREENDER o processo de análise da DVA no contexto de avaliação e mensuração das geração e distribuição da riqueza gerada pela entidade no curso da sua atividade social. 2
4 Parte 2 - Ambiente da Contabilidade Financeira Conceito Básico da Contabilidade Financeira Ramo do conhecimento, vinculado a Ciência Social, que estuda a formação e variação do Patrimônio de uma Entidade com ou sem fins lucrativos, aplicável também a Pessoa Física; 3
5 2.2 - Áreas de Atuação da Contabilidade Financeira Obs.: Para fins deste evento, vamos concentrar esforço nas áreas de Contabilidade Financeira e Gerencial: Fluxo de Caixa e Valor Adicional Conjunto das Demonstrações Financeiras - Legais Obs.: Continua... 4
6 2.3 - Conjunto das Demonstrações Financeiras - Legais Obs.: Para fins deste evento, vamos concentrar esforço nas demonstrações: DFC - DVA Parte 3 - Demonstração do Fluxo de Caixa 5
7 3.1 - Aspectos Conceituais do F.C Conceito Técnico É um instrumento que permite demonstrar as transações praticadas e incorridas pela empresa, sob a ótica financeira num determinado período de tempo; Auxilia no controle financeiro do seu negócio. Com esta ferramenta é possível acompanhar toda a movimentação de valores da sua empresa, com base na entrada e saída de recursos. Portanto, trata-se de um demonstrativo técnico elaborado a partir do fluxo de informações geradas no ambiente da contabilidade que permite identificar e comunicar as origens e aplicações dos recursos financeiros num determinado período de tempo, subdivididos nas seguintes atividades: Operacionais Investimentos Financiamento Aspectos Legais e Normativos do F.C Base Legal Lei 6404/76 Lei /07 Art Item IV - Obrigatoriedade Art Par. 6º - Cia Fechada - P.L. - Inferior a R$ 2 Milhões - Desobrigada Art Item I - Conteúdo / Discriminação Aspectos Normativos CPC - Pronunciamento 03/10 (R2); CVM - Instrução 641/10; CFC - Resolução 1296/10; CCS - SUSEP 379/08 CMN - BCB 3604/08 ANS - Res. 322/13 (Anexo I) ANEEL Res. 605/14 ANTT Res e 2848/12 6
8 3.3 - Métodos do Fluxo de Caixa Método Direto Método em que são demonstrados os recebimentos e pagamentos partindo-se da movimentação financeira realizada pela entidade; Aplicado para fins de gestão usuários internos Método Indireto Método em que são demonstrados os recursos gerados e consumidos pela entidade, partindo-se da análise das variações das contas do Balanço Patrimonial em combinação com as informações geradas na Demonstração do Resultado do Exercício. Aplicado para fins de publicação usuários externos Objetivos e Aplicações do Fluxo de Caixa Objetivos do Fluxo de Caixa Mensurar a capacidade da empresa em liquidar seus compromissos; Dimensionamento do capital de giro, política de investimentos em bens patrimoniais e distribuição de lucros; Instrumento de gestão financeira de fácil compreensão Aplicações do Fluxo de Caixa Elaboração do plano de gestão financeira; Gerenciamento das atividades operacionais, investimentos e de financiamentos; Aplicado na gestão de PMG - empresas. 7
9 Parte 4 - Fluxo de Caixa Método Direto - Visão Gerencial Visão Estrutural do Fluxo de Caixa Método Direto 8
10 4.2 - Visão Técnica do Fluxo de Caixa Método Direto Entradas de Recursos Raciocínio Técnico Visão Técnica do Fluxo de Caixa Método Direto Saídas de Recursos Raciocínio Técnico 9
11 4.3 - Movimentação Financeira - Registros Contábeis Entradas de Recursos Nota: Ex. de Calculo - Impacto % - Recebimento de Clientes: 21,3 = x 22, Movimentação Financeira - Registros Contábeis (cont.) Saídas de Recursos 10
12 4.4 - Apuração do Fluxo de Caixa Método Direto Resumo da Apuração do Fluxo de Caixa Por Atividade Apuração do Fluxo de Caixa Método Direto (cont.) Entradas de Recurso: Analítico - Por Atividade 11
13 4.4 - Apuração do Fluxo de Caixa Método Direto (cont.) Saídas de Recursos: Analítico - Por Atividade Análise Gráfica do Fluxo de Caixa Método Direto Gráfico - Fluxo de Caixa - M.D.: Ano 2 - R$ Mil 12
14 4.5 - Análise Gráfica do Fluxo de Caixa Método Direto (cont.) Gráfico - Fluxo de Caixa - M.D.: Ano 2 Composição % Indicadores Financeiros Método Direto Indicadores Financeiros: Entradas de Recursos - M.D. Notas: 1 - Demonstra a entrada dos recursos por natureza de operação; 2 - Possibilita parametrizar o fluxo de entrada de caixa no desenvolvimento de um plano de negócio. 13
15 4.6 - Indicadores Financeiros Método Direto (cont.) Indicadores Financeiros: Saídas de Recursos - M.D. Notas: 1 - Demonstra a utilização dos recursos gerados; 2 - Possibilita parametrizar o fluxo de caixa no desenvolvimento de um plano de negócio. Parte 5 - Fluxo de Caixa Método Indireto - Visão Legal / Publicação 14
16 5.1 - Visão Estrutural do Fluxo de Caixa Método Indireto Visão Técnica do Fluxo de Caixa Método Indireto 15
17 5.3 - Apuração do Fluxo de Caixa Método Indireto Geração de Recursos: Analítico Apuração do Fluxo de Caixa Método Indireto (cont.) Consumo de Recursos: Analítico 16
18 5.4 - Análise Gráfica do Fluxo de Caixa Método Indireto Gráfico - Fluxo de Caixa - M.I.: Ano 2 - R$ Mil Análise Gráfica do Fluxo de Caixa Método Indireto (cont.) Gráfico - Fluxo de Caixa - M.I.: Ano 2 Composição % 17
19 Parte 6 - Demonstração do Valor Adicionado Aspectos Conceituais do Valor Adicionado Conceito Técnico Demonstrativo técnico que indica o quanto de riqueza a empresa produziu, derivado de suas operações com terceiros e de que forma essa riqueza foi distribuída entre os agentes empregados, governo, acionistas e financiadores de capital que compõem o sistema empresa e, a parcela de retenção do lucro (não distribuída), destinada a manutenção da atividade econômica, num determinado período de tempo. 18
20 6.2 - Aspectos Legais e Normativos do Valor Adicionado Aspectos Legais Instituída pela Lei de 27/12/2007 Incorporada no Art Inciso V - Lei 6.404/76 Texto Legal: Art. 188 Inciso II Demonstrar o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída Aspectos Normativos CPC - Pronunciamento 09/08 CVM - Instrução 557/08 CFC - Resolução 1138/08 CCS - Carta Circular SUSEP - 379/08 ANTT - Res e 3848/12 ANS - Res. 322/13 ANEEL - Res. 605/ Visão Acadêmica da Demonstração do Valor Adicionado 19
21 6.4 - Visão Estrutural da Demonstração do Valor Adicionado Apuração da Demonstração do Valor Adicionado Resumo da Apuração da D.V.A. 20
22 6.5 - Apuração da Demonstração do Valor Adicionado Geração da Riqueza: Analítico Apuração da Demonstração do Valor Adicionado Distribuição da Riqueza: Analítico 21
23 6.6 - Análise Gráfica da DVA DVA R$ Mil Análise Gráfica da DVA (cont.) DVA Composição % 22
24 6.7 - Indicadores Econômicos e Financeiros - D.V.A. Notas: 1 - Demonstra a geração e distribuição da riqueza gerada ; 2 - Possibilita parametrizar a geração / distribuição da riqueza no desenvolvimento de um plano de negócio. Parte 7 - Oficina Técnica Fluxo de Caixa 23
25 7.1 - Exercício 1 F.C. Exercício 1 - Acadêmico I - Fornecendo: B.P. / DRE / N.E. / Composição das Contas Planilha Excel PowerPoint II - Apurar: D.F.C. - Método Direto D.F.C. - Método Indireto Exercício 1 F.C. (cont.) III - Resolução M.D. Caixa Gerado 558 Atividade de Investimentos Atividades de Financiamento Variação de Caixa e Equivalente -42 IV - Resolução M.I. Caixa Gerado 558 Atividade de Investimentos Atividades de Financiamento Variação de Caixa e Equivalente
26 7.2 - Exercício 2 F.C. Exercício 2 - Empresarial I - Fornecendo: Movimentação Financeira Planilha Excel PowerPoint II - Apurar: D.F.C. - Método Direto D.F.C. - Indicadores Econômicos e Financeiros Exercício 2 F.C. (cont.) Exercício 2 Empresarial I - Resolução: Entradas de Recursos Descrição Atividade Operacional Atividade de Investimentos Atividades de Financiamento Capital de Terceiros Atividades de Financiamento Capital Próprio Outras Atividades Total das Entradas de Recursos , , , , , , , , , , , ,30 25
27 7.2 - Exercício 2 F.C. (cont.) Exercício 2 - Empresarial II - Saída de Recursos Descrição Atividades de Investimentos Atividades de Financiamento Capital de Terceiros Atividades de Financiamento Capital Próprio Outras Atividades Total das Saídas de Recursos Variação de Saldo Caixa e Equivalentes de Caixa , , , , , , , , , , , ,89 Parte 8 - Oficina Técnica Valor Adicionado 26
28 8.1 - Exercício 3 V.A. Exercício 3 - Empresarial I - Fornecendo: Quadro 1 - Balanço Patrimonial Quadro 2 - DRE Quadro 3 - Informações Complementares Planilha Excel PowerPoint II - Apurar: Quadro 4 - DVA Quadro 5 - Indicadores Econômicos e Financeiros Exercício 3 V.A. (cont.) Exercício 3 DVA - Resolução Descrição Geração da Riqueza - Operações , ,67 Distribuição da Riqueza: Recursos Humanos , ,95 Governo , ,31 Acionistas , ,82 Remuneração Capital de Terceiros , ,29 Retenções no Resultado , ,30 Total , ,67 27
29 Parte 9 - Finalização Obrigado pela Atenção Permaneço a Disposição Não se constrói e gerencia a riqueza de uma Entidade sem o suporte técnico de um Contador. 28
30 29
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