Seminário. expert PDF. Trial. Lei /14 - Aspectos Contábeis das Normas. Março Elaborado por:

Transcrição

1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Seminário Lei /14 - Aspectos Contábeis das Normas Elaborado por: José Sérgio Fernandes de Mattos A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Março 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 De 14 a 16 de junho de 2015 Acesse: LEIS SOCIETÁRIAS X LEIS FISCAIS Leis societárias: 1976 Lei Lei IFRS Leis fiscais: 1977 Decreto Lei Lei RTT - Lei fiscal separada transição Lei (MP 627) IN RFB 1.515/14 - Termos contábeis entram na lei fiscal. 1

3 Lei /2014 Separação Total Contábil/Fiscal IN RFB 1.515/2014 Regulamenta a Lei e revoga a IN 1.493/2014. Lei incorpora termos contábeis e prevê ajustes Objetivo: Adequar a legislação tributária à legislação societária e às normas contábeis Revoga o RTT Regime Transitório de Tributação. Fim da Neutralidade Tributária Lei /2014 Aplicação normas societárias e contábeis para fins fiscais: Art. 58. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores à publicação desta Lei, não terá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria. Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais. Ex: Lei S/A, Atos CVM - CPC 2

4 Neutralidade Tributária IN Art Para as operações ocorridas anteriormente à data da adoção inicial, permanece a neutralidade tributária estabelecida nos arts. 15 e 16 da Lei nº , de 2009, e a pessoa jurídica deverá proceder, nos períodos de apuração a partir dessa data, aos respectivos ajustes na base de cálculo do imposto sobre a renda, observado o disposto nos arts. 163 a 169. Parágrafo único. Os ajustes de adição e exclusão na determinação do lucro real controlados pelas subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 têm como objetivo manter a neutralidade tributária prevista no caput. Diferenças Positivas ou Negativas Lei /2014 Arts 66 e 67 Deverá adicionar ou não poderá excluir na apuração do lucro real nem da base de cálculo da CSLL valores da diferença (RTT) entre ativo mensurado pela Lei 6.404/76 pelos critérios vigentes até IN RFB 1.515/2014 Art. 33. As subcontas de que trata esta Seção serão analíticas e registrarão os lançamentos contábeis em último nível. Art As subcontas de que tratam os arts. 163 a 168 serão analíticas e registrarão os lançamentos contábeis das diferenças em último nível. 3

5 Adoção Inicial IN 1.515/2014 Art Na contabilidade societária os ativos e passivos estarão mensurados de acordo com as disposições da Lei nº 6.404, de 1976, e no FCONT os ativos e passivos estarão mensurados de acordo com os métodos e critérios vigentes em 31 de dezembro de º A contabilidade societária é apresentada por meio da Escrituração Contábil Digital (ECD) no caso de pessoa jurídica que a tenha adotado nos termos da Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007, ou da Instrução Normativa RFB nº 1.420, de º O FCONT é gerado a partir da contabilidade societária, expurgando e inserindo os lançamentos informados no Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contábil de Transição de que trata a Instrução Normativa RFB nº 967, de Adoção Inicial IN 1.515/2014 Art A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá elaborar demonstrativo das diferenças verificadas na data da adoção inicial entre os elementos do ativo, do passivo e do patrimônio líquido constantes na contabilidade societária e no FCONT. 1º Para cada conta de último nível que apresente diferença, a pessoa jurídica deverá informar de forma detalhada. 4

6 ECF Escrituração Contábil Fiscal Trata-se de uma nova Escrituração Digital das informações contábeis e fiscais para apuração do Imposto de renda e contribuição social sobre o lucro líquido para as pessoas jurídicas sujeitas à apuração do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado, e também para as Pessoas Jurídicas imunes e isentas, a partir do ano-calendário de 2014, com entrega em A ECF será constituída de informações relativas ao IRPJ, CSLL, ajustes de adições e exclusões, inclusive relativas ao RTT, compensações de Prejuízos Fiscais e demais controles. Como estas informações são utilizadas para gerar o LALUR, a DIPJ e o FCONT, a partir da geração da ECF, ficarão dispensadas as apresentações do LALUR e da DIPJ, assim como da EFD IRPJ. A pessoa jurídica deverá informar, na ECF, todas as operações que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composição da base de cálculo e o cálculo dos tributos. ECF Escrituração Contábil Fiscal CUIDADOS: LACS E LALUR ATÉ ANO-BASE DE 2013 Ser efetuado com base nos padrões da IN-RFB 28/78 LALUR; Ser efetuado com base nos padrões da IN-RFB 390/04 LACS; Saldos de valores a compensar ou tributar em períodos futuros: - Escrituração e organização dos referidos livros; - Devem ser transferidos para o ECF (e-lacs e e-lalur). 5

7 ECF Escrituração Contábil Fiscal LIVROS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL LALUR: Será entregue em meio digital; Será transcrita a demonstração do Lucro Real e a apuração do IRPJ; Deve ser elaborado de forma integrada à escrituração comercial e fiscal; Os registros de ajustes do LLE, com identificação das contas: a) Analíticas do Plano de Contas (aquela conta que recebe lançamentos); b) indicação discriminada por lançamento correspondente na escrituração comercial, quando presentes; aplicáveis; c) a apuração do IRPJ devido, com discriminação das deduções quando ECF Escrituração Contábil Fiscal OBRIGATORIEDADE: Toda PJ tributada pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. A ECF é o livro de apuração do Lucro Real DISPENSADA DO ECF: Estão dispensadas de entrega do ECF: As PJ tributadas com base no Simples Nacional; Aos órgãos públicos. Às autarquias e às fundações públicas; E as PJ inativas de que trata a IN-RFB 1.306/2012. Inativa Conceito: Aquela PJ que não tenha efetuado qualquer atividade operacional, não operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicação no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendário. Nota: Pgto, no ano-calendário a que se referir a declaração, de tributo relativo a anos-calendário anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigação acessória não descaracteriza a PJ como inativa no ano-calendário. 6

8 Escrituração Digital da Contabilidade Ajustes de 2008 à 2013/2014 Escrituração Digital da Contabilidade A Fim do RTT em 2014/2015 Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR A partir de

9 RTT Regime Tributário de Transição FCONT Controle Fiscal e Contábil de Transição Instituição Registro auxiliar, destinado obrigatoriamente e exclusivamente às PJ sujeitas cumulativamente ao lucro real e RTT. Conceito: É uma escrituração, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis aplicados pela legislação tributária. Não pode ser substituído por qualquer outro controle ou memória de cálculo (IN 949/09, art. 8º) Custos de Bens do Ativo Não Circulante IMOBILIZADO E INTANGÍVEL: - art. 2º. (13) Lei /14 Não poderá ser deduzido como despesas operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 ou prazo de vida útil não superior a um ano, exceto na hipótese onde a atividade exercida exija a utilização de um conjunto de bens. Esta MP entra em vigor em 1º de janeiro de 2015, exceto os arts. 3º., 72 a 75 e 93 a 119, que entram em vigor na data de sua publicação (art. 119). REGRAS ANTIGAS = R$ 326,61 Ano 2013 Ano 2014 Ano 2015 R$ 326,61 R$ 326,61 ou R$ 1.200,00 R$

10 Receita Bruta art. 2º. (12) Lei /14 A RECEITA BRUTA COMPREENDE: 1. O produto da venda de bens nas operações de conta própria; 2. O preço da prestação de serviços em geral; 3. O resultado auferido nas operações de conta alheia; 4. As receitas da atividade ou objeto principal da PJ não compreendidas nos itens de 1 a 3 A RECEITA LÍQUIDA SERÁ A RECEITA BRUTA DIMINUÍDA DE: 1. Devoluções e Vendas Canceladas; 2. Descontos Concedidos Incondicionalmente; 3. Tributos sobre as vendas; e 4. Valores decorrentes do ajuste a valor presente AVP, das operações vinculadas a Receita Bruta. Nota: 1. Na Receita Bruta não se incluem os tributos não cumulativos cobrados, destacadamente, do comprado ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos serviços na condição de mero depositário (ex. ICMS-ST, IPI); 2. Na Receita Bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor presente - AVP JUROS PAGOS OU INCORRIDOS Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte são dedutíveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas (art. 2º. (17) Lei /14). a) Deverão ser apropriados, pro rata tempore, a que competirem: Os juros pagos antecipadamente; Os descontos de títulos de crédito; A correção monetária prefixada; O deságio concedido na colocação de debêntures ou títulos de créditos b) Juros e encargos de empréstimos para financiar construção de bens: Para financiar a aquisição, construção ou produção de bens classificados como estoques de longa maturação, propriedade para investimentos, ativo imobilizado ou ativo intangível, podem ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos até o momento em que os referidos bens estejam prontos para o seu uso ou venda. 9

11 JUROS PAGOS OU INCORRIDOS Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte são dedutíveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas (continuação): CPC 27 ITEM 23. O custo de um item de ativo imobilizado é equivalente ao preço à vista. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crédito, a diferença entre o preço equivalente à vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o período de longa maturação. OPÇÃO JUROS ATIVADOS Para as operações do item (b), os juros e outros encargos poderão ser excluídos na apuração do lucro real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa. Ajustes Lalur: 1.Excluir do lucro pela competência o valor dos juros (controle Parte B LACS / LALUR) 2.Adicionar a depreciação referente a parcela dos juros (Baixar a depreciação ref. Juros Parte B) Estrutura do Patrimônio Líquido CAPITAL SOCIAL Capital Social Capital Social a Integralizar AFAC RESERVAS DE CAPITAL Bônus na Emissão de Ações Produto Alienação Partes Beneficiárias Correção Monetária do Capital Social AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Ajustes de Elementos de Ativos Ajustes de Elementos de Passivos LUCRO / PREJUÍZO ACUMULADO Lucro ou Prejuízos Acumulados Lucro ou Prejuízo Líquido Exercício Distribuição Antecipada de Lucros RESERVAS DE LUCROS AÇÕES EM TESOURARIA Reserva Legal ( - ) Ações em Tesouraria Reserva Para Contingência Reserva Estatutária Reservas de Incentivos Fiscais; Migraram de Reservas de Capital Reservas de Lucros a Realizar; Res. Prêmio na Emissão de Debêntures; Res. Doações e Subvenção p/ Investimentos; Reservas de Lucros Retidos 10

12 Estrutura do Patrimônio Líquido Exemplo Empresa recebe Doações do Poder Público no valor de R$ (1) Exclusão no LALUR Estocar na parte B LALUR 11

13 Aquisição de Investimento MEP Na aquisição do Investimento desdobrar: 1. Mais ou menos valia: é a diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da participação adquirida e o valor a participação (investimento); 2. Ágio por rentabilidade futura (goodwill):, que corresponde a diferença entre o custo de aquisição do investimento e o somatório dos valores do mais ou menos valia e da participação societária (investimento); O valor deverá ser baseado em laudo elaborado por perito independente que deverá ser protocolado na: RFB ou cujo sumário deverá ser registrado em Cartório de Registro de Títulos e Documentos. Prazo de até o último dia útil do décimo terceiro mês subsequente ao da aquisição da participação. Avaliação de Investimento MEP Valor Justo: Valor justo (fair value) - é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. Valor Presente: Valor presente (present value) - é a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operações da entidade. Tal fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou saídas de recursos. (Diferença entre a preço a vista x preço a prazo) 12

14 AVP Custo da Mercadoria Os valores decorrentes do AVP, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no período de apuração em que: 1. O bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda; 2. O bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de bens e serviços; 3. O ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não circulante (investimento, imobilizado e intangível); 4. A despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como despesa; 5. O custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens e serviços. Nota: Nos casos de 1 a 3 acima, os valores decorrentes de AVP deverão ser evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo. Ajuste a Valor Presente AVP - Venda DRE Descrição Hoje Futuro Vendas o- ( - ) AVP ( ) -o- ( - ) ISV ( ) -o- Receita Líquida o- ( - ) CMV o- Lucro Bruto o- Receita Financeira -o ( - ) Desp. Financeira -o- -o- Lucro Líquido TRIBUTAÇÃO art. 4º - Lei /14. O AVP relativo a cada operação, somente será considerado na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação. 13

15 AVP Custo da Mercadoria Exemplo - mercadorias Aquisição mercadoria 20/11/13 Pagamento jan/15 Compra de mercadoria Valor a vista Venda mercadoria Recbto da venda Abr/18 Venda da mercadoria Venda a vista NÃO AFETA RESULTADO AFETA PELA REVERSÃO FAZER CONTROLE. ATIVO Merc BP (-)AVP... (50.000) PAT. LÍQ AVP Custo da Mercadoria PASSIVO Fornec Cap. Social -o LALUR CIA A Descrição VALOR $ RAIR (50.000) Adições AVP Compras Exclusões AVP Compras (-o-) LUCRO REAL -oexpert PDF BP ATIVO PASSIVO Fornec... -o- Merc (-)AVP... (50.000) PAT. LÍQ Cap. Social -o o- DRE Vendas -o- ( - ) CMV (-o-) LUCRO BRUTO -o- ( - ) Desp. Juros (50.000) RES ANTES IRPJ (50.000) 14

16 AVP Custo da Mercadoria VENDAS ( - ) AVP Vendas (70.000) ( - ) ISV ( ) RECEITA LÍQUIDA ( - ) CMV ( ) (+ ) AVP - compras RAIR ( - ) Despesa com IRPJ (57.800) LUCRO LÍQ. EXERCICIO LALUR CIA A Descrição VALOR $ RAIR Adições AVP Clientes Exclusões AVP Fornecedores ( LUCRO REAL LALUR CIA A Descrição VALOR $ RAIR Adições AVP Vendas -o- Exclusões AVP Compras (70.000) LUCRO REAL -oexpert PDF AVP Custo da Mercadoria DESCRIÇÃO VENDAS -o- ( - ) AVP Vendas -o- ( - ) ISV -o- RECEITA LÍQUIDA -o- ( - ) CMV -o- (+ ) AVP - compras -o- RESULTADO -o- (+ ) Rec. Financeira ( - ) Desp. Financeira -o- RAIR ( - ) Desp. com IRPJ -o- LUCRO LÍQ. EXERC

17 Quadro Comparativo DESCRIÇÃO VENDAS ( - ) AVP Vendas (70.000) ( - ) ISV ( ) RECEITA LÍQUIDA ( - ) CMV ( ) (+ ) AVP - compras RESULTADO (+ ) Rec. Financeira ( - ) Desp. Financeira (50.000) ANTES o- ( ) ( ) -o o- -o- RAIR ( - ) Desp. com IRPJ (57.800) (57.800) LUCRO LÍQ. EXERC ECF Escrituração Contábil Fiscal Aplica-se o mesmo raciocínio anterior nas operações com: 1. MP aplicada na produção; 2. Aquisição de Investimento; 3. Aquisição de imobilizado; 4. Aquisição de intangível. 16

18 Lucro Presumido A base de cálculo do Lucro Presumido é: 1. O valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata a legislação sobre a receita bruta (faturamento), auferida no período de apuração: MAIS: 2. Os ganhos de capital; 3. Os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras; 4. As demais receitas; 5. Os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo faturamento, com seus respectivos valores decorrentes do AVP; 6. Demais valores definidos em lei Ganho de Capital Os ganhos de capital poderão ser considerados no valor contábil, e na proporção deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do AVP. (Art. 5º. / 25, 2º. Lei /14). DRE Rec. Financeira Dados S/ Difer. C/ Difer. Venda de Imobilizado ( - ) AVP -o- (50.000) ( - ) CBV ( ) GANHO DE CAPITAL

19 Ganho de Capital Arrendamento Mercantil CONDIÇÃO TRANSFERÊNCIA DE RISCOS E BENEFÍCIOS: Somente se aplica nas operações de arrendamento mercantil em que há transferência dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo. POSSIBILIDADE NA ARRENDATÁRIA art. 47 Poderão ser computadas na determinação do lucro real as contraprestações pagas ou creditadas por força de contrato, referente a bens móveis ou imóveis, desde que intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas (em azul, novo) Fazer estudo: leasing x depreciação JUROS DO ARRENDAMENTO MERCANTIL INDUDUTÍVEIS art. 48 São indedutíveis na determinação do lucro real as despesas financeiras incorridas pela arrendatária em contratos de arrendamento mercantil. 18

20 Arrendamento Mercantil Antigo Diferido Para fins de determinação do lucro real, não serão computadas, no período de apuração em que incorridas, as despesas: 1. De organização pré-operacionais ou pré-industriais, inclusive da fase inicial de operação, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalações; e 2. De expansão das atividades industriais; Dedutibilidade: As despesas poderão ser excluídas para fins de determinação do lucro real, em quotas fixas mensais e no prazo mínimo de cinco anos a partir: 1. Do início das operações ou da plena utilização das instalações, no caso do item 1 acima; 2. No início das atividades das novas instalações, no caso do item 2 acima. Art. 11 Lei /14 19

21 Depreciação Controle no LALUR A quota de depreciação dedutível na apuração do Imposto será determinada mediante a aplicação da taxa anual de depreciação sobre o custo de aquisição do ativo. QUOTA MENOR DE DEPRECIAÇÃO: Caso a quota de depreciação registrada na contabilidade do contribuinte seja menor do que aquela calculada com base nas regras fiscais, a diferença poderá ser excluída do lucro líquido na apuração do lucro real. NÃO EXCEDER A 100% A partir do período de apuração em que o montante acumulado das quotas de depreciação computado na determinação do lucro real atingir o limite de 100%, o valor da depreciação, registrado na escrituração comercial, deverá ser adicionado ao lucro líquido para efeito de determinação do lucro real. CSLL Art. 50 CSLL REGRAS: Aplicam-se à apuração da BC da CSLL as mesmas disposições contidas nas regras do IRPJ, devendo ser informados no LALUR (LACS): 1. Os lançamentos de ajuste do LLE, relativos a adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária; 2. A demonstração da BC da CSLL devida com a discriminação das deduções, quando aplicáveis; e 3. Os registos de controle de BC negativa a compensar em períodos subsequentes, e demais valores que devam influenciar a determinação da BC da CSLL de períodos futuros e não constem de escrituração comercial. 4. No livro de apuração da BC da CSLL deve conter: 1) a escrituração, 2) a Demonstração da BC da CSLL. Registros idênticos aos do LALUR, uma única vez. 20

22 Pis e Cofins Incidência Cumulativa A BC é a Receita Bruta da PJ. Exclui da Receita Bruta: (art. 3º. Lei 9718/98) 1. As vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; 2. O Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, no caso de ST; 3. As reversões de provisões operacionais e recuperações de créditos baixados como perda, que não representem ingresso de novas receitas; 4. O resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido (receita de equivalência patrimonial) e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computados como receita; 5. A receita decorrente da venda de bens classificados no ativo não circulante que tenha sido computada como receita; Pis e Cofins Incidência Cumulativa Exceto rendimento aplicação financeira 21

23 Pis e Cofins Incidência Não- Cumulativa A Contribuição para PIS/COFINS com incidência não-cumulativa, incide sobre o total das receitas auferidas no mês pela PJ, independentemente de sua denominação ou classificação contábil. O total da receita compreende: A receita bruta e todas as demais receitas auferidas pela PJ com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente - AVP Não integram a BC da receita bruta: 1. Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos. 2. Saídas isentas ou sujeitas a alíquota zero; 3. Na venda / revenda na condição de substituição tributária; 4. Na venda / revenda na condição de incidência monofásica das contribuições; 5. Reversões de provisões que não representem ingressos de novas receitas; 6. Receitas de equivalência patrimonial; 7. Receitas de dividendos; 8. Receita de vendas de ativos não circulantes Pis e Cofins Incidência Não- Cumulativa 22

24 Pis e Cofins Créditos Permitidos Bens adquiridos para revenda; Bens e serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes, utilizados como insumos: a) na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda; b) na prestação de serviços; Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica (a partir de fev/03 MP 107/03) Aluguéis de prédios (inclusive adm), maquinas e equipamentos, pagos a PJ, utilizados nas atividades da empresa; Valor da contraprestação de arrendamento mercantil de PJ, exceto de optante pelo SIMPLES (3O. Da lei /04 em conjunto com artigo 21 da Lei 10865/04)) - Máquinas, Equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para a utilização na produção de bens destinados a venda, ou na prestação de serviços. Bens incorporados ao ativo intangível, adquiridos para utilização na produção de bens destinados a venda ou na prestação de serviços. (art. 54 lei /14) Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; Bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior, e tenha sido tributada, com base na Lei /03; Armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos de mercadorias adquiridas para revenda ou utilizados na prestação de serviços ou produção, quando o ônus for suportado pelo vendedor; Vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção; O AVP considerado como parte integrante do custo ou valor de aquisição (art. 53/55 Lei /14), exceto Arrendamento Mercantil Pis e Cofins Vedação ao Crédito Os juros de empréstimos contraídos para financiar a aquisição ou construção de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construção e pré-operacional, podem ser registrados no ativo diferido, para serem amortizados; Custos estimados de desmontagem e remoção do imobilizado e de restauração do local em que estiver situado; Ganhos ou perdas decorrentes de avaliação de ativo com base no valor justo; Bem, objeto de arrendamento mercantil, na PJ arrendatária (créditos sobre as parcelas); Não serão computados os ganhos e perdas decorrentes de avaliação de ativo com base no valor justo: AAP Ajuste de Avaliação Patrimonial; Teste de Impairment (recuperabilidade). 23

25 Diferença Positiva ou Negativa - RTT Adição / Exclusão à BC: CSLL e IRPJ art. 64 até 70 Lei /14 O valor do ativo mensurado com base nas regras a partir de 2008 até 2013 ou 2014, diferente das regras válidas até deve ser adicionada na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL em janeiro/2014 ou 2015, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferença em subconta vinculada ao ativo, para ser adicionada à medida de sua realização, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa (art. 66, Lei /12) Disposições Relativas ao RTT 1. LUCROS / DIVIDENDOS DISTRIBUIÇÃO: Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados de janeiro/2008 até dezembro/2013 pelas PJ tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, em valores superiores aos apurados com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em , NÃO ficarão sujeitos à incidência do: IRF Não integrarão a BC do IRPJ / CSLL Do beneficiário PF ou PJ, residente ou domiciliado no País ou no exterior. 24

26 Disposições Relativas ao RTT 2. JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO JCP (art. 73 Lei /14) Para os anos-calendário de 2008 a 2014, para fins de cálculo do limite previsto no art. 9º. Da Lei 9.249/95, a PJ poderá utilizar as contas do PL mensuradas de acordo com as disposições da Lei 6.404/76 e não serão considerados os valores relativos a Ajuste de Avaliação Patrimonial AAP; 3. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTO (art. 74 Lei /14) Para os anos-calendário de 2008 a 2014, o contribuinte poderá avaliar o investimento pelo valor de PL da coligada ou controlada, determinado de acordo com as disposição da Lei 6.404/76. LEI PUBLICAÇAO EM Programa: Novo Regulamento da CSLL e IRPJ; Fim do RTT e Fcont; E-lalur; ECF Escrituração Contábil e Fiscal obrigatoriedade; Controles Fiscais pelas novas Regras; Juros nas aquisições de Imobilizado tratamento fiscal contábil; Alterações de regras tributárias; Ganhos decorrentes de avaliação de ativos e passivos; Ajustes a valor presente tratamento contábil / fiscal; AAP Ajuste de Avaliação Patrimonial Ajuste a Valor Justo tratamento contábil / fiscal; Contratos de longo prazo regras para reconhecimento da receita; Depreciação, exaustão, amortização controle no e-lalur; Prejuízos Fiscais Não Operacionais Novas Regras; Arrendamento mercantil tratamento contábil / fiscal; Pis e Cofins Alterações; Assuntos Diversos. 25

27 CONTATO: 26