EXERCÍCIOS DE AVALIAÇÃO

EXERCÍCIOS DE AVALIAÇÃO Planejamento Tributário Setembro de 2011 QUESTÃO 1 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Cite algumas situações em que a pessoa jurídica estará obrigada à tributação do IR e da CSLL pela modalidade de Lucro Real. Quando tem receita superior a R$ 48 milhões por ano; Cujas atividades sejam financeiras ou de factoring; Quando tem lucros e rendimentos de filiais no exterior; Quando recebem benefícios fiscais específicos. II - Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2010, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuízo contábil de R$ 60.000,00, com despesas não dedutíveis no valor de R$ 4.000,00 incluídas no resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contábil de R$ 360.000,00, incluindo receitas não tributáveis de R$ 20.000,00. Considerando as alíquotas vigentes no país. Demonstre a memória de cálculo e o valor do o imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais. Prejuízo contábil (60000) Adição (despesas não dedutíveis) 4000 Prejuízo fiscal 1º trimestre (56000) Receitas 360000 Exclusão - receita não tributável (20000) (Por exemplo, uma equivalência patrimonial) Lucro antes da compensação 2º trimestre 340000 Base de compensação = 30% de 340000 = 102000 (máximo a ser compensado) Compensação (56000) Lucro real 284000 IR de 15% (42600) IR adicional acima de 60000 (284000 60000) * 10% = (22400) IR total da empresa 42600 + 22400 = (65000) Se fosse calcular a contribuição social: também pode compensar 30% Base = 284000 CS = 284000 * 9% = (25560) III - Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2010, em reais: 1

Itens Valores Provisões Indedutíveis 14.000 Resultado positivo em Equivalência Patrimonial já tributado em outras empresas 10.000 Despesas com brindes 4.000 Lucro líquido em 31/12/2010, antes da Contribuição Social 100.000 Base de cálculo negativa em 31/12/2009 48.000 Provisões dedutíveis 12.000 Com as informações acima calcule, o Lucro Líquido Ajustado e a Base de Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), em reais. Lucro líquido em 31/12/2010 100000 Antes da CS Provisões indedutíveis O fisco não deixa deduzir +14000 (adição) Resultado de equivalência Não é tributável (10000) patrimonial Despesas com brindes O fisco não deixa deduzir +4000 Provisões dedutíveis Já estão no lucro líquido Não é pra fazer nada antes da CS Lucro líquido ajustado 108000 Abatimento máximo 30% de 108000 32400 Abatimento efetivo (32400) Lucro tributável 75600 Contribuição social 9% de 75600 6804 IV - A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributação pelo lucro real, ao final de um determinado exercício social, apresentou as seguintes informações: Custo das Vendas 600.000,00 Despesa de Depreciação 50.000,00 Despesa de Devedores Diversos (PDD) 20.000,00 Despesas Comerciais 200.000,00 Despesas Financeiras Líquidas 160.000,00 Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 16.000,00 Ganho na Venda de Imobilizado 30.000,00 Perda pelo Método da Equivalência Patrimonial 40.000,00 Vendas Líquidas 1.600.000,00 2

Considerando as determinações fiscais no livro de apuração do lucro real LALUR, demonstre os valores apurados, em reais, referentes ao lucro contábil (LAIR) e ao lucro real. Vendas líquidas 1600000 Ganho na venda de imobilizado 30000 Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo 16000 Custo das vendas (600000) Despesa de depreciação (50000) Despesa de devedores diversos (PDD) (20000) Despesas comerciais (200000) Despesas financeiras líquidas (160000) Perda pelo método da equivalência patrimonial (40000) Lucro contábil 576000 Adições e exclusões Despesa de devedores diversos (PDD) +20000 Adição (indedutível) Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo (16000) Exclusão (fisco não tributa) Perda pelo método da equivalência patrimonial +40000 Adição (indedutível) Lucro real ou tributável 620000 V - A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2009, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou nesse ano um lucro contábil de R$ 3.000,00, porém um prejuízo fiscal de R$ 5.000,00. Em 2010, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real em 2011, quando obteve um lucro, antes do cálculo do IR, de R$ 18.000,00. Neste resultado estão incluídas despesas não dedutíveis no valor de R$ 2.000,00. Com base na legislação tributária vigente, demonstre o valor do imposto de renda devido em 2011 pela Cia. Bola. Lucro antes do IR em 2011 18000 Despesas não dedutíveis +2000 Lucro antes da compensação 20000 Compensação máxima 30% Máximo 6000 Prejuízo fiscal em 2009 5000 Compensação efetiva (5000) Lucro real ou tributável em 2011 15000 IR 15% 2250 VI - A Cia. Pilares apurou prejuízo fiscal de R$ 360.000,00 no ano de 2009. Em 2010, obteve um resultado positivo antes de IR e CSL no valor de R$ 800.000,00, incluídas as seguintes contas de receitas e despesas, em reais: Resultado negativo de equivalência patrimonial 50.000,00 Provisões não dedutíveis 90.000,00 3

Multa proveniente de uma autuação fiscal 40.000,00 Brindes 20.000,00 Demonstre o valor do imposto de renda a pagar no ano de 2010, em reais. Lucro antes do IR em 2010 800000 Resultado negativo de equivalência patrimonial +50000 Adição / indedutível Provisões não dedutíveis +90000 Adição / indedutível Multa de autuação fiscal +40000 Adição / indedutível Brindes +20000 Adição / indedutível Lucro antes da compensação 1000000 Limite máximo de compensação 30% 300000 Compensação efetiva (300000) Lucro real ou tributável 700000 IR de 15% 105000 IR adicional = (700000 (12 * 20000)) * 10% = (700000 240000) * 10% = 460000 * 10% = 46000 IR total 105000 + 46000 = 151000 CS de 9% 700000 * 9% = 63000 VII - Uma empresa apresentou, no final do exercício de 2010, um lucro antes do cálculo de Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no valor de R$ 20.000.00. O contador analisou detalhadamente este resultado, destacando os seguintes ajustes necessários para calcular, pagar e registrar os dois tributos: Em reais Provisão para créditos de liquidação duvidosa 6.000,00 Despesas de Brindes Não Dedutíveis 2.000,00 Resultado Positivo de Participação em Empresas Controladas Avaliadas pelo Método de Equivalência Patrimonial 4.000,00 Com base nas informações apresentadas, demonstre os cálculos dos devidos impostos. Lucro antes do IR e CS 20000 Provisão para créditos de liquidação duvidosa +6000 Adição / indedutível Despesas de brindes +2000 4

Adição / indedutível Resultado positivo por equivalência patrimonial (4000) Exclusão / não tributado Lucro tributável 24000 IR de 15% 3600 CS de 9% 2160 VIII - Uma empresa possui saldo de prejuízos fiscais de R$ 2.000,00, registrados na parte B do LALUR e apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 6.000,00, incluindo resultado positivo de participação em controladas e coligadas (equivalência patrimonial), no valor de R$ 400,00. Sendo assim, demonstre o cálculo do Imposto de Renda, em reais, atendendo às regras da legislação fiscal. Lucro antes do IR 6000 Ganho de equivalência patrimonial (400) Exclusão / não tributado Lucro ajustado 5600 Compensação de prejuízos máxima 5600 * 30% = 1680 Compensação efetiva (1680) Lucro real 3920 IR de 15% 588 IX - Uma empresa tributada pelo lucro real fez a opção do pagamento trimestral para o ano de 2010. Obteve lucro tributável de R$ 600.000,00 no primeiro trimestre, de R$ 300.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuízo fiscal no terceiro trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$ 400.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$ 1.100.000,00. Considerando as informações fornecidas, demonstre o total de Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de 2010, em reais. Trimestre 1 Lucro tributável 600000 IR de 15% 90000 IR adicional (600000 60000) * 10% = 54000 IR total no trimestre 144000 Trimestre 2 Lucro tributável 300000 IR de 15% 45000 IR adicional (300000 60000) * 10% = 24000 IR total no trimestre 69000 Trimestre 3 Prejuízo fiscal (100000) IR 0 Trimestre 4 Resultado positivo 400000 5

Compensação máxima 400000 * 30% = 120000 Compensação efetiva (100000) Lucro tributável 300000 IR de 15% 45000 IR adicional (300000 60000) * 10% = 24000 IR total no trimestre 69000 Total pago de IR no ano de 2010 = 144000(T1) + 69000(T2) + 0(T3) + 69000(T4) = 282000 X - A Zelote S/A apresentou as seguintes informações parciais, em reais, referentes ao mês de janeiro de 2010: Receita de vendas...... 900.000,00 Receita de aplicações financeiras... 25.000,00 IR na Fonte s/aplicações financeiras... 5.000,00 Ganho de equivalência patrimonial... 60.000,00 Ganhos de capital... 40.000,00 Considerando-se as informações parciais recebidas da Cia. Zelote e a legislação tributária do Imposto de Renda, aplicável à apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre O lucro Líquido por estimativa (antecipações mensais em bases estimadas), demonstre o valor do Imposto de Renda e da CSLL, apurado por estimativa, em janeiro, em reais. Regime de estimativa IR Receita de vendas 900000 Percentual para base de cálculo 8% 900000 * 8% = 72000 Ganhos de capital 40000 Base de cálculo 72000 + 40000 = 112000 IR de 15% 16800 IR adicional (112000 20000) * 10% = 9200 IR total 16800 + 9200 = 26000 Regime de estimativa CSLL Receita de vendas 900000 Percentual para base de cálculo 12% 900000 * 12% = 108000 Ganhos de capital 40000 Receitas de aplicações financeiras 25000 Base de cálculo 108000 + 40000 + 25000 = 173000 CSLL alíquota de 9% 15570 6

QUESTÃO 2 RESPONDA A QUESTÀO APRESENTADA SEGUIR: I. Com base nas informações abaixo, calcule o IR e a CSLL na modalidade Lucro Presumido. Comércio e Indústria Serviços Posto de Gasolina Receita Bruta 1.600.000 1.600.000 1.600.000 % da atividade 8% 32% 1,6% Base de Cálculo 128000 512000 25600 Ganho na venda de Imobilizado 12.000 12.000 12.000 Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000 Lucro Tributável 166000 550000 63600 IR 24900 82500 9540 Adicional de IR 10600 49000 360 Despesa com IR (IR + Adicional) 35500 131500 9900 IRRF Antecipação 0 (12.000) 0 IR a Pagar 35500 119500 9900 Comércio e Indústria Serviços Posto de Gasolina Receita Bruta 1.600.000 1.600.000 1.600.000 % da atividade 12% 32% 12% Base de Cálculo 192000 512000 192000 Ganho na venda de Imobilizado 12.000 12.000 12.000 Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000 Resultado Tributável 230000 550000 230000 CSLL 20700 49500 20700 Antecipação de CSLL 0 (16.000) 0 CSLL a Pagar 20700 33500 20700 QUESTÃO 3 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Faça um breve comentário sobre o tributo ICMS. Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. 7

É um imposto estadual que tem como principal fato gerador a circulação da mercadoria. Incide sobre operações relativas à circulação de mercadorias, prestações de serviços de transporte, prestações de serviços de telecomunicações, entradas de mercadoria importada do exterior, entre outros casos. O ICMS é cobrado no Estado de origem do bem ou serviço. A alíquota interna na maioria dos estados varia entre 17% e 19%. Na sua base de cálculo, devem-se incluir os fretes, seguros e demais importâncias pagas. Contudo, excluem-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais. II - Faça um breve comentário sobre o tributo IPI. Imposto sobre Produtos Industrializados. O IPI é um imposto federal que incide sobre produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. Tem como fato gerador o desembaraço aduaneiro do produto importado ou a saída do produto industrializado do estabelecimento da empresa. A alíquota utilizada varia conforme o produto e é definida pelo poder executivo, através da tabela TIPI. O governo pode estimular ou frear o consumo de um determinado produto através de sua alíquota de IPI. Existem produtos isentos e produtos com alíquota muito alta (cigarros, por exemplo). O IPI segue o princípio da essencialidade, onde cobra mais dos produtos que são menos essenciais para a economia do país. O IPI incide na importação e nas indústrias de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento e renovação. III - A Companhia Industrial Alpha adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na produção. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados: - valor das matérias-primas R$ 2.000,00 - IPI R$ 400,00 - valor total da nota fiscal R$ 2.400,00 - ICMS destacado na nota fiscal R$ 340,00 Sabendo que o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis para a empresa, demonstre o cálculo do valor que poderá ser computado no custo das matérias-primas. O valor do ICMS está embutido no valor das matérias primas. O valor do IPI não está. O custo das matérias primas, portanto, é R$ 2000 R$ 340 (do ICMS) = R$ 1660. IV Com relação à Legislação do ICMS e do IPI, comente as seguintes afirmações: a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrência da aquisição de matérias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produção representam, de acordo com a legislação pertinente, créditos da empresa compradora junto ao governo; 8

É uma afirmação verdadeira, os impostos IPI e ICMS são recuperáveis, ou seja, não são cumulativos. Os impostos que foram pagos na compra de insumos de produção ou compra de materiais para revenda podem ser abatidos totalmente dos impostos relativos à revenda da mercadoria. b) os valores dos impostos recuperáveis pagos na aquisição das matérias-primas e demais materiais utilizados na produção devem compor o custo de aquisição que serão incorporados aos estoques desses materiais; Não devem compor o custo de aquisição, pois eles serão compensados. c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matérias-primas para uso na industrialização, pagando ao fornecedor o total de R$ 201.219,51, incluindo 18% de ICMS e R$ 18.292,68 de IPI. Com base nessas informações, o estoque de matérias-primas deve registrar como custo unitário de compras o valor de R$ 50,00; É uma operação entre duas indústrias, portanto, o montante do IPI não integra a base de cálculo do ICMS. Custo sem impostos = (201219.51 18292.68) / 1.18 = 182.926.83 / 1.18 = 155.022.7373 Custo unitário = 155022.7373 / 3000 Custo unitário = R$ 51.674 (um pouco acima dos R$ 50 mencionados) d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor do IPI deve integrar a base de cálculo do ICMS; A afirmação é verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. e) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IPI não deve integrar a base de cálculo do ICMS. A afirmação é verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. V - Com relação à Legislação do ICMS e do IPI comente as seguintes afirmações: a) a simples circulação de mercadorias entre as filiais de uma mesma empresa industrial não se caracteriza como fato gerador do ICMS; A afirmação é verdadeira. Súmula 166. Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. 9

b) o fato gerador do ICMS se restringe à circulação de produtos industrializados e ao desembaraço de produtos importados; A afirmação é falsa. Incide também sobre serviços de telecomunicação e transporte intermunicipais e interestaduais. c) a base de cálculo do ICMS é o valor da operação com mercadorias, não incluindo as importâncias acessórias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador; A afirmação é falsa. Na base de cálculo entram também o valor do frete, do seguro, dos descontos condicionais etc. Também entra o IPI, quando a destinação da mercadoria for o uso a consumo ou o ativo fixo. d) Os contribuintes do IPI são todas as pessoas jurídicas que praticam operações que envolvam a circulação de mercadorias; A afirmação é falsa. Os contribuintes são as empresas que industrializam produtos (transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou renovação). São também contribuintes os importadores. e) a base de cálculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos cambiais pagos pelo importador. A afirmação é verdadeira. Lei 4502/64, art. 14, inciso I. VI - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois impostos: a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS; b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI; c) incluindo o ICMS e o IPI; d) excluindo o ICMS e o IPI; e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo revenda. Letra a é a resposta correta. Justifique a resposta: Como a empresa não é contribuinte do IPI, o imposto IPI pago não poderá ser recuperado. Ele será um custo, portanto o valor do IPI deve ser incluído como custo da mercadoria. Já o ICMS será um direito a ser compensado, portanto deve ser excluído do custo da mercadoria. 10

QUESTÃO 4 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Comente sobre o tributo ISS. O Imposto Sobre Serviços é um imposto de competência municipal que tem como fato gerador a prestação de serviços. A alíquota varia conforme a legislação de cada município, indo de 2 a 5%. De um modo geral o ISS leva em consideração a localização do estabelecimento ou domicílio do prestador de serviços, com exceção das atividades listadas no artigo 3 da Lei Complementar 116/2003. II - Comente sobre a base legal para a incidência do ISS. O assunto é tratado no art. 156, inciso III, da Constituição Federal e regulamentado, em suas normas básicas, pelo Decreto-lei nº 406/68. O ISS incide sobre a prestação de serviços previstos na Lei Complementar 116/2003. A base de cálculo do imposto é o preço do serviço, ou seja, tudo que for cobrado em virtude de prestação dos serviços ou direitos, seja na conta ou não, inclusive a título de reembolso, reajustamento ou dispêndio de qualquer outra natureza. III - Comente a figura do responsável (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISS. O sujeito passivo do ISS é a empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, que preste serviços da lista de serviços. A figura do responsável, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo em nome do contribuinte, também existe no lss, porque a legislação municipal pode eleger a pessoa responsável pelo pagamento do imposto. Por exemplo, no município de São Paulo o tomador do serviço deve reter e recolher o imposto, quando o prestador não emite a nota fiscal, e é obrigado a fazer, ou, quando não é obrigado a emitir nota fiscal e não emite recibo ou comprovante de recolhimento do imposto. IV - Todas as empresas prestadoras de serviços estão obrigadas a recolher o ISS para o Município onde estão estabelecidas? Justifique a resposta. Não, nos incisos do artigo 3 da Lei Complementar 116/2003 há uma lista de atividades cujas empresas prestadoras de serviço passam a dever o imposto no local onde o serviço foi prestado. Existem atividades que não obrigam a empresa a recolher o ISS, como por exemplo, exportação de serviços para o exterior, quando o serviço não é desenvolvido no Brasil, e também as micro empresas, ou empresas de pequeno porte, quando tributadas pelo Simples Nacional. V - Uma empresa negocia o recebimento de R$ 7.600,00, líquido de ISS (alíquota de 5%), pela prestação de serviços, sendo 50% na emissão da nota e o restante, 15 dias depois. Demonstre o cálculo do valor total do ISS devido nesta operação, em reais. 11

A empresa deseja receber R$ 7600 líquido de ISS, cuja alíquota é 5%. Precisará cobrar = (7600 / 0.95) = R$ 8000. O ISS devido será 5% de R$ 8000 = R$ 400. QUESTÃO 5 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: I - As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, compõem a demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta S/A. Com base nas informações apresentadas, calcule a despesa e o valor a pagar do Pis/Pasep e Cofins cm base no método cumulativo. Receitas Não-Operacionais R$ 4.000,00 Provisão para Contribuição Social 9% Juros Recebidos R$ 3.000,00 Depreciação (*) R$1.400,00 Participação de Administradores 5% Impostos e Taxas R$ 1.000,00 Propaganda e Publicidade R$ 3.600,00 Vendas Canceladas R$ 40.000,00 PIS/PASEP 0,65% Despesas Bancárias R$ 1.600,00 Estoque Inicial R$ 60.000,00 Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 6.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos R$40.000,00 Estoque Final R$ 74.000,00 Descontos Condicionais Concedidos R$ 8.000,00 Participação de Partes Beneficiárias 5% Juros Pagos R$ 1.000,00 Vendas de Mercadorias R$ 200.000,00 COFINS 3% Salários e Encargos R$ 6.000,00 Água e Energia (*) R$ 400,00 Provisão para Imposto de Renda 15% Compras de Mercadorias (*) R$ 100.000,00 ICMS s/ Compras e Vendas 19% Descontos Obtidos R$ 30.000,00 Método cumulativo Lucro Presumido 12

Vendas de Mercadorias 200000 Vendas Canceladas (40000) Descontos Incondicionais Concedidos (40000) Receitas Não-Operacionais 4000 Base de cálculo para PIS e COFINS 124000 PIS 0,65% 806 COFINS 3% 3720 Se fosse fazer pelo método não cumulativo Lucro real A base de cálculo é a mesma 124000 PIS 1,65% 2046 COFINS 7,6% 9424 Créditos Depreciação 1400 Água e energia 400 Compra de mercadorias (matéria prima) 100000 Base de créditos 101800 Crédito de PIS 1,65% 1679.7 Crédito de COFINS 7,6% 7736 PIS a pagar = 2046 1679.7 = R$ 366.30 COFINS a pagar = 9424 7736 = R$ 1688 II - A Cia. Pomar é uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes ao mês de outubro de 2010, em reais: Receita Bruta 20.000,00 PIS s/ Vendas 130,00 ICMS s/ Vendas 3.670,00 Result. Positivo de Participação em Controladas 1.000,00 Receitas Financeiras 600,00 Despesas Financeiras 1.600,00 Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado 200,00 Custo das Mercadorias Vendidas 10.000,00 Despesas de Vendas 2.800,00 13

Despesas Administrativas 2.000,00 Demonstre o cálculo do PIS e COFINS cumulativo e informe o lucro bruto e o lucro operacional. A base do PIS e COFINS é a receita bruta. Receitas financeiras não entram, nem ganho com venda de bens do ativo imobilizado. 20000 PIS 0.65% (130) COFINS 3% (600) ICMS sobre vendas (3670) Receita líquida 15600 Custo das mercadorias vendidas (10000) Lucro bruto 5600 Resultado positivo em controlada 1000 Receitas financeiras 600 Despesas financeiras (1600) Despesas de vendas (2800) Despesas administrativas (2000) Lucro operacional 800 OBS: o ganho com venda de bens do ativo imobilizado foi considerado não operacional. III - Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previsão de atividades comerciais e de prestação de serviços, é tributada pelo lucro presumido. Ao final do 1o trimestre de 2010, apresenta as seguintes contas de resultado, em reais: Receita Bruta de Vendas 200.000,00 Receita de Prestação de Serviços 100.000,00 Receitas Financeiras 4.000,00 Despesas Dedutíveis 240.000,00 Considerando apenas as informações apresentadas demonstre as memórias de cálculo do PIS e da COFINS. No método cumulativo não são deduzidas as despesas. Receitas financeiras não fazem parte da base de cálculo. Receita bruta de vendas 200000 Receita de prestação de serviços 100000 Receita total 300000 PIS 0,65% 1950 14

COFINS 3% 9000 IV - O Supermercado Capixaba é uma empresa que fez a opção, em 2010, pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 400.000,00 em mercadorias, além de ter R$ 200.000,00 de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 800.000,00 no mês, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$ 20.000,00. Considerando apenas as informações apresentadas demonstre a memória de cálculo do PIS e da COFINS, referente ao mês de janeiro de 2010. Lucro presumido = método cumulativo. Receitas financeiras não entram. Receita de vendas 800000 PIS 0,65% 5200 COFINS 3% 24000 V - Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os seguintes dados, ao final do mês de janeiro de 2010: Receita Bruta de Vendas R$ 2.400.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 120.000,00 Devolução de Vendas R$ 40.000,00 Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 20.000,00 Considerando apenas as informações apresentadas apresente a memória de cálculo do PIS e da COFINS, referente ao mês de janeiro de 2010. Lucro presumido = método cumulativo. A perda na venda de bens do ativo imobilizado não entra na base de cálculo. Receita de vendas 2400000 Descontos incondicionais (120000) Devoluções de vendas (40000) Base de calculo do PIS/COFINS 2240000 PIS 0,65% 14560 COFINS 3% 67200 VI - Uma empresa comercial tributada pelo Lucro Real apresentou as seguintes informações em reais no mês de outubro de 2010: Estoque Inicial 20.000,00 15

Compras de Mercadorias 100.000,00 Estoque Final 30.000,00 Vendas de Mercadorias 200.000,00 Despesas com Energia Elétrica 20.000,00 Receitas Financeiras 2.000,00 Despesas Financeiras 3.000,00 Com base apenas nas informações apresentadas e na legislação tributária vigente demonstre a memória de cálculo do PIS e da COFINS da empresa referente ao mês de outubro de 2010. Vendas de mercadorias 200000 PIS 1,65% 3300 COFINS 7,6% 15200 Créditos Compras de mercadorias 100000 Energia elétrica 20000 (considerando que a energia foi usada na produção das mercadorias vendidas) Base de cálculo para créditos 120000 PIS 1,65% 1980 COFINS 7,6% 9120 PIS devido 3300 1980 = 1320 COFINS devido 15200 9120 = 6080 QUESTÃO 6 RESPONDA AS 2 (DUAS) QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Historicamente os faturamentos decorrentes das atividades das empresas são constantes no decorrer do ano-calendário, com base nas informações abaixo demonstre em valores a estimativa das prováveis economias escolhendo o regime de tributação ideal com o menor ônus tributário entre o regime do Lucro Presumido e o SIMPLES: Empresa Faturamento Mensal % FP s/ Faturamento 16

Serviços Mercúrio 40.000 20% Comercial Minerva 180.000 15% Outras informações: os encargos sociais incidentes sobre a FP (folha de pagamento, incluindo sistema S ) correspondem a 27,8% sobre folha; e no lucro presumido as contribuições sociais sobre o faturamento têm as alíquotas do regime cumulativo e a alíquota total do SIMPLES conforme a tabela é de 11,61%. Simples Mercúrio Faturamento anual Mercúrio 40000 * 12 = 480000 Mercúrio - Simples 11,61% 55728 Simples Minerva Faturamento anual Minerva 180000 * 12 = 2160000 Minerva Simples 11,61% 250776 Lucro Presumido Mercúrio Faturamento trimestral Mercúrio 40000 * 3 = 120000 Percentual da atividade para IR e CS 32% 38400 IR 15% - trimestre 5760 IR anual 23040 CS 9% - trimestre 3456 CS anual 13824 Base mensal para PIS/COFINS/ISS 40000 PIS 0,65% 260 PIS anual 260 * 12 = 3120 COFINS 3% 1200 COFINS anual 1200 * 12 = 14400 ISS 5% 2000 ISS anual 2000 * 12 = 24000 17

INSS 20% sobre o faturamento mensal 20% de 40000 = 8000 INSS mensal 27,8% 2224 INSS anual 26688 Total anual 23040 + 13824 + 3120 + 14400 + 24000 + 26688 = 105072 Lucro Presumido Minerva Faturamento trimestral Minerva 180000 * 3 = 540000 Percentual da atividade para IR 8% 43200 IR 15% - trimestre 6480 IR anual 25920 Percentual da atividade para CS 12% 64800 CS 9% - trimestre 5832 CS anual 23328 Base mensal para PIS/COFINS/ICMS 180000 PIS 0,65% 1170 PIS anual 1170 * 12 = 14040 COFINS 3% 5400 COFINS anual 5400 * 12 = 64800 ICMS 18% 32400 ICMS anual 32400 * 12 = 388800 INSS 15% sobre o faturamento mensal 15% de 180000 = 27000 INSS mensal 27,8% 7506 INSS anual 90072 Total anual 25920 + 23328 + 14040 + 64800 + 388800 + 90072 = 606960 Empresa Tributos Simples Tributos Lucro presumido Mercúrio 55728 105072 Minerva 250776 606960 18

O regime de tributação Simples é o mais vantajoso para ambas as empresas. II - Em 20 de fevereiro a diretoria financeira solicitou ao departamento de planejamento tributário uma análise das demonstrações financeiras levantadas em 31 de janeiro. O objetivo deste estudo seria fornecer subsídios à tomada de uma decisão muito importante. Qual regime de tributação a companhia deveria optar para recolher o imposto de renda e a contribuição social? E se existiriam alternativas a serem imediatamente implantadas para minimizar o impacto no caixa com estes encargos tributários durante o ano-calendário? Com base na demonstração de resultado abaixo e sabendo que na história da empresa os resultados da sua atividade são constantes no decorrer do ano-calendário, projete a economia tributária que seria possível na escolha do regime de tributação ideal e sugira alternativas de reestruturação que viabilizem uma redução maior no ônus tributário demonstrando em valores a estimativa das prováveis economias: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO MÊS DE JANEIRO RECEITA BRUTA Venda de Mercadorias e Produtos 2.200.000 Receita de Prestação de Serviços 1.800.000 4.000.000 IMPOSTOS E CUSTOS Mercadorias e Produtos 1.650.000 Prestação de Serviços 450.000 2.100.000 LUCRO BRUTO 1.900.000 Despesas Operacionais 1.000.000 LUCRO OPERACIONAL LAIR 900.000 CSLL 9% IRPJ 15% Adicional 10% Total dos Encargos LUCRO LÍQUIDO Lucro real Lucro operacional no ano 900000 * 12 = 10800000 IR de 15% 1620000 19

IR adicional = (10800000 240000) * 10% = 1056000 CS 9% 972000 Total de IR + CS no ano 1620000 + 1056000 + 972000 = 3648000 Lucro Presumido (considerando uma empresa apenas, exercendo 2 atividades) Receita trimestral de venda de mercadorias 2200000 * 3 (comércio) = 6600000 Percentual de presunção para IR 8% 528000 Percentual de presunção para CS 12% 792000 Receita trimestral de prestação de serviços 1800000 * 3 = 5400000 Percentual de presunção para IR e CS 32% 1728000 Base de cálculo para IR 528000 + 1728000 = 2256000 IR de 15% 338400 IR adicional (2256000 60000) * 10% = 219600 IR anual (338400 + 219600) * 4 = 2232000 Base de cálculo para CS 792000 + 1728000 = 2520000 CS de 9% 226800 CS anual 226800 * 4 = 907200 Total de IR + CS no ano 2232000 + 907200 = 3139200 Considerando a separação em duas empresas pelo lucro presumido. Lucro Presumido produtos Receita trimestral de venda de mercadorias 2200000 * 3 (comércio) = 6600000 Percentual de presunção para IR 8% 528000 IR de 15% 79200 IR adicional (528000 60000) * 10% = 46800 IR anual (79200 + 46800) * 4 20

= 504000 Percentual de presunção para CS 12% 792000 CS de 9% 71280 CS anual 71280 * 4 = 285120 Total de IR + CS no ano (comércio) 504000 + 285120 = 789120 Lucro Presumido serviços Receita trimestral de prestação de serviços 1800000 * 3 = 5400000 Percentual de presunção para IR 32% 1728000 IR de 15% 259200 IR adicional (1728000 60000) * 10% = 166800 IR anual (259200 + 166800) * 4 = 1704000 Percentual de presunção para CS 32% 1728000 CS de 9% 155520 CS anual 155520 * 4 = 622080 Total de IR + CS no ano (serviços) 1704000 + 622080 = 2326080 Total de IR + CS (comércio + serviços) = 789120 + 2326080 = 3115200 Comparação Total de IR + CS no ano Lucro real 3648000 Lucro presumido (1 empresa) 3139200 Lucro presumido (2 empresas) 3115200 Para efeito de pagamento de IR e CS, a opção pelo lucro presumido é mais vantajosa. Há ainda uma pequena vantagem caso a empresa possa ser divida em duas, pelo regime do lucro presumido. Orientações do professor para a prova: 21

Verificar a solicitação de escolha dos regimes tributários. Seja qual for o regime, o FGTS não influencia (não calcular). INSS patronal só deve ser considerado nos regimes LP e LR, pois já está incluso na alíquota do Simples (percentual 27,8%). ISS será de 5%. ICMS será de 18% na compra e na venda. IPI será informado o percentual na compra ou venda. No caso de 1 empresa com 2 tipos de receitas, deverá ser usada a tabela por receita (tabela do presumido). PIS e COFINS para LR é não cumulativo, e para o LP é cumulativo. Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos e devoluções não devem gerar efeitos tributários nos seguintes impostos: IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e IPI. O ganho na venda de imobilizado e receitas financeiras são tributados pelo IR e CS, mas não são tributados no PIS e COFINS. O resultado de equivalência patrimonial (positivo ou negativo) não deve ter efeitos tributários em nenhum tributo. Só existe prejuízo fiscal (IR ou base negativa da CS) a serem compensados em até 30% no LR. A diferença básica entre o LR anual por estimativa mensal e o LP é que na estimativa eu não considero a receita de aplicações financeiras e o IR retido na fonte (para cálculo do IR apenas). Atentar para o adicional do IR compatível com o período de cálculo (mensal, trimestral, anual). R$ 20000 por mês. Pensar nas possibilidades de cisão, mudança de local, pro labore ou dividendos, etc. 22