MÓDULO 2 IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO

MÓDULO 2 IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO I LUCRO PRESUMIDO As pessoas jurídicas não obrigadas à apuração do lucro real poderão optar pela apuração do Imposto trimestral com base no Lucro Presumido. PESSOAS JURÍDICAS IMPEDIDAS A AOPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO São obrigadas à apuração do Lucro Real e, portanto, ficam impedidas de optar pelo Lucro Presumido as pessoas jurídicas (ar. 14 da Lei nº 9.718/1998 e art. 46 da Lei nº 10.637/2002): a) Cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha sido superior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R4 4.000.000,00 multiplicado pelo número de meses de atividade no ano, se inferior a 12. b) Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros provados e de capitalização, e entidades de previdência privada aberta. c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior. d) Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção ou redução do Imposto de Renda (calculados com base no lucro de exploração) e) Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal do Imposto de Renda pelo regime por Estimativa. f) Que explorem atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços (factoring). g) Que explorem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não incluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado. Nota: as pessoas jurídicas referidas nas letras a, c, d, e, que aderiram ao Programa de recuperação Fiscal (Refis), de que trata a Lei nº 9.964/2000, poderão optar, durante o período em que ficam submetidas ao Refis, pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido (art. 4º da referida lei) OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO A opção pela tributação com base no Lucro Presumido deverá ser manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto apurado no primeiro trimestre do anocalendário, observado o seguinte: a) A pessoa jurídica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre poderá manifestar a opção com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto relativo ao período de apuração do início de atividade. b) A partir de 1999, a opção pela tributação com base no Lucro Presumido será definitiva em relação a todo o ano-calendário. DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 1/11

O lucro presumido será de4terminado mediante a aplicação, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou prestação de serviços, percebida em cada trimestre, dos percentuais constantes da tabela a seguir: CONCEITO DE RECEITA BRUTA E EXCLUSÕES De acordo com o art. 224 e seu parágrafo único do RIR/99, a receita bruta sobre a qual se aplicam os percentuais constantes da tabela abaixo, conforme a atividade geradora, é constituída pelo produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operações de conta própria, pelo preço dos serviços prestados e pelo resultado auferido nas operações de contas alheias (comissões auferidas na venda de bens ou serviços por conta de terceiros, por exemplo), não computados os valores relativos: a) Às vendas canceladas. b) Aos descontos incondicionais concedidos (constantes da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de serviços e não dependentes de evento posterior à emissão desses documentos). c) Ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte substituto, nos regime de substituição tributária. Espécie de atividades geradoras da receita Percentuais aplicáveis sobre a receita Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural 1,6% Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustível para consumo) Transporte de cargas Serviços hospitalares Atividades Imobiliárias Atividade rural Industrialização Industrialização de produtos em que a matéria-prima ou o produto intermediário0 ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização Construção por empreitada, quando houver emprego de materiais próprios, em qualquer quantidade Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico 8% Serviços de transporte (exceto de cargas) Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) prestadas com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (ver nota) Serviços em geral, para os quais não esteja previsto percentual específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissões regulamentadas Intermediação de negócios Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza Serviços de mão de obra de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra 8% 16% 32% online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 2/11

RIR/99 Fonte: art. 519, 1º do Nota: A empresa exclusivamente prestadora de serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) poderá utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta se comportar dentro de limite de R$ 120.000,00. ACRÉCIMOS DOS GANHOS DE CAPITAL E DEMAIS RECEITAS OU RESULTADOS O art. 521 do RIR/99, determina que ao valor determinado de acordo com os procedimentos acima deverão ser adicionados os ganhos de capital e demais receitas ou resultados, percebidos no trimestre, não componentes da receita bruta mensal de vendas e prestação de serviços, inclusive: a) Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável. b) Juros remuneratórios do capital próprio que houverem sido pagos ou creditados por outra pessoa jurídica da qual a empresa seja sócia ou acionista. c) Juros calculados pela taxa Selic, inclusive sobre impostos e contribuições pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem restituídos ou compensados. d) Rendimentos obtidos nas operações de mútuo entre pessoas jurídicas controladoras e controladas, coligadas ou interligadas. e) Ganhos de capital (lucros) na alienação de bens do Ativo permanente. f) Valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de créditos, salvo se a empresa puder comprovar não os ter deduzido em período anterior, no qual tenha sido tributada pelo lucro real ou pelo regime de sociedade civil de profissão regulamentada, que teve vigência até o ano-calendário de 1996; ou que se refiram a período no qual tenha sido submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado. g) Demais receitas ou resultados percebidos, tais como: g.1 Multas ou qualquer outra vantagem recebida, ainda que a título de indenização, em virtude de rescisão contratual. g.2 Aluguéis recebidos, quando a locação dos bens não for objeto da atividade da empresa. g.3 Ganhos obtidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão. g.4 Variações monetárias ativas RECEITAS NÃO INCLUÍDAS NO RESULTADO E CONTROLADAS NO LALUR A pessoa que até o ano calendário anterior, houver sido tributada com base no lucro real deverá adicionar, também, à base de cálculo do imposto correspondente ao primeiro período de apuração no qual houver opção pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributação havia sido diferida, controlados na parte B do LALUR, tais como: a) Lucro inflacionário a tributar (ressalvada a nota abaixo), se não houve opção pela sua realização acelerada para gozo de redução da alíquota do imposto. b) Lucro não realizado decorrente de contratos com entidades governamentais c) Lucro não realizado relativo a venda de bens do Ativo Permanente com recebimento de preços em prazo que ultrapassar o ano-calendário seguinte ao da contratação. Nota: A empresa que no ano calendário de 1996 foi tributada pelo lucro presumido e tiver saldo de lucro inflacionário a tributar, caso não tenha o0pção pela sua tributação antecipada com redução da alíquota do imposto, deverá adicionar ao lucro presumido para cada trimestre 3/120 do saldo do lucro inflacionário a tributar existente em 31.12.95 e corrigido monetariamente até essa data. II LUCRO ARBITRADO online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 3/11

A empresa sujeita à tributação com base no Lucro Real, que não mantiver escrituração na forma das leis comercial e fiscal ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal poderá, quando conhecida a receita bruta, efetuar o pagamento do Imposto de Renda com base no lucro arbitrado autoarbitramento. PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA A apuração do Imposto de Renda pelo Lucro Arbitrado segue regras semelhantes àquelas aplicadas pelo Lucro Presumido, utilizando-se, entretanto, a tabela a seguir: Espécie de atividades geradoras da receita Percentuais aplicáveis sobre a receita Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural 1,92% Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustível para consumo) Serviços hospitalares Transporte de carga Atividade rural Industrialização Industrialização de produtos em que a matéria-prima ou o produto intermediário0 ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico Serviços de transporte (exceto de cargas) Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) prestadas com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (ver nota) Prestação, pelas sociedades civis, de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada. Intermediação de negócios Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring) Prestação de qualquer outro tipo de serviço não mencionado especificamente nesta tabela bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros provados e de capitalização, e entidades de previdência privada online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 4/11 9,6% 19,2% 38,4% 45%

aberta. Fonte: art. 532, 1º do RIR/99 Nota: A empresa exclusivamente prestadora de serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) poderá utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta se comportar dentro de limite de R$ 120.000,00. ALÍQUOTAS a) Normal: 15% da totalidade da base de cálculo b) Adicional: 10% sobre a parcela da base de cálculo que exceder ao limite de $ 60.000,00, ou no caso de início de atividades, ao limite correspondente à multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de apuração. DEDUÇÕES DO IMPOSTO Poderão ser deduzidos do valor do imposto trimestral: a) O imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação da sua base de cálculo b) O saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em período anteriores. PAGAMENTO DO IMPOSTO Deverá ser pago em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao de encerramento do período de sua apuração ou, à opção da empresa, em até 3 quotas mensais, iguais e sucessivas, observando o seguinte: a) As quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subseqüentes ao de encerramento do período de apuração. b) Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 será pago em quota única. c) O valor de cada quota (excluída a primeira, se paga no prazo) será acrescido de juros equivalentes à taxa do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no mês do pagamento. QUESTÃO DISCURSIVA Fontes: RIR/99 IOB Informações Objetivas(Calendário de Obrigações e Tabelas Práticas Tributário), ago/2010 Admita uma empresa que, de acordo com a atividade, é optante pela tributação com base no Lucro Presumido e tenha apurado os seguintes itens na DRE do trimestre de 01.07.X0 a 30.09.X0: Receita de Vendas 750.000,00 Receita de Serviços 200.000,00 Impostos sobre Vendas: IPI 75.000,00 ICMS 130.000,00 PIS 6.000,00 online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 5/11

COFINS 18.000,00 ISS 10.000,00 Rendimento de Aplicações Financeiras 25.000,00 Variações Monetárias Ativas 5.000,00 Variações Monetárias s/operações de Mútuo 10.000,00 Receita de Aluguéis 8.000,00 OBS.: O valor do IRRF sobre Aplicações Financeiras, no trimestre, foi de $ 3.750,00 Pede-se: Calcular e Contabilizar a Provisão para Imposto de Renda em 30.09.X0: SOLUÇÃO IR Receita de Vendas 750.000,00 (-) IPI (75.000,00) Receita Bruta de Vendas 675.000,00 Receita Bruta de Serviços 200.000,00 BASE DE CÁLCULO DO LUCRO PRESUMIDO Tabela: (vendas: 8% x 675.000,00) 54.000,00 (Serviços: 32% x 200.000,00) 64.000,00 = LUCRO PRESUMIDO NO TRIMESTRE 118.000,00 (+) GANHOS DE CAPITAL E DEMAIS RECEITAS E RESULTADOS Rendimento de Aplicações Financeiras 25.000,00 Variações Monetárias Ativas 5.000,00 Variações Monetárias sobre Op.Financeiras 10.000,00 Receitas de Alugueis 8.000,00 = BASE DE CÁLCULO DO IR 166.000,00 Alíquotas: Normal (15% x 166.000,00) 24.900,00 Adicional (10% x 106.000,00) 10.600,00 = IR DEVIDO 35.500,00 Deduções: IRRF (3.750,00) IR A PAGAR 31.750,00 CONTABILIZAÇÃO: D = Provisão para Imposto de Renda (Resultado) 35.500,00 C = IRRF a Compensar (AC) 3.750,00 C = Provisão para Imposto de Renda (PC) 31.750,00 Exercício 1: A Cia. Violeta é tributada pelo Imposto de Renda pelo Lucro Presumido. No último trimestre obteve-se as seguintes informações: Receita Bruta de Serviços: $ 200.000 online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 6/11

Rendimentos sobre Aplicações Financeiras: $ 1.400 Resultado Positivo na Venda de Imobilizado: $ 1.600 IRRF sobre Rendimentos de Aplicações Financeiras: $ 300 PAT: $ 500 O Valor do Imposto de Renda a pagar, no final do trimestre é: A - $ 64.000 B - $ 10.050 C - $ 10.375 D - $ 10.450 E - $ 10.540 Exercício 2: Não podem optar pelo lucro presumido por estarem obrigadas ao lucro real: A - As empresas que no decorrer do ano-calendário em curso tiverem receita bruta total superior a R$ 48.000.000,00 B - As empresas que queiram usufruir dos benefícios fiscais de redução do imposto de renda C - A empresa que auferir lucros do exterior D - As empresas que no ano-calendário anterior tiverem receita bruta total superior a R$ 48.000.000,00 E - As pessoas jurídicas que explorem atividade rural e que no ano-calendário anterior tiverem receita bruta total inferior a $ 48.000.000,00 Exercício 3: Os bancos comerciais, os bancos de investimento, os bancos de desenvolvimento e as caixas econômicas, apuram o lucro presumido mediante a aplicação dos seguintes percentuais: A - 32,0% B - 16,0% C - 8,0% D - Não podem optar pelo presumido E - 32,0% desde que com que no ano-calendário anterior tiverem receita bruta total inferior a $ 48.000.000,00 Exercício 4: O Servicentro Amazonas, no 1º trimestre do ano, realizou vendas de gasolina no valor de $ 240.000, venda de álcool etílico no valor de $ 220.000, revenda de óleo lubrificante no valor de $ 180.000. Sabendo-se que pretende optar pelo lucro presumido, a base de cálculo e o imposto são,respectivamente: A - $ 21.760 e $ 3.264 B - $ 14.400 e $ 2.176 C - $ 13.760 e $ 2.064 online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 7/11

D - $ 14.400 e $ 3.264 E - $ 13.760 e $ 2.176 Exercício 5: Os contribuintes do imposto de renda pelo lucro presumido estão dispensados da escrituração contábil. Porém, neste caso, devem: A - Escriturar o livro de apuração do lucro presumido B - Escriturar todas as receitas e despesa no livro caixa C - Escriturar todos os recebimentos e pagamentos no livro caixa D - Escriturar no livro caixa toda movimentação financeira, inclusive a bancária E - Escriturar o livro Diário Exercício 6: Leia com atenção as seguintes afirmativas: I) A apuração do lucro arbitrado é semelhante à apuração do lucro presumido, quando a receita bruta é conhecida II) O auto-arbitramento poderá ser efetuado se o contribuinte conhecer a sua receita bruta III) O arbitramento do lucro somente poderá ser efetuado pelo fisco, em procedimento de ofício A - As afirmativas I) e II) estão corretas B - As afirmativas I) e III) estão corretas C - As afirmativas II) e III) estão corretas D - Todas as afirmativas estão corretas E - Todas as afirmativas estão incorretas Exercício 7: A legislação apresenta como hipótese de arbitramento, para os contribuintes obrigados ao lucro real: A - A falta de escrituração do livro de registro de saídas B - A falta de escrituração do livro caixa C - A falta de escrituração do livro de controle de produção D - A falta de escrituração do livro LALUR E - A falta de escrituração do livro de controle de Duplicatas a Receber Exercício 8: online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 8/11

Se a receita bruta da empresa for desconhecida: A - O contribuinte arbitrará o seu lucro com os dados que dispuser B - Somente a autoridade fiscal poderá arbitrar o lucro C - O lucro arbitrado pelo contribuinte estará sujeito à homologação pela autoridade fiscal D - O lucro arbitrado pelo contribuinte não estará sujeito à homologação pela autoridade fiscal E - O contribuinte arbitrará o seu lucro com base na movimentação financeira Exercício 9: Calcula-se o imposto de renda sobre o lucro arbitrado mediante a aplicação das alíquotas: A - 25% mais o adicional de 10% B - 25% e não incide o adicional de 10% C - 15% mais o adicional de 10% D - 15% e não incide adicional E - 10% mais o adicional de 15% Exercício 10: Entre as formas de tributação pelo Imposto de Renda Pessoa Jurídica previstas na legislação, não se inclui: A - A tributação pelo lucro presumido B - O pagamento mensal unificado de impostos e contribuições federais (SIMPLES) C - A tributação pelo lucro arbitrado D - A tributação pelo lucro bruto E - A tributação pelo lucro real Exercício 11: A empresa Rápida Transportes de Carga Ltda., obteve no primeiro trimestre de X6: Receita Bruta de Serviços de Transporte de Carga: $ 260.000,00 Lucro na Venda de um caminhão de sua propriedade: $ 40.000,00 O valor do Imposto de Renda com base no Lucro Presumido referente ao período é: A - $ 20.800,00 B - $ 9.200,00 C - $ 9.120,00 D - $ 6.998,00 E - $ 3.600,00 online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 9/11

Exercício 12: Uma empresa, no trimestre compreendido pelos meses de julho, agosto e setembro do ano-calendário, apresentou as seguintes informações: Venda de Produtos: $ 680.000 Prestação de Serviços: $ 860.000 Receitas de Aluguéis: $ 8.000 Rendimentos sobre Aplicações Financeiras: $ 16.000 Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: 20.000 A empresa pretende recolher o imposto de renda pelo Lucro Presumido. No final do trimestre a apuração do Imposto de Renda a Pagar, será: A - $ 82.400 B - $ 53.040 C - $ 87.400 D - $ 56.040 E - $ 88.400 Exercício 13: A empresa Institucional Ltda. é tributada pelo Imposto de renda e Contribuição Social sobre o Lucro pelo LUCRO PRESUMIDO. No último trimestre obteve-se as seguintes informações: Receitas Brutas de Vendas de Mercadorias $ 200.000 Receitas Financeiras $ 1.400 Ganho de Capital na Venda de Bens do Ativo Permanente $ 1.600 IRRF sobre Rendimentos Financeiros $ 300 PAT $ 500 TABELA IR CSSL Vendas 8% 12% Serviços Prestados 32% 32% Obs.: Considere as alíquotas: IRPJ 15% mais 10% sobre o que exceder a $ 60.000 no trimestre O valor do Imposto de Renda a pagar é: A - $ 2.850 B - $ 2.350 C - $ 2.550 D - $ 2.050 E - $ 2.400 online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 10/11

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