RISCOS TRIBUTÁRIOS E CONTÁBEIS NA ELABORAÇÃO DOS HONORÁRIOS CONTÁBEIS Palestrante: Paulo Vaz Introdução 1
Introdução - Histórico Década de 1980: Surgimento dos primeiros sistemas de informática para escrituração contábil; Década de 1990: Introdução - Histórico Surgimento de obrigações acessórias via sistema de informática; Entrega de obrigações acessórias através da INTERNET; Surgimento do Simples; Aumento significativo nas obrigações ao Fisco Federal; Estadual e Municipal. 2
Introdução - Histórico Década de 2000: Promulgação do novo Código Civil Brasileiro (Responsabilidade Solidária do Contador); Criação do PIS e COFINS não Cumulativo; Popularização da Substituição Tributária; Surgimento do Projeto SPED Federal; Estadual e Municipal. Década de 2000: Introdução - Histórico Lei 11.638/2007 e 11/941/2009 Profundas mudanças na Contabilidade Brasileira; Surgimento do Super Simples; Intensificação dos processos de fiscalização; 3
Introdução - Histórico Década de 2010: Implementação do SPED Contribuições, Fiscal, ECD, RTT; E-social e ECF; Projeto Simples Universalização; Aspectos Sistêmicos Fisco Estadual Fisco Federal Órgãos Públicos Fisco Municipal Bancos Juntas Comerciais Mercado Privado ESC (Empresas dos Serviços Contábeis) Regulamentação do CFC/CRC (s) Imunes e Isentas Serviços Comércio Indústria Clientes 4
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% FLUXO OPERACIONAL - TEMPO SPED, IFRS, Planejamento Empresarial Automação, Layouts (SPED), Programas de Gestão 0% 1960 1970 1980 1990 2000 2010 2012 2014 Rotinas Operacionais Manuais Rotinas Operacionais Intelectuais Precificação dos Serviços Honorários Recorrentes (Mensalidades) Serviços que possuem honorários mensais e semifixos (Mensalidades), através de contrato de prestação de serviços com clientes (Regulamentado pelo CFC); Via de regra, possuem prazos indeterminados de duração ou com duração temporária, que costumam ser por pelo menos 12 (doze) meses (Ex. SPE). 5
Precificação dos Serviços Honorários Recorrentes (Mensalidades) Preços são determinados pelo mercado: Forte concorrência no mercado pelos serviços prestados. Formulação dos Preços: Práticas heterogêneas na formulação dos preços dos honorários. Estrutura Operacional Diferenciada: Práticas Empresariais; Programa PQEC; Políticas de Tributação Diferenciada; Políticas de Remuneração, ETC Precificação dos Serviços Honorários não Recorrentes (Serviços Esporádicos) Serviços que não possuem honorários mensais e semifixos (Mensalidades); Via de regra, são trabalhos esporádicos e pontuais, que possuem características especificas e são cumpridos dentro de um determinado prazo. 6
Precificação dos Serviços Honorários não Recorrentes (Serviços Esporádicos) Estabelecidos pela ESC, com menor impacto do mercado nos preços; Média concorrência no mercado; Por serem serviços específicos e pontuais; Práticas heterogêneas na formulação dos preços dos honorários praticados; Estrutura operacional diferenciada: Capital Intelectual; Práticas Empresariais; Programa PQEC; Políticas de Tributação Diferenciada; Políticas de Remuneração, ETC. 7
Uma entidade empresarial está exposta a dois tipos de Riscos: Riscos Internos: Decorrente das atividades operacionais das empresas. Rotinas e processos que poderão expor a empresa a possíveis contingenciamentos: Erros, negligências, inconformidades etc. Riscos Externos: São riscos dos quais as Entidades Empresariais, mediante eventos comerciais e institucionais, dos quais estão expostos em decorrência das relações empresariais na prestação de serviço. Interno ESC Empresa de Serviços Contábeis Rotinas Operacionais Contempla rotinas e processos operacionais que estão diretamente ligados a geração de Honorários Mensais Fixos (mensalidades); Rotinas não Operacionais Contempla rotinas e processos operacionais que estão diretamente ligados a rotinas que não geram Honorários Mensais Fixos (mensalidades); Rotinas que contemplam práticas de gestão das ESCs. 8
Interno ESC Empresa de Serviços Contábeis Rotinas Operacionais Rotinas não Operacionais Serviços de Rotinas Contábeis Rotinas de Gestão Serviços de Rotinas Tributárias Rotinas Administrativas Serviços de Rotinas Trabalhistas Rotinas para-legais e Consultoria Arquivo Físico/Eletrônico Externos Ambiente Remoto Sociedade Política Recursos Naturais Concorrentes Comunicação Ambiente Remoto Clientes Tecnologia ESC Sindicatos Acionistas Governo Fornecedores Comunidades Educação Legislação e Tributos Economia Clima Cultura Demografia 9
Clientes que tomam serviços das ESCs, costumam expor a ESCs a riscos externos, dos quais poderá gerar perdas ou contingências monetárias e institucionais; No processo de elaboração dos preços dos honorários contábeis, seja de serviços recorrentes e não recorrentes, serão embutidos um percentual de prêmio de exposição aos riscos externos; Esta prática, tem por finalidade, a diferenciação de clientes e práticas empresariais, no processo de prestação dos serviços contábeis. Quanto Maior o Risco: Maior o percentual de lucro aplicado no processo de formação dos preços dos honorários contábeis; Quanto Menor o Risco: Menor o percentual de lucro aplicado no processo de formação dos preços dos honorários contábeis; 10
Rotina Matrizes de Riscos Responsabilidade Técnica nas Demonstrações Contábeis Fiscalização e Auditoria Serviços de Rotinas Contábeis Consistência nas Informações e Documentações Geração de Informações Externas Normas e Práticas Aplicadas Rotina Matrizes de Riscos Informações ao Fisco Consistência nas Informações e Documentação Fiscal Serviços de Rotinas Tributárias Legislação Vigente Emissão de CND Certidões Negativas de Débito Riscos de Autos de Infração 11
Rotina Matrizes de Riscos Informações Geradas ao Fisco Fiscalizações Trabalhistas Serviços de Rotinas Trabalhistas Rotinas nos Controles de Informações Trabalhistas Legislação Vigente Riscos de Autos de Infração Baixíssimo Baixo Médio Alto Altíssimo Matrizes de Riscos Grau 1 2 3 4 5 12
Cálculo do Risco Fator de Risco = Somatória das Notas Somatória Máxima das Notas + 1 Exemplo O Cliente X solicitou um orçamento para a Prestação de Serviços Contábeis executados pela ESC Alpha. Através da análise prévia do profissional responsável, apurou-se a seguinte escala de riscos: Rotinas de Serviços Contábeis Matrizes de Riscos Responsabilidade Técnica nas Demonstrações Contábeis Fiscalização e Auditoria Consistência nas Informações e Documentações Geração de Informações Externas Normas e Práticas Aplicadas Grau 3 2 3 3 3 Total 14 13
Rotinas de Serviços Tributários Matrizes de Riscos Informações ao Fisco Consistência nas Informações e Documentação Fiscal Legislação Vigente Emissão de CND Certidões Negativas de Débito Riscos de Autos de Infração Grau 3 2 4 4 6 Total 16 Rotinas de Serviços Trabalhistas Matrizes de Riscos Informações Geradas ao Fisco Fiscalizações Trabalhistas Rotinas nos Controles de Informações Trabalhistas Legislação Vigente Riscos de Autos de Infração Grau 3 2 1 1 1 Total 8 14
Exemplo - Proposta O Lucro desejado para esta proposta: Serviços Serviços de Rotinas Contábeis Serviços de Rotinas Tributárias Serviços de Rotinas Trabalhistas Percentual 30,00% 45,00% 32,00% Exemplo - Proposta Contábil. FR = 14 25 + 1 = 1,5600 Margem de Lucro = Margem de Lucro Desejada x Fator de Risco ML = 30,00% x 1,5600 = 46,80% 15
Exemplo - Proposta Tributário FR = 16 25 + 1 = 1,6400 Margem de Lucro = Margem de Lucro Desejada x Fator de Risco ML = 45,00% x 1,6400 = 73,80% Exemplo - Proposta Trabalhista FR = 8 25 + 1 = 1,3200 Margem de Lucro = Margem de Lucro Desejada x Fator de Risco ML = 32,00% x 1,3200 = 42,24% 16
Serviços Riscos Margem em % ML CMLF Serviços de Rotinas Contábeis 1,5600 30% 46,80% 1,4680 Serviços de Rotinas Tributárias 1,6400 45% 73,80% 1,7380 Serviços de Rotinas Trabalhistas 1,3200 32% 42,24% 1,4224 Serviços Onde: ML = Margem de Lucro em Percentual; CMLF = Coeficiente de Margem de Lucro Final. Proporção Margem Risco ML Margem Risco Total Serviços de Rotinas Contábeis 30,00% 16,80% 46,80% 64,10% 35,90% 100,00% Serviços de Rotinas Tributárias 45,00% 28,80% 73,80% 60,98% 39,02% 100,00% Serviços de Rotinas Trabalhistas 32,00% 10,24% 42,24% 75,76% 24,24% 100,00% Preço dos Honorários 17
Tributação no Preço de Venda Exemplo. Os tributos incidentes na ESC Alpha, são (a ESC Alpha é optante pelo lucro presumido): Tributos Alíquota IRPJ CSLL ISS 4,80% 2,88% 5,00% COFINS PIS 3,00% 0,65% Total 16,33% Tributação no Preço de Venda Exemplo - Continuação Cálculo do fator do Tributo Embutido no Preço: Tributo Embutido = 16,33 100 16,33 x 100 = 19,52% Cálculo - Exemplo Preço de Venda = $ 220,26 Tributação Embutida: 19,52% Preço Total: $ 263,25 ( $ 220,26 + $ 42,99) Tributos: 16,33% => $ 263,25 x 16,33% = $ 42,99 Líquido = $ 263,25 $ 42,99 = $ 220,26 Idênticos 18
Elaboração da Proposta Elaboração S.R.C S.R.Tr S.R.Tra Total Gastos Totais 1.359,68 1.255,78 524,34 3.139,80 Margem (Retorno + Risco) 636,33 926,77 221,48 1.784,58 Tributos Total 389,62 426,03 145,58 961,24 2.385,63 2.203,33 919,98 5.885,62 S.R.C S.R.Tr S.R.Tra Total Receitas Tributos (16,33%) Receitas Líquidas 2.385,63 2.203,33 919,98 5.885,62 (389,57) (359,80) (150,23) (899,60) 1.996,06 1.843,53 769,75 4.986,02 Gastos Totais (1.359,68) (1.255,78) (524,34) (3.139,80) Resultado Líquido 636,38 587,75 245,41 1.469,54 Retorno 407,92 358,41 185,92 952,25 Risco 228,46 229,34 59,49 517,29 19
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