Tributação do Capital e Integração Regional Fernando Rezende Buenos Aires, maio de 2009
Conteúdo da Apresentação Questões para o Debate Traços Marcantes da Tributação da Renda e do Patrimônio na AL Principais Características da Tributação do Capital A AdministraçãoTributária e a Tributação do Capital Questões para o Debate
Questões para o Debate É possível harmonizar a tributação da renda no Mercosul? (união imperfeita) É viável promover a cooperação das administrações tributárias para atenuar problemas gerados por normas distintas? O IR Dual é a solução?
Traços Marcantes da Tributação da Renda e do Patrimônio Crescimento recente, mas arrecadação ainda é baixa Concentração em PJ (Brasil é exceção) Redução alíquotas marginais, redução nº alíquotas e aumento alíquota mínima Redução alíquotas PJ- aproximação parâmetros vigentes OECD Baixa incidência tributos sobre o patrimônio
Receita IR- %PIB (inclusive ganhos de capital) cresceu, mas ainda é baixa. Uruguai: 1,11 (90) e 3,0 (2005) Paraguai: 1,2 (90) e 2,1 (2005) Bolívia: 0,8 (90) e 3,0 (2005) Chile: 2,6 (90) e 5,3 (2005) Argentina: 0,8 (90) e 5,5 (2005) Brasil: 4,8 (90) e 6,8 (2005) 2005: média Al 4,0 e média OECD 12,4
Concentração em PJ Brasil é Exceção (Arrecadação IRPJ/IRPF) Bolívia (2005) : 9,8 Chile (2004): 2,7 Brasil (2005): 0,6 México (2002): 1,1 Média AL: 1,6 MédiaOECD:04 0,4
PF: Redução Faixas, de Alíquotas Marginais e aumento alíquota mínima Alíquotas mínimas e máximas AR: 16,5 45 (85/86) e 9 35 (2006) BO:... - 30 (85/86) e 13 13 (2006) BR: 0-60 (85/86) e 15-27,5 (2006) CH: 0-57 (85/86) e 5-40 (2006) PA: 5-30 (85/86) e 8-10 (2006) UR: n.a e 10-25 (2006)
PJ: Aproximação Parâmetros vigentes na OECD Alíquotas em 85/86 e em 2006 BR (50 e 34); CH (37 e 17); AR (33 e 35); BO (30 e 25); PA (30 e 35); UR (30 e 30) Média AL: (43,9 e 29,6) Média OECD: 43 (85/86) e 31 (2004)
Baixa Incidência Tributos sobre Patrimônio Impostos sobre a propriedade e outros tributos diretos em % do PIB América Latina: 1,0 OECD: 2,3 EU 15 : 2,5 USA: 3,0 Japão: 2,6
Principais Características- 1 Modelo integrado renda global (BR e AR); renda territorial e imposto dual (UR), renda territorial(pa). Subsidiárias de multinacionais renda territorial. Eliminar a dupla tributação renda pessoal e empresarial não- tributação dividendos PF (BR e AR). Evitar dupla tributação renda obtida no país e no exterior crédito imposto pago no exterior (BR e AR) e acordos de dupla tributação - Principalmente BR (30), AR (18) e CH(20); UR apenas 3 e não tem acordos regionais
Principais Características 2 Tratamento dispensado a rendas do capital Alíquota reduzida para lucros retidos (Chile: 17% lucros retidos; dividendos tributados PF alíquotas progressivas. IR dual UR aplica alíquota reduzida (12%) a rendas do capital AR não tributa t juros e ganhos de capital recebidos PF BR tributa juros e ganhos de capital a 15% na fonte PA tributa dividendos a 5% e demais rendas a 10% Benefícios fiscais a investimentos PJ- depreciação acelerada e incentivos setoriais e regionais.
Diferentes Abordagens das Administrações Tributárias para: Evitar a manipulação das bases tributárias (arbitragens) Garantir receita e reduzir a evasão Evitar a fuga de capitais
Medidas para Evitar Manipulação da Base Tributária Thin Capitalization Evitar a dupla tributação de dividendos Eliminar incentivo ao endividamento - Limites à dedução dos juros pagos PJ com base na relação endividamento/patrimônio líquido (AR,CH); Não tributação juros s/ capital próprio (BR) Preços de Transferência AR e UR adotam regras da OECD, com modificação. BR adota regime próprio.
Medidas para Garantir Receita e Reduzir Evasão Imposto Mínimo sobre o patrimônio Na região somente aplicado na Argentina e Paraguai 1% sobre os ativos Regimes simplificados de pagamento Monotributo AR e UR Simples e Lucro Presumido BR
Evitar Fuga de Capitais Harmonização das bases e políticas tributárias e cooperação das respectivas administrações. Tratamento preferencial rendas do capital Adotar o Imposto de Renda Dual Tributa separadamente rendas do trabalho (alíquotas progressivas) e do capital (alíquotas proporcionais) Modelo Nórdico: Iguala alíquota (30%) aplicada às rendas empresariais e demais rendas do capital à menor alíquota aplicada a rendas do trabalho (reduz incentivo arbitragem) Apenas pessoas que obtêm altos rendimentos de trabalho por conta própria têm incentivo para transformar rendas do trabalho em rendas empresariais
O IR Dual Uruguaio- Características Inspirado modelo nórdico tributa separadamente rendas do trabalho e do capital - Alíquota aplicada a rendas do capital (exceto as empresariais) equivalente alíquota mínima sobre rendas do trabalho (12% e 10%, respectivamente). t - Não distingue residentes de não residentes e não exige declaração ou identificação - Alíquota aplicada a rendas empresariais (35%) igual alíquota máxima aplicada rendas do trabalho. - Rendas do trabalho inferiores a 70% do PIB per capita não são tributadas. Dedução de juros para determinação da renda empresarial é limitada a 12/25 do montante (razão entre as alíquotas) para limitar incentivo à arbitragem ( thin capitalization)
O IR Dual Uruguaio - Justificativas Estratégia de país pequeno: captar poupança para contrabalançar melhores condições sócios para atrair investimentos. Baixa qualidade da administração tributária Permite manter o segredo bancário e tributário. Exonera 60% da população 80% do ônus recai sobre os 20% mais ricos da população
O IR Dual e as Demais Opções de tratamento das rendas de capital Tratamento diferenciado rendas de capital Brasil: dividendos tributados PJ e isentos PF. Juros e ganhos de capital tributados na fonte a 15% (menor alíquota aplicada rendas do trabalho). Argentina:isenção dividendos, juros e ganhos de capital de PF Ambos tributam rendas de capital de não Ambos tributam rendas de capital de não residentes.
Principais Diferenças à luz dos objetivos de integração Regimes de tributação da renda: global e territorial (influencia localização IED?) Diferenças tributação das rendas de capital ( interfere no IED e nos fluxos de capital?) Regras para evitar a thin capitalization e normas para preços de transferência (diferenças afetam decisões empresas multinacionais? união imperfeita compensa vantagens tributárias?) Diferenças tributação rendas auferidas por não residentes (intercambio de informações para evitar distorções?)
Questões para o Debate É possível harmonizar a tributação da renda no Mercosul? (união imperfeita) É viável promover a cooperação das administrações tributárias para atenuar problemas gerados por normas distintas? O IR Dual é a solução?
Referências Cetrángolo, Oscar y Gomez-Sabaini, Juan Carlos. La tributación directa em América Latina y los desafios a la imposición sobre la renta. Cepal, série macroeconomia del desarollo nº 60, Santiago, dezembro 2007. Barreix, Alberto y Roca, Jerónimo. Reforzando um pilar fiscal: el impuesto a la renta dual a la uruguaya. Revista de la Cepal nº92, agosto 2007.