DIREITO TRIBUTÁRIO Tributos Federais IRPJ Parte X Prof. Marcello Leal 1
Art. 1º A partir do ano-calendário de 1997, o imposto de renda das pessoas jurídicas será determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário, observada a legislação vigente, com as alterações desta Lei.
1º Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base de cálculo e do imposto de renda devido será efetuada na data do evento, observado o disposto no art. 21 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995. 2 Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido será efetuada na data desse evento.
Lucro real trimestral Caso o contribuinte opte pela apuração do Lucro Real Trimestral o mesmo deverá ao final de cada trimestre (31/mar., 30/jun., 30/set. e 31/dez.) levantar balanço acumulado no período trimestral e realizar a apuração levando em consideração o resultado líquido daquele período, a apuração deverá ser feita com base nas demonstrações contábeis e conforme orientação da legislação pertinente. O resultado se ainda ajustado podendo ocorrer adições, deduções e exclusões
Lei 9.430/96, Art. 5º O imposto de renda devido, apurado na forma do art. 1º, será pago em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração. 1º À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subseqüentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder. 2º Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração.
3º As quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia - SELIC, para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. pessoa jurídica pelo encerramento da liquidação, o imposto devido deverá ser pago até o último dia útil do mês subseqüente ao do evento, não se lhes aplicando a opção prevista no 1º.
Lucro real trimestral De acordo com o Decreto 3.000/1999, no Lucro Real Trimestral os prejuízos de trimestres anteriores só poderão ser compensados até o limite de 30% do lucro do trimestre atual, podendo ficar sujeito ao pagamento do IR e da CSLL em determinado trimestre, mesmo havendo prejuízos a compensar em trimestres anteriores. A cada trimestre existe a obrigação de encerrar o balanço, e os recolhimentos do IRPJ e da CSLL são considerados definitivos. A opção pelo lucro real trimestral é exercida pelo pagamento da primeira quota, ou quota única
Alíquota O Imposto de renda trimestral será calculado mediante a aplicação da alíquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de calculo, ou seja, 15% do lucro real ao valor encontrado soma-se o adicional que é calculado da mesma forma que no lucro presumido, alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de calculo que exceder o limite de R$60.000,00- limite trimestral.
Apuração do lucro real Apurado o lucro liquido segundo o conceito do IR (resultado antes do IR (L), ele é transportado para o Lalur e ajustado mediante as adições e exclusões e compensações determinadas por lei, apurando-se o lucro real (lucro líquido + adições exclusões compensações= Lucro Real).
Apuração do lucro real As adições se referem às despesas contabilizadas pela Pessoa Jurídica, mas que são limitadas ou não admitidas pela lei. As exclusões serão valores que poderão ser subtraídos do lucro liquido para efeito fiscal conforme legislação. As compensações se referem aos prejuízos fiscais dos períodos anteriores. O Art. 42 da lei nº 8.981/95 limitou a compensação do prejuízo fiscal em 30% do lucro liquido ajustado.
Obrigações acessórias Todos os contribuintes que fizerem a opção de apuração do imposto de renda com base no Lucro real estão obrigados a realizar a escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real LALUR, sendo este um livro de escrituração de natureza eminentemente fiscal, criado pelo decreto- Lei 1598 de 1977, conforme previsão do 2 do art. 177 da Lei nº 6404 de 1976.
Obrigações acessórias Este livro é destinado a apuração extracontábil do Lucro real sujeito à tributação pelo imposto de real em cada período de apuração, contendo ainda, elementos que poderão afetar os resultados de períodos futuros. É no LALUR onde são realizados os ajustes do lucro liquido do período (adições, exclusões e compensações).
Prazo para pagamento O Imposto de Renda e a contribuição social a pagar, apurados em cada trimestre, poderão ser pagos em quota única no mês seguinte ai trimestre, sem qualquer acréscimo. O contribuinte tem a opção de pagar em três quotas mensais, com juros pela taxa Selic ate o mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês.
Lucro Real Anual antecipação mensal Lei 9.430/96, Art. 2o A pessoa jurídica sujeita a tributação com base no lucro real poderá optar pelo pagamento do imposto, em cada mês, determinado sobre base de cálculo estimada, mediante a aplicação dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, auferida mensalmente, deduzida das devoluções, vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos, observado o disposto nos 1o e 2o do art. 29 e nos arts. 30, 32, 34 e 35 da Lei no 8.981, de 20 de janeiro de 1995. (Redação dada pela Lei nº 12.973, de 2014) (Vigência)