IFRS Principais impactos nos balanços das companhias 24 de abril de 2008 Ed Ruiz
Ambiente regulatório brasileiro BACEN Comunicado 14.259 de 10 de março de 2006 Requer que as demonstrações financeiras consolidadas de instituições financeiras sejam preparadas conforme o IFRS a partir de 2010. CVM Instrução 457 de 13 de julho de 2007 A Instrução torna mandatório que as empresas abertas brasileiras apresentem demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as Normas Internacionais de Informações Financeiras (IFRS) e com as Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) em 2010. SUSEP - Circular No. 357 de 26 de dezembro de 2007 Requer que as demonstrações financeiras consolidadas de sociedades seguradoras, resseguradores locais, sociedades de capitalização e entidades abertas de previdência complementar sejam preparadas p conforme o IFRS a partir de 2010. 1
Ambiente regulatório brasileiro Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007 (que alterou a Lei No. 6.404, Lei das Sociedades por Ações, e da Instrução CVM No. 457) O IFRS se tornará o conjunto de normas contábeis aplicáveis no Brasil para as demonstrações financeiras de empresas abertas Brasileiras. As normas da CVM, a serem seguidas pelas empresas abertas Brasileiras, deverão ser elaboradas em consonância com o IFRS. As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela CVM para as companhias abertas Determina que as sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, apliquem as disposições da Lei no 6.404 sobre escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na CVM. Determina ainda a substituição da DOAR pela demonstração de fluxo de caixa e a elaboração da demonstração de valor adicionado 2
Seleção de políticas contábeis Políticas contábeis devem ser selecionadas com base na versão mais atual do IFRS na data das demonstrações financeiras: As normas obrigatórias em 2007 já são conhecidas Normalmente, é permitida a adoção antecipada de normas Aplicação retroativa ao balanço de abertura e a todos os períodos, exceto quanto às isenções opcionais e exceções obrigatórias previstas no IFRS 1 Versões anteriores da mesma norma não são utilizadas Regras de transição contidas nas outras normas não são aplicáveis quando se aplica o IFRS 1 3
Balanço patrimonial de abertura em IFRS No balanço de abertura a Companhia deve: Reconhecer todos os ativos e passivos exigidos pelo IFRS Eliminar ativos e passivos não permitidos pelo IFRS Classificar todos os itens de ativos, passivos e patrimônio conforme exigido pelo IFRS Avaliar todos os itens de acordo com o IFRS Declaração pública explícita da administração quanto ao fato das demonstrações serem as 1as. Elaboradas de acordo com o IFRS. EXCETO quando houver uma isenção que permita ou exceção que exija outro procedimento 4
Enfoque do balanço de abertura CVM 457 e Comunicado BACEN 14.259 2009 2010 2011 1.1.09 31.12.09 31.12.10 Data de Transição para IFRS Balanço de abertura Relatório de acordo com o IFRS para o exercício a findar em 31/12/2009 (Facultativo) Primeiro relatório de acordo com IFRS comparativo com 2009 Aplicar todos os IFRS vigentes em 31/12/2010 retroativamente Exercício a findar em 31/12/2010 Planejamento Preparação Publicação 5
Reconhecimento Devem ser reconhecidos Plano de pensão (benefício definido) Imposto de renda diferido Leasing Financeiras Provisões, se obrigação legal Instrumentos financeiros Não devem ser reconhecidos Provisões, se não existe obrigação presente Reservas em geral Ativos intangíveis gerados internamente Imposto de renda diferido não provável Ativos intangíveis i adquiridos id 6
IFRS Classificação, exemplos IAS 39 Ativos financeiros quatro categorias Instrumentos financeiros Compensação (Offsetting) Apresentação de aplicações financeiras no cash flow statement Passivo ou Patrimônio Líquido, IAS 32 Devem ser apresentados brutos a não ser que o IFRS permita offsetting Classificado como caixa e caixa equivalente se vencerem dentro do prazo de 3 meses da aquisição (aplicação) 7
IFRS Mensuração, exemplos Valor Justo ou custo Instrumentos financeiros amortizado, IAS 39 Planos de pensão (benefício definido) Provisões Impairment Reavaliação Aplicar IAS 19 (complexo e detalhado) Melhor estimativa, IAS 37 Aplicar IAS 36 (complexo e detalhado) Não é permitida, Lei 11.638/07 8
Preparação do balanço de abertura Algumas reclassificações cações deverão e ser efetuadasetuadas Exemplos: IAS 10, dividendos somente poderão ser reconhecidos quando existir uma obrigação IAS 38/IFRS 3, requer que o Goodwill seja classificado em uma linha específica separado dos outros intangíveis; IAS 12, determina que todo Imposto de Renda diferido deve ser classificado no longo prazo As compensações entre ativos e passivos deverão ser revisadas, pois algumas delas podem não ser aceitas pelo IFRS.(Ex. depósitos judiciais) Todos os ajustes deverão ser contabilizados no patrimônio líquido, na conta de resultados acumulados. 9
Divulgações Notas explicativas mais complexas, por exemplo Segmentos ; Instrumentos financeiros ; Planos de compensação baseados em ações da empresa. Nota explicativa explicando a transição do GAAP local para o IFRS Reconciliação do Patrimônio líquido de abertura e o resultado do exercício da primeira aplicação. Por exemplo, para Companhia adotando o IFRS a partir de 31 de Dezembro de 2010, deveremos reconciliar 1 de janeiro de 2009 e 31 de dezembro de 2009 Explicação individual dos ajustes que materialmente afetaram as demonstrações financeirasi 10
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