icms e ipi no dia a dia das empresas

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2 icms e ipi no dia a dia das empresas Teoria e Prática 8ª Edição

3 Adriana Manni Peres Advogada especialista em tributos indiretos. Pós-graduada em Direito Tributário pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (PUC/ SP) e USP. Consultora há mais de 23 anos na área jurídico-empresarial. Coautora dos cursos on-line: Planejamento Tributário, Mini reforma Tributária e ICMS e IPI da IOB. Coautora dos livros Operações Imobiliárias, Locação e Administração de Imóveis, ICMS e IPI no dia das Empresas, Emissão e Escrituração de Documentos Como planejar créditos fiscais, CFOP/CST, Retenção de ISS no município de SP, A Fiscalização na era Digital todos da Editora IOB. Paulo Antonio Mariano é formado em Direito e Economia pela PUC/SP. Consultor tributário desde 1989, é autor dos cursos e-learning Principais Operações ICMS/SP e Curso IPI atualizado com o novo Regulamento e do curso em fascículos Intensivo ICMS/SP volumes I e II. Coautor dos livros: ICMS e IPI no dia a dias das Empresas, Emissão e Escrituração de Documentos Fiscais, A Fiscalização na Era Digital, Sped. Atualmente trabalha no setor tributário de empresa do setor automobilístico.

4 Índice Capítulo I Norma Jurídica Conceito Da vigência das Normas tributárias Da hierarquia de Normas Da Lei Complementar Tratados e Convenções Internacionais Da Lei Ordinária Diferenças entre Lei Complementar e Lei Ordinária Medidas Provisórias Decretos-lei Regulamento Decretos Portarias Instruções Normativas Decisões Normativas Resoluções Comunicados Consultas Tributárias Principais Normas ICMS Convênios Constituição estadual Convênio ICM nº 66/1988 Lei Complementar nº 87/ Lei do ICMS Regulamento do ICMS Portarias... 43

5 12 icms e IPI no dia a dia das empresas 1.3 Legislação do ICMS das Unidades da Federação Principais Normas do IPI Lei do IPI Regulamento TIPI (Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados) Portarias Instruções Normativas Atos Declaratórios Solução de Consulta Parecer Normativo Hierarquia das Normas Capítulo II Fato Gerador Na Saída da Mercadoria do Estabelecimento Prestação de Serviço de Transporte Interestadual e Intermunicipal Diferencial de Alíquotas Antecipação Tributária Serviços de Comunicação Importação/Exportação Importação Exportação Fornecimento de Alimentação IPI Não se Considera Fato Gerador do IPI Contribuinte ICMS IPI Caracteriza Industrialização (art. 4º do RIPI/2010) São equiparados a Industriais Casos que não caracterizam Industrialização Contribuinte Eventual Responsável Tributário Substituto tributário... 65

6 ICMS e IPI no dia a dia das empresas 13 Capítulo III Base de Cálculo ICMS Venda Quando não Há Valor de Operação (Transferência, Doação, Consignação, Amostra, Mostruário, Substituição Tributária, Software etc.) Outras situações Inclusões/exclusões Importação IPI Importações Produtos Nacionais Alíquota (definição) Princípio da Seletividade Alíquotas Internas dos Estados Alíquotas Interestaduais Operações com Não contribuintes Operações com contribuintes Tipi Tabela de Incidência sobre Produtos Industrializados Alíquotas específicas Classificação Fiscal Capítulo IV Cálculo do Imposto Inclusão dos Tributos ICMS IPI PIS/Cofins Carga Tributária Alíquotas Redução de base de cálculo Principais Situações de Inclusão de Tributos Quando o IPI não Integra a base de cálculo do ICMS Quando o IPI Integra a base de cálculo do ICMS Produto beneficiado com Redução de base de cálculo, quando o IPI não Integra a base de cálculo do ICMS... 83

7 14 icms e IPI no dia a dia das empresas 3.4 Produto beneficiado com Redução de base de cálculo, quando o IPI Integra a base de cálculo do ICMS Capítulo V Imunidades Constitucionais Livros, Jornais e Periódicos Exportação Energia Elétrica Operações Interestaduais com Combustíveis Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial Serviços Internacionais de Comunicação Conceito de Ligação Internacional Não Incidência ICMS Saídas de Ativo Imobilizado Conserto/Locação/Empréstimo de Bens do Ativo Imobilizado e de Uso e Consumo de Contribuinte Conserto Empréstimo Comodato Mútuo Locação Natureza da Operação IPI Salvados de Sinistro Transporte Internacional IPI Capítulo VI Isenções Exposição em Feiras Mercadorias remetidas para exposição ou feira Dos bens do ativo imobilizado a Serem Enviados para o Local da feira ou exposição

8 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens e sacarias Venda de Mercadoria Transportada em Embalagem de Transporte Possibilidade de retorno com Via adicional Hortifrutigranjeiros Insumos Agropecuários Água Natural Canalizada Redução de Base de Cálculo Máquinas e Equipamentos Industriais Manutenção de Crédito Dos Códigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado Produtos da cesta Básica Refeições Insumos agropecuários Capítulo VII Suspensão Diferimento Normas de Interrupção Capítulo VIII Crédito (Princípio da Não Cumulatividade) ICMS Manutenção de crédito Hipóteses de estorno de crédito Hipóteses de vedação de crédito Comunicado CAT nº 36/ IPI Créditos básicos Manutenção de crédito Hipóteses de estorno de crédito Compra de atacadista não equiparado a Industrial (art. 227 do RIPI/2010) Crédito Presumido

9 16 icms e IPI no dia a dia das empresas 2. Estabelecimentos Industriais e Comerciais (ICMS/IPI) Insumos (Matérias-primas), Produtos Intermediários, Material de embalagem ou Material de revenda Energia Elétrica Serviços de Comunicação Provedores de Internet Serviços de Transporte Contratação na compra de Insumos e Mercadorias destinadas à Industrialização ou comercialização Contratação na venda de Mercadorias Contratação de Serviços de Transporte Municipais Ativo Imobilizado Móveis e Utensílios Reforma Construção de Imóvel Material de Uso e Consumo Combustíveis Ativos em Andamento Ativos Fora do Estabelecimento Escrituração Extemporânea do Crédito Se a Nota fiscal não foi escriturada na época Própria Se a Nota Fiscal foi Escriturada; porém, sem o Crédito do Imposto Crédito Acumulado Crédito Acumulado de Estoque, Ativo Permanente, Material de Uso e Consumo Forma de Transferência e Apropriação do Crédito Acumulado IPI Capítulo IX Dos Documentos Fiscais Notas fiscais Modelos 1 e 1-A Finalidade Seriação Nota Fiscal referente à Entrada (art. 54 do Convênio s/nº de )

10 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Nota Fiscal Fatura Vias das Notas Fiscais Operação Interna Operação Interestadual Exportação Embarque em São Paulo Embarque em Outra Unidade da Federação Campos do Documento Fiscal Numeração Dados do emitente Data-limite para emissão Data de emissão Data de Saída Dados do Produto Código do Produto Classificação fiscal Dados do IPI Situação tributária (CST) Cálculo do Imposto Prestação de serviço sujeita a ISS Transportador/Volumes Dados adicionais Quadro reservado ao Fisco Número de controle do formulário Canhoto Propaganda, destaques e fundo CFOP Uso do verso do documento Romaneio Emissão por Processamento de dados Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) Credenciamento Situações que Ocorrem com a NF-e Autorização

11 18 icms e IPI no dia a dia das empresas Rejeição Denegação Cancelamento Inutilização de Numeração Sefaz Virtual Contingência CST (Código de Situação Tributária) Eventos das NF-e Nota Fiscal Complementar Vendas à Vista a Consumidor Final Nota Fiscal de Venda ao Consumidor On-line ECF Cancelamento Venda a Não contribuinte Inscrito Obrigatoriedade de emissão de Cupom Fiscal e Nota Fiscal Entrega de Mercadoria em Domicílio em Território Paulista e Vendas a Prazo Contribuintes do IPI Emissão de Nota Fiscal Englobando Cupons Fiscais Emitente Demonstrativo de Vendas Realizadas no Período Dados a Serem Fornecidos no Documento Destinatário Dispensa Equipamento de cartão de crédito ou débito Legislação Formulário em Poder de terceiros AIDF Livros Fiscais Livro Registro de Entrada (Art. 70 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Saídas (Art. 71 do Convênio ICMS s/nº de )

12 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Livro Registro de Produção e Estoque (art. 72 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Selo Especial de Controle (art. 73 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Impressão de Documentos Fiscais (art. 74 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrência (art. 75 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Inventário (art. 76 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Apuração do IPI (art. 77 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Apuração do ICMS (art. 78 do Convênio ICMS s/nº de ) Livro Registro de Movimentação de Combustíveis (Ajuste Sinief nº 1/1992) Livro de Movimentação de Produtos (Ajuste Sinief nº 4/2001) Autenticação de Livros Numeração das Páginas dos Livros Fiscais Escrituração Fiscal Digital Arquivo Magnético de Operações Interestaduais (Sintegra) Outras Obrigações Guarda de Documentos e Livros Fiscais Denúncia Espontânea Inaplicabilidade da Denúncia Espontânea às Multas Moratórias Capítulo X Apuração Noções Gerais Regime Periódico de Apuração (ICMS) Escrituração do Livro Registro de Apuração Prazo de recolhimento Regime de Estimativa (ICMS) Escrituração de Livros Ajustes Forma de Recolhimento e Acréscimos Legais no Recolhimento em Atraso

13 20 icms e IPI no dia a dia das empresas 5. Apuração do IPI Débito Crédito Apuração (Ato Declaratório CST nº 10/1990) Apuração Mensal Apuração Decendial Vencimento Forma de Recolhimento e Acréscimos Legais no Recolhimento em Atraso Apuração de Forma Centralizada Forma e Prazo de Opção Escrituração Emissão de Nota Fiscal Possibilidade de Centralização IPI Capítulo XI Nota Fiscal com Valor a Menor no Preço da Mercadoria Nota Fiscal com Valor a Maior Nota Fiscal com Quantidade de Mercadoria a Maior do que o Destinatário Efetivamente Recebeu Nota Fiscal Mencionando Quantidade de Mercadoria Menor do que a Efetivamente Recebida Operação de Industrialização Carta de Correção Extravio de Documentos Fiscais Capítulo XII Industrialização Conceitos Básicos Distinção entre Serviços Sujeitos à Tributação de ICMS/ISS Questão Controversa Operações Sujeitas à Tributação do ICMS Referente aos Serviços de Industrialização Remessa de Insumos para Industrialização em Operação Dentro do Estado (Interna) Procedimento por Parte do Autor da Encomenda

14 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Procedimento a Ser Adotado pelo Estabelecimento Industrializador no Retorno de Produtos Industrializados Diretamente ao Autor da Encomenda Situado dentro do Estado Procedimento por Parte do Autor da Encomenda no Retorno de Industrialização Procedimento a Ser Adotado pelo Industrializador no Retorno do Produto Acabado Quando o Autor da Encomenda Estiver Situado em Estado Diverso Procedimento a ser Adotado na Remessa para Industrialização de Insumos quando o Produto Final for Destinado a Uso ou Consumo ou Ativo por Parte do Encomendante Remessa para Industrialização Retorno de Industrialização Remessa para Industrialização de Ativo Imobilizado Retorno de Industrialização de Ativo Imobilizado Prazos de Retorno nos Processos de Industrialização (Convênio AE nº 15/1974) Não Observância do Prazo Industrialização Efetuada por Trabalhadores Autônomos ou Avulsos Procedimento do Autor da Encomenda por Ocasião da Remessa para Industrialização ao Autônomo Procedimento a Ser Adotado no Retorno de Industrialização Remessa para Conserto de Bens de Revenda Hipótese em que se Aplica o Procedimento de Industrialização Industrialização Enviada por Não Contribuinte do IPI Operações Triangulares de Industrialização Remessa Direta pelo Fornecedor de Insumos para o Industrializador por Conta e Ordem do Adquirente (Autor da Encomenda) Industrialização Efetuada por mais de um Estabelecimento Industrializador antes de Retornar ao Autor da Encomenda Remessa Direta dos Produtos Industrializados a Estabelecimento Adquirente por Conta e Ordem do Encomendante Operações simbólicas Aquisição de Mercadoria pelo Industrializador

15 22 icms e IPI no dia a dia das empresas Capítulo XIII Serviços de Transporte Definições ICMS/ISS Distinção Prestação de Serviço de Transporte Intramunicipal Prestação de Serviço de Transporte Intermunicipal e Interestadual Transbordo Veículo Próprio Venda de Mercadoria cuja Entrega é Efetuada pelo Fornecedor por meio de Veículo Próprio Venda de Mercadoria em que o Destinatário Retira a Mercadoria no Estabelecimento Fornecedor Serviço de Transporte Internacional Emissão de Nota Fiscal de Entrada Englobada sobre os Serviços de Transporte Intermunicipal e Interestadual Tomados por Empresas Contribuintes do ICMS CIF/FOB Definição Emissão Nota Fiscal Art. 461 do RICMS/ Possibilidade de Crédito Crédito Presumido Empresa de Transporte Aéreo Autônomos ou Transportadoras de outro Estado (Convênio ICMS nº 25/1990) Definição de Transportador Rodoviário Autônomo Forma de recolhimento Tratamento Diferenciado do Transportador Autônomo Transportador Autônomo Conclui Prestação de Serviço Iniciado por Transportadora Substituição Tributária Inclusão do ICMS no Valor da Prestação Subcontratação Redespacho Contratação de Dois Transportes Transporte de Mercadoria Sujeita à Substituição Tributária Possibilidade de Crédito do Tomador de Serviço

16 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Contratação na Compra de Insumos e Mercadorias Destinadas à Industrialização ou à Comercialização Contratação na venda de Mercadorias Contratação nas Exportações Documentos Fiscais que Devem ser Utilizados Nota fiscal Modelo 1 ou 1-A Necessidade de Séries nos Documentos Fiscais Utilizados nos Serviços de Transporte Conhecimento de Transporte Nota Fiscal de Serviço de Transporte Bilhete de Passagem Despacho de Transporte Ordem de Coleta de Cargas Manifesto de Cargas Resumo de Movimento Diário Conhecimento de Transporte Multimodal Conhecimento de transporte eletrônico (CT-e) Livros Fiscais (ICMS e ISS) Livros fiscais Obrigatórios (em relação à Legislação do ICMS) Obrigações do Prestador de serviço (em relação à Legislação do ISS) EFD (Escrituração Fiscal Digital) Guia de Informação/Arquivo Magnético Declaração Eletrônica de Serviço (DES) Devolução de Material de Uso e Consumo Venda de Ativo Imobilizado Devolução de Serviços Contratados Anulação de Valores Transporte de Livros, Jornais e Periódicos Transporte Aéreo Pedágio Capítulo XIV Venda à Ordem

17 24 icms e IPI no dia a dia das empresas 1.1 Outras Operações à Ordem Operação entre Matriz e Filial Operações com empresa de construção civil Venda para Não Contribuinte Local de Entrega Operações Interestaduais Venda para entrega futura Entrega da Mercadoria ao comprador Desfazimento da venda Devolução Procedimentos do IPI Devolução Efetuada para Local Diverso do Remetente Alíquota a Ser Aplicada na Devolução Devolução Efetuada por Empresa Optante do Simples Nacional Devolução Efetuada para Empresa Optante do Simples Nacional Devolução Efetuada por Não Contribuinte Impossibilidade de Crédito Devolução Simbólica Remessa de Mercadoria a Outra Pessoa em Virtude de Recusa do Destinatário Retorno Simbólico ao Estabelecimento Remetente Amostra Grátis ICMS IPI Procedimento por Parte da Empresa Recebedora Da rotulagem e Marcação Brindes Distribuição de Brindes a Consumidores ou Usuários Finais Da Distribuição de Brindes por Intermédio de Outros Estabelecimentos Consignação Mercantil Legislação Remessa das Mercadorias Pelo consignante Pelo consignatário Reajuste do Preço Pelo consignante Pelo consignatário

18 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Faturamento da Mercadoria em consignação Pelo consignatário Pelo consignante Devolução da Mercadoria em consignação Pelo consignatário Pelo consignante Substituição tributária Consignação Industrial Demonstração Mostruário Bonificação Zona Franca de Manaus (ZFM) e Área de Livre Comércio (ALC) ICMS IPI Manutenção de crédito do icms e IPI Protocolo de Ingresso de Mercadoria Nacional (PIN) PIS/Cofins Sucata ou Resíduo Operações com Máquinas, Aparelhos ou Veículos Usados Depósito Fechado/Armazém Geral Partes e Peças em Garantia Conserto, Revisão, Limpeza de Objetos de Uso do Contribuinte Operações com Ativo Imobilizado Transferência de Mercadorias Transferências Internas e Interestaduais de Ativo e Material de Uso e Consumo Modelos, Moldes, Matrizes (Utilização Fora do Estabelecimento) Venda Fora do Estabelecimento Venda a Varejo no Estabelecimento Industrial Operações Amparadas por Isenção Possibilidade de Dispensa da Emissão de Nota Fiscal Mediante Regime Especial Transposição de Estoque para Ativo Capítulo XV Substituição Tributária Definição Definição de Substituto Tributário e Substituído

19 26 icms e IPI no dia a dia das empresas 3. Convênios/Protocolos Produtos Sujeitos à Substituição Tributária Hipóteses de Não Aplicação da Substituição Tributária Normas Gerais de Substituição Tributária Operação de Substituição Base de Cálculo Procedimento do Substituto Emissão de Nota Fiscal Escrituração fiscal Apuração Recolhimento Procedimento do Substituído Emissão de Nota Fiscal Escrituração fiscal Apuração Recolhimento Obrigações Acessórias Obrigações Acessórias Dentro e Fora do Estado (Arquivo Magnético) Observações Gerais Possibilidade de crédito Não Recolhimento do Icms por Substituição em Decorrência de Decisão Judicial Exemplos Operações com Veículos Venda Direta ao Consumidor Dentro e Fora do Estado Devolução de Produtos Adquiridos de Contribuinte Substituto e Substituído Remessa para Troca de Produtos Sujeitos à Substituição Tributária Ressarcimento/Complemento Método Permanente Método anual Venda a Não Contribuinte em Operação Interestadual Venda a Contribuinte em Operação Interestadual Destinado a Uso e Consumo do Adquirente

20 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Venda de Mercadoria Adquirida com Substituição Tributária a Contribuinte Revendedor Situado em Outro Estado Antecipação Tributária Capítulo XVI Importação Definição Registro do Importador Tributos Incidentes Imposto de Importação Imposto sobre Produtos Industrializados PIS e Cofins Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviço de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Comunicação (ICMS) Cálculo do ICMS por dentro Exemplo Nota Fiscal de Entrada Forma de Emissão Escrituração Fiscal Importação sob o Regime de Admissão Temporária Saída Direta do Local do Desembaraço para Estabelecimento Diverso do Importador Remessa Parcelada Procedimentos que a Empresa Deve Adotar Desembaraço de Mercadoria em Estado Diverso do Importador Nota fiscal Complementar Devolução de Importação Drawback Capítulo XVII Exportação Definição Distinção entre Exportação Direta e Indireta Exportação Direta Nota fiscal Nota Fiscal Complementar

21 28 icms e IPI no dia a dia das empresas 3.2 Escrituração Manutenção de crédito Exportação indireta Comercial exportadora Trading company (Decreto-lei nº 1.248/1972) Nota fiscal Escrituração Manutenção de Crédito Obrigação Acessória (Momento da Exportação) Regime Especial Simplificado de Exportação Respostas à Consulta Exportação Temporária Capítulo XVIII Simples Nacional (Super Simples) Considerações em Relação ao ICMS e IPI Instituição do Regime Simplificado Dos Procedimentos Fiscais Emissão de Nota Fiscal pela ME e EPP Optante pelo Simples Nacional Substituição Tributária Operações Interestaduais Operações Internas ISS Construção Civil IPI Principais Questões Aplicação dos Institutos do ICMS às Empresas do Simples Nacional Isenção e Redução de Base de Cálculo Operações Amparadas pelo Diferimento e Suspensão Operações amparadas por Imunidade Operações com Produtos Sujeitos ao Regime de Substituição Tributária Remetente de Outro Estado Optante pelo Simples Nacional Antecipação/Substituição Tributária Diferencial de Alíquotas

22 ICMS e IPI no dia a dia das empresas Impossibilidade de Crédito e Transferência de Crédito para o Adquirente Empresa que Industrializa Produtos Sujeitos à Alíquota Zero ou Não Tributado de IPI Retenção de ISS/PIS/Cofins/IR Da Fiscalização Consulta Tributária ISS Regimes Especiais de Recolhimento Dos Documentos Fiscais Transferência de Créditos Devolução de Mercadorias Respostas à Consulta da Sefaz/SP Anexo I Respostas a Consultas Resposta à Consulta Tributária nº 4.187/1974, de Boletim APT nº 35, p Resposta à Consulta Tributária nº 6.544/1974, de Boletim Tributário nº 87, p Resposta à Consulta Tributária nº 8.633/1975, de Boletim Tributário nº 69, p Resposta à Consulta Tributária nº 9.232/1976, de Boletim Tributário nº 75, p Resposta à Consulta Tributária nº 9.279/1976, de Resposta à Consulta Tributária nº /1978, de Resposta à Consulta Tributária nº /1978, de Resposta à Consulta Tributária nº /1979, de Resposta à Consulta Tributária nº /1979, de Resposta à Consulta Tributária nº 563/1989, de Resposta à Consulta Tributária nº 86/1989, de Resposta à Consulta Tributária nº 140/1990, de Resposta à Consulta Tributária nº 240/1991, de Resposta à Consulta Tributária nº 27/1990, de Resposta à Consulta Tributária nº 1.493/1991, de Resposta à Consulta Tributária nº 107/1992, de Resposta à Consulta Tributária nº 422/1991, de Resposta à Consulta Tributária nº 368/1996, de

23 30 icms e IPI no dia a dia das empresas Resposta à Consulta Tributária nº 651/1996, de Resposta à Consulta Tributária nº 38/1997, de Resposta à Consulta Tributária nº 728/1997, de Resposta à Consulta Tributária nº 116/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 380/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 522/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 585/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 208/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 844/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 52/1999, de Resposta à Consulta Tributária nº 168/1998, de Resposta à Consulta Tributária nº 226/1999, de Resposta à Consulta Tributária nº 529/1999, de Consulta Tributária nº 1.044/1999, de Resposta à Consulta Tributária nº 1.227/1999, de Resposta à Consulta Tributária nº 349/2000, de Resposta à Consulta Tributária nº 1.255/1999, de Resposta à Consulta Tributária nº 455/2000, de Resposta à Consulta Tributária nº 368/2000, de Resposta à Consulta Tributária nº 393/2000, de 1º Resposta à Consulta Tributária nº 734/2000, de Resposta à Consulta Tributária nº 1.058/2000, de Resposta à Consulta Tributária nº 106/2001, de Resposta à Consulta Tributária nº 253/2001, de Resposta à Consulta Tributária nº 44/2002, de Resposta à Consulta Tributária nº 398/2002, de Resposta à Consulta Tributária nº 513/2002, de Resposta à Consulta Tributária nº 805/2003, de Resposta à Consulta Tributária nº /1978, de Resposta à Consulta Tributária nº 947/1991, de Consulta de Contribuinte nº 5/2004 (MG de ) Resposta à Consulta Tributária nº 268/2004, de Resposta à Consulta Tributária nº 370/2006, de Resposta à Consulta Tributária nº 204/2006, de Resposta à Consulta Tributária nº 366/2006, de

24 ICMS e IPI no dia a dia das empresas 31 Resposta à Consulta Tributária nº 145/2006, de Resposta à Consulta Tributária nº 307/2006, de Resposta à Consulta Tributária nº 803/2005, de Resposta à Consulta Tributária nº 790/2005, de Resposta à Consulta Tributária nº 676/2005, de Resposta à Consulta Tributária nº 528/2006, de Resposta À Consulta Tributária nº 498/2011, de anexo II Consultas Federais Parecer Normativo CST nº 25/ Parecer Normativo CST nº 421/ Parecer Normativo CST nº 448/ Parecer Normativo CST nº 499/ Parecer Normativo CST nº 157/ Parecer Normativo CST nº 311/ Parecer Normativo CST nº 342/ Parecer Normativo CST nº 572/ Parecer Normativo CST nº 231/ Parecer Normativo CAT nº 154/ Parecer Normativo CST/SNM nº 4/ Solução de Consulta nº 2, de Solução de Consulta nº 10, de Solução de Consulta nº 21, de Solução De Consulta nº 130, de Solução de Consulta nº 143, de Bibliografia

25 Capítulo I 1. Norma Jurídica 1.1 Conceito Segundo Paulo de Barros Carvalho, norma jurídica é exatamente o Juízo (pensamento) que a íntegra do texto prova em nosso espírito. Com isso, podemos concluir que a norma jurídica é a interpretação dos textos jurídicos, como os Códigos, Constituições Federal e Estadual, Decretos, Medidas Provisórias etc. Trata-se de conduta, que poderá ser impositiva, proibitiva ou facultativa. A norma pode adentrar o mundo jurídico por qualquer dos veículos normativos acima mencionados levando-se em consideração a hierarquia das mesmas. A aplicação da norma se dá por ocasião da ocorrência de um fato jurídico, previsto em lei, como por exemplo, um acidente de veículo em que a pessoa que provocou o dano à outra terá que, de acordo com as normas previstas na legislação, reparar o dano Da vigência das Normas tributárias As normas tributárias entram em vigor, salvo disposição em contrário, quarenta e cinco dias após haverem sido publicadas, salvo se a norma instituidora prever prazo diverso; por isso, normalmente, a legislação inclui na norma a sua data de vigência. As normas tributárias podem ser instituídas por prazo determinado ou indeterminado, e são regidas pelo princípio da anterioridade, noventena, e da legalidade previstos em nossa Constituição. Princípio da Legalidade ou Princípio da reserva Legal por este princípio, para instituição ou majoração do tributo, é necessário uma lei anterior (editada anteriormente). Tal princípio não é

26 34 icms e IPI no dia a dia das empresas exclusivamente tributário, pois se projeta sobre todos os domínios de Direito, vem enunciado no art. 5º, II, CF: Art. 5º (...): II ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei. Princípio da Anterioridade por este princípio, a instituição ou majoração de tributo somente produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte (art. 150, III, b da CF/1988). No Brasil, o exercício financeiro começa no dia 1º de janeiro e se prolonga até o dia 31 de dezembro de cada ano. São exceções a este princípio, ou seja, podem ser instituídos ou majorados no mesmo exercício financeiro, o Imposto de Importação (II), o Imposto de Exportação (IE), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operações Financeiras (IOF). Cabe observar então, que a redução de tributação não obedece este princípio, sendo aplicadas no mesmo exercício financeiro. Princípio da Noventena por este princípio, também chamado de anterioridade nonagesimal, estabelecido pela Emenda Constitucional nº 42/2003, a instituição ou majoração de tributo somente produzirá efeitos após 90 (noventa) dias da data da publicação da lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, c da CF/1988). São exceções a este princípio, ou seja, podem ser instituídos ou majorados antes de noventa dias, o Imposto de Importação (II), o Imposto de Exportação (IE), o Imposto de Renda (IR) e o Imposto sobre Operações Financeiras (IOF). Analisando os Princípios da Anterioridade e da Noventena verificamos que o IPI não se sujeita à Anterioridade, mas se sujeita à Noventena, enquanto o Imposto de Renda não se sujeita à Noventena, mas se sujeita à Anterioridade. Já o ICMS se sujeita tanto à Anterioridade quanto à Noventena. Com relação à majoração das alíquotas do IPI temos que observar também: 1) Tanto na criação como na majoração de alíquotas, deve ser aplicado o referido princípio, tendo em vista o disposto no art. 150, III, c, c/c. 1º da CF/1988.