Luciana Ferreira Patricia Aurora Paulino

Transcrição

1 Luciana Ferreira Patricia Aurora Paulino São Paulo 2004

2 Copyright 2004 Coordenadora: Yone Silva Pontes Diagramação: Luiz Fernando Romeu e Nilza Ohe Ilustração de capa: Elisa Torrezani Revisão: Wilton Vidal de Lima Impressão e acabamento: Graphic Express 2004 Proibida a reprodução total ou parcial. Os infratores serão processados na forma da lei. CENOFISCO EDITORA DE PUBLICAÇÕES TRIBUTÁRIAS LTDA. CURITIBA-PR Rua Visconde do Rio Branco, º andar Tel.: Fax: SÃO PAULO-SP Rua da Consolação, 77 Tel.: Fax: cenofisco@cenofisco.com.br

3 Aos nossos familiares e amigos, pelas incontáveis horas subtraídas do convívio para a realização desta obra.

4 Prefácio A criação desta obra originou-se da necessidade de concentrar o maior número possível de informações sobre o tratamento tributário-fiscal acerca das principais operações fiscais, previstas na legislação do ICMS do Estado de São Paulo. O livro guarda características de um manual prático para consulta diária dos profissionais que atuam na área fiscal das empresas, para consultores e demais interessados em conhecer ou desenvolver a análise e interpretação da norma, traduzida em procedimentos concernentes às operações fiscais mais comuns do campo de incidência do ICMS. ICMS de A a Z, contém as principais operações fiscais tributadas pelo ICMS no Estado de São Paulo, reunindo grande número de informações relativas ao tratamento e aos procedimentos necessários à sua realização. Para cada uma das operações fiscais constantes desta obra, a legislação que a disciplina é tratada de maneira interpretada, enriquecida com exemplos práticos, posicionamentos do Fisco, nos casos em que falta a previsão legal, discussões levadas ao Tribunal de Imposto e Taxas TIT, com reprodução de suas decisões, bem como demonstrações de preenchimento de documentos fiscais. As obrigações principal e acessória são tratadas em detalhes, proporcionando ao leitor um estudo que assegura a execução de sua atividade na área fiscal, seja como atuante da prática, como consultor ou mediador de soluções. Nosso objetivo na elaboração desta obra é contribuir para que o leitor esclareça suas possíveis dúvidas relacionadas às principais operações fiscais tributadas pelo ICMS e, sem qualquer outra pretensão, agregar conhecimento para facilitar sua rotina profissional. As Autoras

5 Sumário Prefácio... 5 Conceitos Básicos Apresentação Competência Tributária Princípios Tributários Constitucionais Princípio da não-cumulatividade Alíquota Base de Cálculo Cálculo do ICMS por dentro Crédito Crédito Acumulado Crédito Outorgado Diferimento Isenção Lançamento em Conta Gráfica Não-Incidência Redução da Base de Cálculo Suspensão Substituição Tributária Amostra Grátis Introdução Amostra Grátis Conceito Aplicabilidade da Isenção Aspectos Relativos ao ICMS Amostras de Medicamentos Amostras de Demais Produtos Aspectos Relativos ao IPI Rotulagem ou Marcação Aspectos Relativos à Importação Inaplicabilidade da Isenção Base de Cálculo do ICMS Base de Cálculo do IPI Crédito Fiscal Quanto ao ICMS Quanto ao IPI Resposta à Consulta Pareceres Normativos CST... 34

6 8 ICMS de A a Z 8. Pontos Polêmicos do ICMS Emissão de Nota Fiscal Escrituração Fiscal CFOP Operações de Entrada de Mercadorias Recebidas a Título de Amostra Grátis Operações de Remessas de Mercadorias a Título de Amostra Grátis CST Armazém-Geral Conceito Introdução Operação Interna Remessa de Mercadoria para Armazém-Geral Retorno de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral Operação Interna Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral Remessa para Estabelecimento Diverso do Depositante Depositante Armazém-Geral Produtor Rural Depositante Armazém-Geral (Operação com Produtor Rural) Estabelecimento Destinatário Operação Interestadual Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral com Destino a Estabelecimento Diverso do Depositante Depositante Armazém-Geral Destinatário Exemplo Produtor Rural Depositante Procedimentos Armazém-Geral O Destinatário Saídas do Fornecedor para Entrega em Armazém-Geral por Conta e Ordem do Adquirente Operações Internas Fornecedor Armazém-Geral Depositante Crédito Exemplo Produtor Rural Depositante Armazém-Geral Depositante Armazém-Geral Crédito Saídas do Fornecedor para Entrega em Armazém-Geral por Conta e Ordem do Adquirente Operações Interestaduais Fornecedor Destinatário e Depositante Armazém-Geral Exemplo Fornecedor/Remetente Produtor Rural Destinatário e Depositante Armazém-Geral Transmissão de Propriedade Operações Internas Mercadoria que Permanece no Armazém-Geral após a Transmissão de Propriedade Armazém-Geral... 46

7 Sumário Adquirente Exemplo Depositante/Transmitente Produtor Rural Armazém-Geral Adquirente Transmissão de Propriedade Operações Interestaduais O Armazém-Geral O Adquirente Exemplo Disposições Finais Considerações quanto ao IPI Crédito Fiscal Armazém-Geral Estabelecido em Outra Unidade da Federação Transmissão de Propriedade de Produtos Depositados Pareceres Normativos CST Respostas às Consultas Mercadoria Depositada em Armazém-Geral Deste Estado por Depositante de Outro Estado e Vendida em Seguida para Adquirente Paulista Material Pertencente a Estabelecimentos Bancários Localizados Neste e Noutros Estados Armazenagem e Posterior Distribuição entre as Diversas Agências dos Depositantes Mercadorias Remetidas Diretamente do Fabricante-Fornecedor para Depósito Tratamento Tributário- Fiscal. (Armazém-Geral) CFOP Entradas de Mercadorias para Depósito em Armazém-Geral Vendas, Transferências e Remessas/Retornos de Mercadorias para Armazém-Geral CST Emissão de Nota Fiscal Portaria CAT nº 69, de 06/10/ Pontos Polêmicos do ICMS Arrendamento Mercantil Introdução Definições Arrendamento Mercantil Arrendador e Arrendatário Modalidades de Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Financeiro Arrendamento Mercantil Operacional Distinção Aspectos Relativos ao ICMS Não-Incidência Importação do Bem Operação de Leasing Internacional Isenção Crédito Fiscal Devolução do Bem Base de Cálculo Operação Triangular Exemplo Aspectos Relativos ao ISS Considerações sobre o IPI Pontos Polêmicos do ICMS Resposta à Consulta Pareceres Normativos CST Emissão de Nota Fiscal Escrituração Fiscal CST... 76

8 10 ICMS de A a Z Ativo Imobilizado Introdução Conceito de Bem do Ativo Aquisição de Bens para o Ativo Permanente Direito ao Crédito Lançamento do Crédito Apuração do Valor Saídas Isentas e não-tributadas Nota Fiscal de Entrada Lançamento do Crédito Crédito na Aquisição de Móveis e Equipamentos para o Ativo Permanente Aquisição de Bem Imóvel Impossibilidade de Crédito Transferência de Bem do Ativo Permanente (Legislação Estadual) Venda de Bem do Ativo Permanente Estorno de Crédito Bens Adquiridos até 31/12/00 (Legislação Anterior) Bens Adquiridos a partir de 1º/01/ Ciap Considerações sobre o IPI Tributação Crédito do Imposto CFOP Implementação no Estado de São Paulo Transferência do Ativo Legislação do IPI Suspensão Tributação Pareceres Normativos CST Resposta à Consulta Pontos Polêmicos do ICMS Decisões do TIT Empréstimo ou Locação CFOP Compras, Transferências e Retorno de Bens Destinados ao Ativo Vendas, Transferências, Saídas, Remessas e Devoluções de Bens do Ativo Emissão de Notas Fiscais Escrituração Fiscal CST Brindes Considerações Iniciais Brindes Definição Aspectos Gerais de Tributação Tratamento Fiscal Distribuição Direta a Consumidor ou Usuário Final Distribuição de Brindes por Terceiro Operações Interestaduais Brindes ou Presentes Entrega por Conta e Ordem de Terceiros Destinação das Vias dos Documentos Fiscais Adquirente Contribuinte do ICMS Pontos Polêmicos do ICMS CFOP Entradas de Mercadorias Recebidas a Título de Brinde Remessas de Mercadorias a Título de Brinde CST Escrituração Fiscal Emissão de Nota Fiscal Cadastro de Contribuinte Cancelamento ou Suspensão Considerações Iniciais Prazo para Comunicação da Alteração... 99

9 Sumário Documentação a Ser Apresentada ao Fisco Modelo de Comunicação de Cancelamento ou Suspensão de Atividade do Estabelecimento (Anexo I da Portaria CAT nº 39/00) Motivos de Cassação da Inscrição no Cadastro de Contribuintes Apuração de Irregularidades Recurso Pontos Polêmicos do ICMS Cesta Básica e Cesta de Natal Distribuição para Empregados Introdução Tratamento Fiscal Procedimentos na Distribuição Entrada da Mercadoria Nota Fiscal Referente à Saída Mercadoria Distribuída com Preço Superior ao de Aquisição Mercadorias Retiradas pelos Empregados Entrega das Mercadorias no Domicílio do Empregado Cesta de Natal Distribuição para Empregados Benefício da Redução da Base de Cálculo Decisão do TIT Parecer Normativo CST Produtos que Compõem a Cesta Básica Pontos Polêmicos do ICMS CFOP CST Escrituração Fiscal Emissão de Nota Fiscal Conserto Considerações Iniciais Conceito ICMS Tratamento Fiscal na Remessa e no Retorno Remessa para Conserto Nota Fiscal Retorno de Conserto Base de Cálculo Partes e Peças Nota Fiscal Nota Fiscal de Serviços Considerações sobre o ISS Conserto Base de Cálculo Nota Fiscal Conjugada Exemplos Práticos Nota Fiscal Remessa para Conserto Nota Fiscal Retorno de Conserto Peças Aplicadas no Conserto Considerações sobre o IPI Pontos Polêmicos do ICMS Pareceres Normativos CST CFOP Entradas em Retorno de Mercadorias ou Bens Remetidos para Conserto Remessas de Mercadorias ou Bens para Conserto e Remessas em Devolução de Mercadorias ou Bens Recebidos para Conserto Peças Empregadas CST Escrituração Fiscal

10 12 ICMS de A a Z Consignação Industrial Considerações Iniciais Conceito Procedimentos Fiscais Remessa Reajuste de Preço Retorno Simbólico Venda da Mercadoria Remetida em Consignação Industrial Escrituração Fiscal O Consignante O Consignatário Devolução Efetiva Operações Interestaduais Considerações quanto ao IPI CFOP Operações de Compra de Mercadorias em Consignação Industrial Operações de Venda de Mercadorias em Consignação Industrial Emissão de Notas Fiscais CST Escrituração Fiscal Consignação Mercantil Introdução Consignação Mercantil Definição Consignante ou Consignador Consignatário Remessa em Consignação Consignante Nota Fiscal Escrituração Fiscal Reajuste de Preço Venda Efetiva da Mercadoria do Consignante para o Consignatário Faturamento Escrituração Fiscal Consignatário Procedimentos Mercadorias Recebidas em Consignação Registro da Nota Fiscal de Faturamento Venda das Mercadorias Recebidas em Consignação Mercantil Nota Fiscal Devolução de Mercadorias Recebidas em Consignação Mercantil Procedimentos do Consignatário Procedimentos do Consignante A Consignação Mercantil e o Regime de Substituição Tributária Exemplos Práticos Nota Fiscal Remessa em Consignação Nota Fiscal Venda (Faturamento) Pontos Polêmicos do ICMS CFOP Operações de Compra de Mercadorias em Consignação Mercantil Operações de Venda de Mercadorias em Consignação Mercantil CST Considerações quanto ao IPI Construção Civil Considerações Preliminares Construção Civil Definição

11 Sumário Inscrição Estadual Dispensa Não-Incidência do ICMS Hipóteses de Incidência Mercadorias Produzidas fora do Local da Obra Documentos Fiscais Hipóteses de Emissão Entrega de Materiais às Obras Diretamente pelo Fornecedor Obra Localizada em Outra Unidade da Federação Remessa e Retorno de Mercadorias e Bens Livros Fiscais Escrituração Fiscal Nova GIA Diferencial de Alíquotas Crédito e Recolhimento do ICMS Nota Fiscal Exemplo de Preenchimento Demonstração Introdução Aspectos Relativos ao ICMS Operações Internas Nota Fiscal Indicações Destinatário não-contribuinte Operações Interestaduais Aspectos Relativos ao IPI Nota Fiscal Indicações Emissão de Nota Fiscal Operações Internas Remessa a Contribuinte Operações Internas Retorno de não-contribuinte Remessa-Complemento Transmissão de Propriedade Resposta à Consulta Pontos Polêmicos do ICMS CFOP Operações de Entradas de Mercadorias ou Bens para Demonstração Operações de Remessas para Demonstração CST Escrituração Fiscal Depósito Fechado Introdução Depósito Fechado Definição Cadastro de Contribuintes Não-Incidência do ICMS Operações Praticadas entre Contribuinte e Depósito Fechado Remessa para Depósito Fechado Retorno de Mercadoria do Depósito Fechado ao Estabelecimento Depositante Escrituração Fiscal Remessa Estabelecimento Depositante Estabelecimento de Depósito Fechado Retorno Estabelecimento Depositante Estabelecimento de Depósito Fechado

12 14 ICMS de A a Z 7. Mercadoria Armazenada em Depósito Fechado Saída para Terceiros Estabelecimento Depositante Escrituração Fiscal Estabelecimento de Depósito Fechado Escrituração Fiscal Demais Observações Saída de Mercadoria para Entrega a Depósito Fechado, por Conta e Ordem do Adquirente Remetente (Fornecedor) Depósito Fechado Estabelecimento Depositante (Adquirente e Destinatário da Mercadoria) Depósito de Mercadorias em Estabelecimento de Terceiros Guarda de Mercadoria em Estabelecimento de Terceiros Hipótese de Tributação Depósito Fechado Localizado em Outra Unidade da Federação Decisão do TIT Pareceres Normativos CST CFOP Operações de Entrada com Depósito Fechado Operações de Saída com Depósito Fechado Considerações quanto ao IPI Emissão de Notas Fiscais Devolução de Mercadorias Introdução Devolução Definição Devolução em Operação Interestadual Tributação Devolução entre Contribuintes Devolução por Pessoa Física ou Jurídica não-contribuinte Garantia Definição Troca Definição Estabelecimento Recebedor Procedimentos Desfazimento de Negócio Crédito do Imposto Devolução para Outro Estabelecimento do Mesmo Contribuinte O Estabelecimento Fornecedor O Estabelecimento Destinatário da Devolução Hipótese de Dispensa de Emissão de Nota Fiscal Devolução Simbólica Devolução de Mercadoria com Imposto Retido por Substituição Tributária Emissão de Documento Fiscal pelo Contribuinte Substituído Escrituração pelo Contribuinte Substituto Devolução Promovida por Empresa do Simples Paulista CFOP Operações de Saída em Devolução Operações de Entrada em Devolução Pontos Polêmicos do ICMS Aspectos Relativos ao IPI CST Escrituração Fiscal Emissão de Notas Fiscais Resposta à Consulta Doação Introdução Hipótese de Incidência Base de Cálculo do ICMS Hipóteses de Isenção do ICMS Doações para a Secretaria da Educação

13 Sumário Doações para Vítimas da Seca Doações para Vítimas de Catástrofes Entidade Assistencial/Educacional Importação de Mercadoria Doada Órgãos Públicos Importação Microcomputador Usado Vítimas de Calamidades Furnas Fundo Social de Solidariedade Fome Zero Brita e Cimento Nota Fiscal CST Escrituração Fiscal Parecer Normativo CST Pontos Polêmicos do ICMS Emissão de Nota Fiscal Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) Introdução Conceito Obrigatoriedade de Uso do ECF Documento Fiscal Emissão por Outro Meio Pagamentos por Cartão de Crédito ou Débito Dispensa de Uso do ECF Documentos Fiscais Emitidos por ECF Cupom Fiscal Impossibilidade de Uso do Equipamento Hipóteses de Emissão de Nota Fiscal Nota Fiscal Lançamento Englobado Adoção do ECF Procedimentos Equipamento Credenciado Credenciamento de Fabricante ou Importador Lacração Hipóteses de Remoção do Lacre Pedido de Uso Pedido de Cessação de Uso Uso do ECF Procedimentos Fiscais Leitura X Redução Z Encerramento do Dia Contador de Horas Mapa-Resumo Dispensa de Uso do Mapa-Resumo Características de Utilização do Mapa-Resumo Mapa-Resumo Modelo Leitura da Memória Fiscal Fita-Detalhe Escrituração Fiscal Livro Registro de Saídas Livro Registro de Entradas Ponto Polêmico Questões Freqüentes Exportação Considerações Iniciais Exportação Direta Procedimentos Fiscais

14 16 ICMS de A a Z 2.2. Destinação das Vias do Documento Fiscal Exemplo Nota Fiscal Exportação Direta Exportação Indireta Aspectos Gerais Comercial Exportadora Definição Procedimentos Fiscais Operação Interna Operação Interestadual Estabelecimento Exportador Procedimentos Memorando de Exportação Destinação das Vias do Memorando de Exportação Saídas para Feiras ou Exposições Infração à Legislação do Comércio Exterior Não-efetivação da Exportação Recolhimento do Imposto Dispensa do Recolhimento do Imposto Armazém Alfandegado Entrega de Relação de Mercadorias Depósito Alfandegado Certificado Saída de Depósito Alfandegado Documento Fiscal Reintrodução de Produtos no Mercado Interno Venda para Aeronaves de Bandeira Estrangeira Descaracterização de Exportação Exemplo Modelo de Nota Fiscal Exportação Indireta Variação Cambial Nota Fiscal Complementar Retorno de Produtos Exportados Manutenção de Crédito do ICMS Aspectos Relativos ao IPI Exportação Direta Exportação Indireta Pontos Polêmicos do ICMS Resposta à Consulta Pareceres Normativos CST CFOP Entradas de Mercadorias com Fim Específico de Exportação Devoluções de Produtos Industrializados pelo Estabelecimento, Remetidos com Fim Específico de Exportação Entrada em Devolução de Mercadoria Recebida com Fim Específico de Exportação Entrada em Devolução no Estabelecimento Comercial de Mercadoria Remetida com Fim Específico de Exportação para Trading Company, Comercial Exportadora ou Outro Estabelecimento do Remetente Saídas de Produtos Industrializados pelo Estabelecimento, Remetidos com Fim Específico de Exportação Exportações das Mercadorias Recebidas Anteriormente com Finalidade Específica de Exportação Saídas de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas de Terceiros, Remetidas com Fim Específico de Exportação Devoluções Efetuadas por Trading Company, Empresa Comercial Exportadora ou Outro Estabelecimento do Destinatário de Mercadorias Recebidas com Fim Específico de Exportação CST Escrituração Fiscal

15 Sumário 17 Exposição ou Feira Introdução Exposição ou Feira Definição Aspectos Relativos ao IPI Suspensão do Imposto Isenção do Imposto Aspectos Relativos ao ICMS Isenção do Imposto Prazo Remessa para Exposição ou Feira Procedimentos Fiscais Retorno Procedimentos Fiscais Remessa para Venda em Exposições ou Feiras Parecer Normativo CST Emissão de Notas Fiscais Remessa para Exposição ou Feira Retorno de Exposição ou Feira Escrituração Fiscal CFOP Remessas de Mercadorias para Exposição ou Feira Entradas em Retorno de Mercadorias Remetidas para Exposição ou Feira CST Importação I Aspectos Relativos ao ICMS Introdução Incidência Fato Gerador Local da Prestação Contribuinte Importação por Pessoa Física Alíquota Benefícios Fiscais Base de Cálculo na Importação O ICMS Compondo a Própria Base de Cálculo Composição da Base de Cálculo na Importação Exemplo Recolhimento do Imposto Regime Especial de Pagamento do Imposto Crédito na Importação Crédito do Imposto antes da Entrada da Mercadoria no Estabelecimento Importador Nota Fiscal Relativa à Entrada Transporte da Mercadoria Importada Nota Fiscal Complementar Mercadoria Desembaraçada e Remetida para Terceiro Possibilidade Serviço de Transporte Cláusulas CIF e FOB Crédito Relativo ao Serviço de Transporte Nota Fiscal Relativa à Entrada Exemplo Siscomex Aspectos Relativos ao IPI Fato Gerador Ocorrência Exceções Equiparação a Estabelecimento Industrial Pagamento do Imposto Mercadoria Extraviada antes do Desembaraço Aduaneiro

16 18 ICMS de A a Z Produtos Estrangeiros Consumidos no Estabelecimento Importador Valor Tributável Valor Aduaneiro de Mercadoria Importada Suspensão do Imposto Isenção do Imposto Pagamento do Imposto Taxa de Utilização do Siscomex Importância a Recolher Crédito do Imposto Nota Fiscal Relativa à Entrada Trânsito dos Produtos de Procedência Estrangeira Respostas à Consulta Industrialização Introdução Industrialização Conceito Tratamento Fiscal ICMS/IPI Remessa para Industrialização Retorno de Industrialização Aspectos Relativos ao ICMS Remessa para Industrialização de Mercadoria Destinada a Uso, Consumo ou Ativo Imobilizado do Encomendante Prazo para Aplicação da Suspensão do ICMS Inobservância do Prazo Obrigações Acessórias Aspectos Relativos ao IPI Industrialização por mais de um Estabelecimento Operação Triangular Aspectos Gerais Remessa de Insumos do Fornecedor para o Industrializador por Conta e Ordem do Autor da Encomenda Retorno do Produto Industrializado a Estabelecimento de Terceiro Operações Interestaduais Suspensão do ICMS e do IPI Diferimento do ICMS As Operações de Industrialização e o ISS CFOP Códigos Fiscais de Operações e Prestações Quadro-Resumo Emissão de Nota Fiscal Exemplo Remessa para Industrialização Retorno de Industrialização Operação Triangular Emissão pelo Fornecedor Nota Fiscal de Venda Nota Fiscal de Remessa por Conta e Ordem do Adquirente Nota Fiscal de Remessa Simbólica Emissão pelo Adquirente (Autor da Encomenda) Nota Fiscal de Retorno de Industrialização Emissão pelo Estabelecimento Industrial Retorno de Industrialização em Operação Interestadual Nota Fiscal Emitida pelo Estabelecimento Industrial (Retorno de Industrialização) Industrializador Profissional Autônomo ou Avulso Remessa para Industrialização por Profissional Autônomo ou Avulso Retorno de Industrialização Executada por Profissional Autônomo ou Avulso Pontos Polêmicos do ICMS

17 Sumário Respostas à Consulta Decisão do TIT Pareceres Normativos CST Infrações e Penalidades Introdução Obrigações Principal e Acessória Infrações e Penalidades Multa Denúncia Espontânea Locação Disposições Preliminares Conceito Não-Incidência do ICMS Tratamento Fiscal Remessa Retorno Aspectos Relativos ao ISS Pontos Polêmicos Nota Fiscal Exemplo Máquinas, Aparelhos e Veículos Usados Considerações Iniciais Mercadoria Usada Definição Redução na Base de Cálculo do ICMS Aplicação Requisitos para Aplicação do Benefício Efeitos da Aplicação do Benefício de Redução da Base de Cálculo Inaplicabilidade do Benefício de Redução da Base de Cálculo Tributação na Saída de Partes e Peças Crédito do Imposto Questões Freqüentes CFOP Emissão de Nota Fiscal CST Máquinas Industriais, Implementos Agrícolas e Produtos de Processamento de Dados Considerações Iniciais Alíquotas Alíquota de 7% Alíquota de 12% Alíquota de 18% ou Outra Base de Cálculo Reduzida Máquinas, Aparelhos e Equipamentos Industriais Máquinas e Implementos Agrícolas Estorno de Crédito Quadros Demonstrativos Quadro Quadro Exemplos Diferencial de Alíquotas Aplicação do Benefício Fiscal Base de Cálculo Reduzida e Alíquota de 12% Importação Pontos Polêmicos do ICMS

18 20 ICMS de A a Z Material de Uso ou Consumo Introdução Material de Uso ou Consumo Definição Direito ao Crédito do ICMS Transferência de Material de Uso ou Consumo não-incidência do ICMS Hipótese de Aproveitamento de Crédito Alteração na Destinação Exemplos Saída do Estoque para Uso ou Consumo do Estabelecimento Transposição do Estoque Diferencial de Alíquotas Escrituração Fiscal Ponto Polêmico do ICMS Mostruário Considerações Iniciais Conceito e Tributação Alíquota do ICMS Procedimentos Fiscais Remessa Nota Fiscal Escrituração Fiscal Retorno Nota Fiscal Escrituração Fiscal Crédito dos Impostos Ponto Polêmico do ICMS Parecer Normativo CST Emissão de Nota Fiscal Notas Fiscais Irregularidades Modelo 1 ou 1-A Carta de Correção Destaque a Menor Nota Fiscal Complementar Nota Fiscal Complementar Emitida no Mesmo Período de Apuração Nota Fiscal Complementar Emitida após o Período de Apuração Destaque a Maior ou Indevido Crédito Perda, Furto, Roubo ou Extravio de Notas Fiscais Extravio de Documentos Fiscais no Estabelecimento do Destinatário Decisão do TIT Produtor Rural Considerações Iniciais Produtor Rural Conceito Cadastro de Contribuintes Produtor Rural não Equiparado a Comerciante ou Industrial Documentos para Inscrição no Cadastro de Contribuintes Produtor Rural Equiparado a Comerciante ou Industrial Tratamento Fiscal Pagamento do Imposto Crédito

19 Sumário Transferência de Crédito Aproveitamento e Transferência de Créditos Relativos à Entrada de Bens para o Ativo Imobilizado e Combustíveis Obrigações Acessórias Nota Fiscal de Produtor Dispensa de Emissão de Nota Fiscal de Produtor Livros Fiscais Relação de Entradas e Saídas de Mercadorias Preenchimento e Entrega Procedimentos Documentação Anexa Ponto Polêmico do ICMS Retorno de Mercadoria não-entregue Introdução Retorno de Mercadoria não-entregue Definição Tratamento e Procedimento Fiscal Recebedor da Mercadoria Documento Fiscal no Retorno Tributação na Reentrada da Mercadoria Crédito do Imposto Mercadoria Sujeita ao Regime de Substituição Tributária Contribuinte Substituto Contribuinte Substituído CFOP Pareceres Normativos CST Aspectos Relativos ao IPI Serviço de Transporte Considerações Preliminares Incidência Fato Gerador Base de Cálculo Alíquota Local da Prestação Diferencial de Alíquotas Crédito Crédito Outorgado Crédito Outorgado Transporte Aéreo Serviço de Transporte Modalidades Transporte Aéreo Transporte Ferroviário Transporte Aquaviário Transporte Rodoviário de Cargas Transporte Rodoviário de Passageiros Definições Prestação de Serviços de Transporte Transporte de Carga Própria Transportador Transportador Autônomo Tomador de Serviços Redespacho Redespacho Intermodal Subcontratação Transbordo Cláusulas CIF e FOB Substituição Tributária

20 22 ICMS de A a Z 13. Documentos Fiscais Decisão do TIT Respostas às Consultas Ponto Polêmico do ICMS Simples Paulista Parte I Regime Tributário Simplificado de Apuração do ICMS Regime Tributário Simplificado Simples Paulista Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP) Conceitos Operações e Prestações a Consumidor e Usuário Final Definição Permanência da Condição de ME e EPP Composição da Receita Bruta Receita Bruta Definição Enquadramento no Regime Tributário Simplificado Estadual Efeitos do Enquadramento Receita Bruta Limites Declaração Anual de Enquadramento Indeferimento do Pedido Saldo Credor Impossibilidade de Enquadramento no Regime Tributário Simplificado Estadual Perda da Condição de ME ou EPP e Desenquadramento Comunicação de Desenquadramento Efeitos do Desenquadramento Desenquadramento de Ofício Efeitos Recurso Auto de Infração e Imposição de Multa (AIIM) Notificações Reenquadramento no Regime após Desenquadramento de Ofício Créditos Fiscais Compensação Desenquadramento do Simples Paulista Obrigações do Contribuinte Parte II Apuração do ICMS no Regime Simples Paulista Disciplina Crédito e Benefícios Fiscais Isenção Base de Cálculo Composição Apuração do ICMS Calculando o Imposto Exemplos Inaplicabilidade do Regime Simplificado de Apuração Exclusões do Cálculo da Apuração Limite de Receita Excedido Procedimentos e Conseqüências Prazo de Recolhimento do Imposto Parte III Obrigações Acessórias Documentos Fiscais Destaque do Valor do Imposto Indicações no Documento Fiscal Nota Fiscal ME Livros Fiscais Microempresa (ME) Empresa de Pequeno Porte (EPP) Declaração Anual Preenchimento e Apresentação

21 Sumário Prazo de Entrega da Declaração Débitos Fiscais Procedimentos Hipótese de Desenquadramento Omissão na Entrega Conseqüências GIA-ICMS Disposições Finais Parte IV Questões Freqüentes Substituição de Partes e Peças em Garantia Introdução Substituição de Partes e Peças em Garantia Características Gerais Procedimentos Fiscais Nota Fiscal Englobada Hipótese de Suspensão do ICMS Devolução de Peças Defeituosas ao Fabricante ou Importador Estabelecimento de Assistência Técnica Estabelecimento Fabricante ou Importador Responsabilidade Substituição de Placas Eletrônicas em Equipamento de Processamento de Dados Estabelecimento Prestador de Assistência Técnica Responsabilidade do Técnico Entrada de Placas Eletrônicas Defeituosas Estabelecimento de Assistência Técnica Devolução de Placas Eletrônicas Novas Inaplicabilidade do Procedimento Exemplo Ilustrativo Respostas à Consulta do Fisco Paulista Substituição Tributária Introdução Aplicação do Regime de Substituição Tributária Parte Histórica Substituição Tributária Conceito Base Legal Convênios Protocolos Responsabilidade Tributária Modalidades de Substituição Tributária Contribuinte Substituto e Substituído Conceitos Substituto Substituído Inaplicabilidade do Regime de Substituição Tributária Operações Internas Operações Interestaduais Crédito do Imposto Contribuinte Substituto Contribuinte Substituído Base de Cálculo Obrigações Acessórias Contribuinte Substituto Emissão de Documentos Fiscais Escrituração Fiscal Contribuinte Substituído Emissão de Documentos Fiscais Escrituração Fiscal Diferencial de Alíquotas Crédito do Diferencial de Alíquotas

22 24 ICMS de A a Z 13. Ressarcimento e Complemento do Imposto Retido Modelos de Documentos Fiscais Preenchidos Nota Fiscal Emitida pelo Contribuinte Substituto Nota Fiscal Emitida pelo Contribuinte Substituído TIT Respostas à Consulta Sucata Introdução Sucata Definição Diferimento do ICMS Interrupção do Diferimento Estabelecimento Industrial Aquisição de Sucata de Particulares Saídas interestaduais de Sucata Entradas de Sucata de Outro Estado Industrialização de Sucata de Metais e Produtos Primários Operações Interestaduais Salvados de Sinistro Pontos Polêmicos do ICMS Transferências de Mercadorias Considerações Preliminares Transferência Definição Fato Gerador Base de Cálculo Transferências Internas Operações Realizadas por Produtor, Extrator ou Gerador, Inclusive de Energia Operações Realizadas por Estabelecimento Industrial Operações Realizadas por Estabelecimento Comercial Operações no Varejo Base de Cálculo não Inferior ao Custo das Mercadorias Transferências Interestaduais Saídas de Estabelecimento Industrial Saídas de Mercadorias não-industrializadas Documentos Fiscais Código Fiscal de Operações e Prestações CFOP Pontos Polêmicos do ICMS Nota Fiscal Exemplo Venda à Ordem Introdução Emissão da Nota Fiscal Destinação das Vias Escrituração Operação Interestadual Tributação do IPI Estabelecimentos do Mesmo Titular Modelos de Notas Fiscais Venda à Ordem de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas de Terceiros Remessa de Mercadoria por Conta e Ordem de Terceiros Operação de Venda Pareceres Normativos CST Decisão Normativa CAT nº 3/ TIT Resposta à Consulta

23 Sumário 25 Venda fora do Estabelecimento Introdução Venda fora do Estabelecimento Definição Contribuinte Paulista Procedimentos Fiscais Remessa Retorno Livro Registro de Apuração do ICMS Documentos Fiscais Fiscalização Vendas Efetivas Crédito do Imposto Operações Internas e Interestaduais Preposto Documentos Fiscais Emissão por Sistema Eletrônico de Processamento de Dados Contribuinte de Outro Estado Procedimentos Fiscais Cálculo do Imposto Disposições Gerais Feiras, Exposições e Semelhantes Venda fora do Estabelecimento com Mercadoria Sujeita à Retenção do Imposto por Substituição Tributária Contribuinte Substituto Contribuinte Substituído Contribuinte de Outro Estado Aspectos Relativos ao IPI Emissão de Nota Fiscal Remessa para Venda fora do Estabelecimento Venda de Produção Efetuada para fora do Estabelecimento Retorno de Remessa Venda para fora do Estabelecimento Venda para Entrega Futura Introdução Venda para Entrega Futura Definição Nota Fiscal de Simples Faturamento Destaque de Impostos Vedação e Faculdade ICMS IPI Saída Efetiva da Mercadoria Nota Fiscal Escrituração Fiscal Vendedor Comprador/Adquirente Conversão de Valores em Ufesp Exemplos Nota Fiscal de Simples Faturamento Nota Fiscal de Venda Saída Efetiva da Mercadoria TIT Resposta à Consulta Pareceres Normativos CST Zona Franca de Manaus e Áreas de Livre Comércio Considerações Preliminares Zona Franca de Manaus e Áreas de Livre Comércio Isenção do ICMS Requisitos Fundamentais Região Beneficiada Definição Aplicabilidade da Isenção Exceções

24 26 ICMS de A a Z 3. Procedimentos Fiscais Nota Fiscal Desconto do Valor do Imposto GIA-ICMS Internamento da Mercadoria Vistoria Física Comprovação de Internamento Sinal Prazo para Comprovação de Internamento Vistoria Técnica Desinternamento da Mercadoria Hipótese de Recolhimento do Imposto Mudança de Destinação Descaracterização Exemplo Prático Respostas às Consultas TIT Pareceres Normativos CST

25 Conceitos Básicos 1. Apresentação Diante da necessidade de afinar a linguagem utilizada no livro com a utilizada na prática e para melhor esclarecimento sobre a tributação do ICMS nas principais operações realizadas no campo de incidência do imposto, trazemos algumas conceituações básicas relativamente aos princípios tributários constitucionais, benefícios, aplicação de alíquotas, formação de base de cálculo, crédito básico, crédito outorgado, crédito acumulado, cálculo do imposto por dentro, lançamento em conta gráfica, entre outros. Assim, vejamos: 2. Competência Tributária O ICMS é um imposto previsto no art. 155, II da Constituição Federal promulgada em 1988, que determina a competência estadual para instituição desse tributo, que incide sobre as Operações de Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Serviços de Comunicação. Dessa forma, os Estados e o Distrito Federal por intermédio de lei ordinária (estadual) podem instituir a forma de aplicação do ICMS para as operações e prestações internas que realizar. 3. Princípios Tributários Constitucionais Na ordem tributária constitucional, os tributos, divididos em impostos, taxas e contribuições, são regidos por princípios que estabelecem critérios para sua aplicação na esfera de competência que pertencer o tributo. O ICMS, precipuamente, é um imposto regido pelo princípio da não-cumulatividade, que influencia na forma de aplicação do tributo, determinando sua característica de compensação fiscal. 4. Princípio da não-cumulatividade Relativamente ao ICMS importa dizer que compensa-se o que for devido em cada operação ou prestação com o anteriormente cobrado pelo próprio Estado ou por outro, em relação à mercadoria entrada ou à prestação de serviço recebida, devidamente acompanhada do documento fiscal hábil. 5. Alíquota Para aplicação nas operações e prestações internas (dentro do Estado) as alíquotas de ICMS serão determinadas por lei estadual, posteriormente regulamentadas por Decreto que as incluirá no RICMS/SP, aprovado pelo Decreto nº /00. Servem para determinar o montante de arrecadação do tributo e são atribuídas conforme a essencialidade do produto ou serviço, para a economia regional. Vigoram, nos termos da legislação estadual, as alíquotas aplicáveis nas operações e prestações internas: 12% operações e prestações relacionadas no art. 54 do RICMS/00 Decreto nº /00; 7% operações e prestações relacionadas no art. 53 do RICMS/00 Decreto nº /00; 25% operações e prestações relacionadas no art. 55 do RICMS/00 Decreto nº /00; 18% nas demais operações e prestações não relacionadas nos arts. 53 a 55, conforme previsto no art. 52, todos do RICMS/00 Decreto nº /00. A Resolução do Senado Federal nº 22/89 dispõe sobre as alíquotas aplicáveis nas operações e prestações interestaduais realizadas pelos contribuintes. Atualmente, vigoram para as operações e prestações interestaduais as seguintes alíquotas: 12% para operações e prestações que destinem mercadorias e serviços a contribuintes localizados nos Estados das regiões Sul e Sudeste; 7% para operações e prestações que destinem mercadorias e serviços a contribuintes localizados nos Estados das regiões Norte, Nordeste, Centro- Oeste e Espírito Santo.

26 28 ICMS de A a Z Nota: As operações e prestações interestaduais que destinarem mercadorias e/ou serviços a pessoa física ou jurídica não contribuintes do imposto, serão tributadas à alíquota interna atribuída àquela mercadoria ou serviço, prevista na legislação do Estado de origem (art. 56 do RICMS/00 Decreto nº /00). 6. Base de Cálculo É o valor determinado na legislação sobre o qual será aplicada uma das alíquotas relativas à operação ou prestação realizadas no campo de incidência do ICMS, do qual resulta o montante de imposto a ser recolhido aos cofres públicos. Em regra, a base de cálculo do imposto é o valor da operação ou prestação ou outro valor que poderá ser determinado pela legislação estadual em razão da mercadoria ou serviço, como é o caso de pauta fiscal. A pauta fiscal é o valor mínimo tributável fixado pela Secretaria da Fazenda do Estado por meio de ato legal estadual. Ou seja, é o valor mínimo aceito pelo Fisco, para cálculo do imposto sobre o qual será aplicada a alíquota correspondente à operação ou prestação. Nos termos da legislação estadual em vigor, a base de cálculo do ICMS atende às disposições dos arts. 37 a 51 do RICMS/00, aprovado pelo Decreto nº / Cálculo do ICMS por dentro Como sabemos, o ICMS é um imposto que compõe sua própria base de cálculo, ou seja, o valor da operação ou prestação será composto com a inclusão do valor do imposto incidente, considerada a alíquota aplicável. Exemplo: Uma mercadoria sujeita à tributação pela alíquota de 18%, terá o valor equivalente à aplicação desse percentual, incluso no valor da venda. Vejamos: mercadoria (camiseta) com ICMS: R$ 10,00 alíquota: 18% valor da mercadoria sem ICMS: 8,20 cálculo: (8,20: 0,82 = 10,00) Obs.: Note-se que se o valor da mercadoria é de R$ 10,00 e neste valor já está incluso o ICMS, sabendo-se que a operação sujeita-se à tributação pela alíquota de 18%, temos o seguinte: 10,00 x 18% = 1,80 (ICMS) logo, o valor da mercadoria sem inclusão do ICMS é igual a (R$ 10,00 R$ 1,80) R$ 8,20 Em nosso exemplo, o valor de venda da mercadoria corresponde a R$ 10,00, sendo que o valor do imposto incidente na operação é de R$ 1,80, que será destacado em campo próprio do respectivo documento fiscal apenas como mera indicação de seu montante. 8. Crédito Como vimos, o ICMS é um imposto não-cumulativo, de modo que será compensado sob a forma de crédito o que for devido pelas operações e prestações tributadas com o montante anteriormente cobrado. Isso quer dizer que o contribuinte que adquire uma mercadoria ou toma um serviço, tributados pelo ICMS, pagou o imposto nessa aquisição e poderá lançar esse montante a crédito em sua escrituração fiscal (livros fiscais) quando a mesma mercadoria ou serviço destinar-se a posterior saída também tributada pelo imposto. Ou seja, será exercido o direito a crédito quando se sabe que a operação ou prestação subseqüente sofrerá débito do imposto, ficando vedado o seu aproveitamento quando a operação ou prestação subseqüente estiver amparada por isenção, não-incidência ou suspensão, exceto quando houver previsão de manutenção do crédito. 9. Crédito Acumulado Seguindo-se o mesmo critério estabelecido pelo princípio da não-cumulatividade, o contribuinte poderá creditar em sua escrita fiscal o montante do imposto pago nas aquisições de mercadorias e serviços quando relacionados com saídas posteriores tributadas. Todavia, se a operação ou prestação subseqüente estiver amparada por isenção, não-incidência ou suspensão, com previsão legal de manutenção de crédito, o contribuinte poderá lançar o crédito das aquisições mesmo que as operações e prestações subseqüentes não sejam tributadas. Desse modo, forma-se o crédito denominado acumulado, ou seja, aquele que se forma a partir de operações e prestações cujas saídas não sofrem tributação, mas que a legislação permite o lançamento do crédito do imposto pago nas aquisições. Nos termos da legislação estadual em vigor, o critério para formação do crédito acumulado está previsto no art. 71 do RICMS/00, aprovado pelo Decreto nº / Crédito Outorgado Diz respeito a uma modalidade de crédito permitida ao contribuinte do ICMS, em substituição ao regime comum de lançamento de crédito do imposto. O crédito outorgado corresponde ao lançamento de crédito do ICMS determinado por um percentual fixo, com base de cálculo também determinada por norma específica. Exemplo: Uma empresa prestadora de serviço de transporte, em substituição aos créditos básicos, poderá optar por