Manual de Preço. de Transferência Preço de Transferência no Brasil. Transfer Pricing. 2ª Edição

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2 Manual de Preço de Transferência Preço de Transferência no Brasil Transfer Pricing 2ª Edição

3 Sumário Preço de Transferência 1. Introdução O Significado do Preço de Transferência Preço de Transferência e a OCDE Conceitos Básicos País com Tributação Favorecida e Pessoa Física Benefícios Fiscais Não Aplicados aos Paraísos Fiscais Conceito de Pessoa Jurídica Vinculada Interposta Pessoa Objetivo Do Preço De Transferência Não Aplicabilidade do Preço de Transferência A Cide e as Regras do Preço de Transferência Regras a Observar No Cálculo do Preço de Transferência Comprovação dos Preços Dispensa da Comprovação Regras Válidas até e a partir de Lucro Líquido Equivalente a no Mínimo Cinco por Cento Receita Líquida não Excedente a Cinco por Cento Margem de Divergência Margem de Divergência - PCI e Pecex Conquista de Novos Mercados Safe Harbor - Noventa por Cento... 66

4 Lourivaldo Lopes da Silva 8. Período de Apuração Regras Comuns à Importação e à Exportação Métodos Determinados por Lei na Importação e na Exportação Preço de Transferência na Importação Custo do Documento de Importação ou de Aquisição Custo do Documento de Importação (DI) Custo de Aquisição - Regulamento do Imposto de Renda PIC (Preços Independentes Comparados) Bens, serviços ou direitos similares - Outros ajustes Limitação do Uso do PIC a Partir de Janeiro de Entendendo e Aplicando o Método PIC Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do PIC Custo a Considerar para Fins de Ajuste PRL - Preço de Revenda/Venda Menos Margem de Lucro Regras Válidas a até PRL - 20% - Bens, Serviços e Direitos Adquiridos para Revenda PRL - 60% - Bens Adquiridos para o Processo Produtivo PRL 60% - Questionamentos Jurídicos - Lei x IN Regras Válidas a Partir de Janeiro de Margens Aplicadas no PRL para Apuração do Parâmetro Descontos Incodicionais no Cálculo do PRL Produto Acabado com mais de uma Matéria-prima Importada Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do PRL

5 Sumário Ponto de Equilíbrio - PRL Regras Válidas até Regras Válidas a Partir de Janeiro de CPL (Custo de Produção mais Lucro) Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do CPL PCI - Preço sob Cotação na Importação Restrição do Uso de Outros Métodos Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do PCI Quadro Comparativo e Escolha do Método Tratamento Contábil e Fiscal do Excesso de Custo Ajustes pela Realização - Reflexos no JSPL Preço de Transferência no Lucro Presumido ou Arbitrado Preço de Transferência na Exportação Normas Comuns às Receitas de Exportações Apuração do Preço Médio Operações Não Identificadas Dispensa e Aplicação do Preço de Transferência Conversão para Moeda Nacional Metodos para o Cálculo do Preço Parâmetro na Exportação PVEx (Preço de Venda nas Exportações) Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do PVEx PVA (Preço de Venda por Atacado) no País de Destino, Diminuído do Lucro PVV (Preço de Venda a Varejo) no País de Destino Diminuído do Lucro Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do PVV e PVA CAP (Custo de Aquisição ou de Produção Mais Tributos e Lucro) Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do CAP

6 Lourivaldo Lopes da Silva Pecex (Preço sob Cotação na Exportação) Restrição do Uso de Outros Métodos Dúvidas que Podem Surgir na Aplicação do Pecex Operações Back to Back Impactos Relativos à Moeda Nacional Lucro Presumido/Arbitrado Dispensa de Ajustes nos Casos de Tributação do Lucro Juros Contratuais no Preço de Transferência Regras Válidas até Mútuo entre Pessoas Vinculadas Juros Ativos Juros Passivos Regras Válidas a Partir de 1º de Janeiro de Informação da DIPJ Procedimento de Fiscalização Métodos Limitados às Normas Brasileiras Siscoserv Obrigatoriedade de entrega do Siscoserv Dispensados de entrega do Siscoserv Siscoserv e a tributação Exercícios De Fixação Apêndice 1. Questões sobre Preço de Transferência - Receita Federal do Brasil (RFB) Instrução Normativa Srf nº 1.312, de Bibliografia

7 Preço de Transferência

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9 1. Introdução Com a Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a legislação federal regulamentou pela primeira vez a questão dos preços de transferências em operações internacionais de bens, serviços, direitos, juros e outras operações. Foi um avanço na legislação tributária nacional, com o objetivo de diminuir o superfaturamento nas importações e o subfaturamento nas exportações, nas operações com pessoas vinculadas, tentando, dessa forma, coibir a evasão fiscal. Grupos multinacionais, por meio de planejamento tributário, procuram, às vezes não somente de forma lícita, mas também ilícita, maximizar seus lucros, utilizando a manipulação dos preços em operações internacionais para escapar da tributação. A preocupação dos países em geral, inclusive do Brasil, é de que esse procedimento ilícito de não pagamento dos tributos seja evitado. O Governo Federal, com a edição da Lei nº 9.430/1996 e dispositivos legais posteriores, instituiu as normas de preço de transferência, cujo objetivo é controlar os negócios internacionais realizados entre pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil e pessoas vinculadas no exterior, bem como as operações com pessoas, ainda que não vinculadas, localizadas em paraísos fiscais. Desde a publicação da Lei nº 9.430/1996, diversas normas infralegais foram publicadas no sentido de modificar, regulamentar ou interpretar as regras de preço de transferências introduzidas pela referida lei. Para que o leitor possa se sintonizar dentro do quadro de normas criadas, foi elaborado o quadro abaixo com as principais normas: 19

10 Lourivaldo Lopes da Silva Ato legal Data Lei nº 9.430/ IN SRF nº 38/ IN SRF nº 164/ Lei nº 9.959/ IN SRF nº 113/ IN SRF nº 32/ Lei nº / AD SRF nº 37/ IN SRF nº 243/ IN SRF nº 31/ Lei nº / IN SRF nº 382/ Abordagem legal sobre preço de transferência Introduziu as regras de Preço de Transferência (PT) Regulamentou o Preço de Transferência no Brasil Divulgou a lista negra de paraísos fiscais Introduziu o método PRL-60% na produção Estabeleceu as regras para o método PRL Regulamentou a Lei nº 9.959/ PRL-60% Ampliou o conceito de pessoa vinculada Desqualificou pesquisa técnica realizada por PJ Consolidou e regulamentou o Preço de Transferência Estabeleceu regras para a conversão em reais Conferiu à SRF estabelecer simplificação do PT Ampliou o período para a apuração da margem Status Revogada Revogada Revogada Revogada Revogada Revogada IN SRF nº 321/ Conversão para moeda nacional Lei nº / Lei nº / Autonomia à SRF para a simplificação do PT (artigo 45) Amplia o conceito de paraíso fiscal Portaria nº 222/ Pedido de alteração de margens MP nº 478/ Lei nº / IN RFB 1312/ Lei Criação do método PRL-35% - perde a eficácia Altera a legislação do Preço de Transferência Regulamenta a Lei / revoga a IN nº 243/2002 Regulamenta a Tributação Universal da Renda. Sem eficácia 20

11 Manual de Preço de Transferência Além dos dispositivos legais acima, a exportação foi incentivada, com correção da receita de exportação para fins de determinação de preços de transferência, na exportação, de forma a reduzir impactos relativos à apreciação da moeda nacional em relação a outras moedas. Vale lembrar que a IN SRF nº 243/2002 vigorou até , sendo revogada a partir de janeiro de 2013 pela IN RFB nº 1.312, publicada em Os fatores de atualização da receita de exportação para os períodos de 2005 até 2012 são os seguintes: Período-base Fator de correção Base legal IN RFB nº 602/ IN RFB nº 425/ IN RFB nº 801/ IN RFB nº 898/ IN RFB nº 1.010/ ,09 IN RFB nº 1.123/ ,11 IN RFB nº 1.233/ ,00 IN RFB nº 1.321/ ,00 IN RFB nº 1.437/2014 Com os fatores de atualização das receitas de exportação acima, grande parte das empresas exportadoras não tiveram ajustes tributários para fins de cálculo da CSLL, bem como do IRPJ nos referidos períodos de apuração. No item 9.10 (Dispensa da Comprovação) deste livro, serão fornecidos exemplos onde serão demonstrados os cálculos incluindo os fatores de correções acima, com a dispensa de ajustes para fins tributários, bem como dispensa de elaboração dos cálculos do Preço de Transferência na exportação. Diversos países há muito já controlam os preços de transferência de seus bens, serviços e direitos nas operações com pessoas vinculadas no exterior. Para se ter uma ideia, o controle nos Estados Unidos já ultrapassa os cinquenta anos O Significado do Preço de Transferência O Preço de Transferência é utilizado em praticamente todos os países do mundo. Como as regras no Brasil começaram a partir de 21

12 lourivaldo lopes da silva 1997, pode-se dizer que tal exigência chegou com um certo atraso, se comparada a alguns países. Mas, afinal, o que é Preço de Transferência? Resposta: é o valor pelo qual são transferidos bens, direitos e serviços entre as atividades e áreas internas de uma organização. Tomemos como exemplos as duas operações: uma operação de importação entre partes vinculadas e outra operação entre partes não vinculadas de um mesmo produto A, conforme abaixo: Cia. A - Brasil com vínculo Importa prod. A por $ Cia. B - Exterior Cia. X - Brasil sem vínculo Importa o mesmo prod. A por $ 600 Cia. Y -Exterior Como as Cias. X e Y não são vinculadas, subtende-se que o preço praticado entre as duas foi o preço determinado pelo livre mercado (sem qualquer favorecimento), ao passo que o preço praticado entre a Cia. A e Cia. B, em se tratando do mesmo produto, indica vícios (superfaturamento). O preço praticado entre as Cias. X e Y ($ 600) pode servir como parâmetro. Imaginemos que a Cia. A vende o produto importado da sua vinculada por R$ 800. Responder às seguintes questões: 1. A Cia. A terá lucro ou prejuízo? 2. O grupo (Cia. A e Cia. B) terá lucro ou prejuízo? 3. Se o grupo teve lucro, onde ficou tal lucro? Respondendo às questões acima: Descrição Cia. A Grupo (A + B) Venda (-) Custo do Produto Vendido - parâmetro (1.100) (600) Resultado (300) 200 Ajuste para fins tributários (praticado menos parâmetro) 500 -o- Lucro Tributável

13 Manual de Preço de Transferência Respostas: Questão 01: A Cia. no Brasil terá um prejuízo de R$ 300 (R$ R$ 1.100) Questão 02: O grupo terá lucro de $ 200 (preço de venda menos custo de mercado) Questão 03: O lucro de $ 200 ficou no exterior, em tese. Assim, a Cia. A no Brasil deverá efetuar um ajuste para fins tributários da ordem de R$ 500, que é a diferença entre o preço praticado na importação entre vinculados e não vinculados ($ $ 600). Esse ajuste é feito em livros ficais, que veremos nos capítulos posteriores. As regras de Preço de Transferência no Brasil se efetivam mediante ajustes efetuados extracontabilmente (livros fiscais Lacos - Livro de Apuração da CSLL e do Lalur - Livro de Apuração do Lucro Real), no montante do excesso de custo/despesa na importação e também na insuficiência de receitas, na exportação, considerado uma vantagem fiscal para o contribuinte. O valor do ajuste a ser reconhecido e tributado deve ser apurado mediante a comparação entre o preço praticado e aquele estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, em operações com partes vinculadas, estabelecidas no exterior e ainda com empresas localizadas em países com tributação favorecida, ainda que não vinculadas. O termo Preço de Transferência tem sido utilizado para identificar os controles a que estão sujeitas as operações comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes jurisdições tributárias, ou quando uma das partes está sediada em paraíso fiscal. Em razão das circunstâncias peculiares existentes nas operações realizadas entre essas pessoas, o preço praticado nessas operações pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente, divergir do preço de mercado negociado por empresas independentes, em condições análogas - preço com base no princípio do arm s length (não favoritismo). O objetivo deste livro é estudar os conceitos, as características e as formas de utilização dos métodos utilizados para cálculo do Preço de Transferência - Transfer Price adotado pela legislação brasileira. 23

14 Lourivaldo Lopes da Silva Apesar de não muito abundante, já se encontra no Brasil uma literatura rica sobre o tema Preço de Transferência. A reprodução desse material tem como meta facilitar a compreensão na aplicação prática dos métodos tanto na importação como na exportação de bens, serviços e direitos, com exemplos práticos, a fim de se tornar mais uma ferramenta de apoio na labuta diária dos profissionais envolvidos com a questão. 2. Preço de Transferência e a OCDE Uma das mais importantes considerações negociais e tributárias para qualquer corporação multinacional, independentemente de sua matriz ser localizada nos Estados Unidos, Japão, Alemanha, Inglaterra, França, ou qualquer outro lugar, é o meio pelo qual determina os preços de produtos, serviços e intangíveis, como resultado de pesquisa e capital transferido para suas afiliadas internacionais. As políticas de Preço de Transferência e práticas adotadas em conexão com a transferência de tais bens de uma afiliada para uma companhia relacionada localizada em outra jurisdição tem maior impacto tributário sobre as rendas geradas internacionalmente do que qualquer outro aspecto da legislação tributária. A importância do preço de transferência e seus impactos sobre a arrecadação tributária (nacional) colocou este assunto à frente dos debates tributários internacionais. A OCDE (Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico) ou ( OECD - Organization for Economic Cooperation and Development ) diz que o Transfer Price é o termo utilizado para referir-se ao problema da distribuição de lucros entre as partes de um grupo empresarial. Segundo o OECD, quando empresas independentes negociam entre elas, as condições de suas relações comerciais e financeiras ordinariamente são determinadas por forças de mercado. Quando empresas associadas lidam entre elas, suas relações comerciais e financeiras podem não ser da mesma forma diretamente afetadas por forças externas de mercado, embora empresas relacionadas muitas vezes procurem reproduzir a dinâmica das forças de mercado nas negociações entre elas. As administrações tributárias não devem automaticamente assumir que empresas relacionadas têm procurado manipular os seus lucros. 24

15 Manual de Preço de Transferência Pode haver uma genuína dificuldade em determinar de forma acurada um preço de mercado ante a ausência de forças de mercado ou quando adotada uma particular estratégia comercial. É importante manter em mente que a necessidade de promover ajustes para aproximar das negociações sem interferência (arm s length dealings) nasce desrelacionada de qualquer obrigação contratual assumida pelas partes para pagar um preço em particular ou de qualquer intenção das partes em minimizar tributos. Assim, um ajuste tributário sob o princípio do preço sem interferência (arm s length) não deve afetar as subjacentes obrigações contratuais de propósitos não tributários entre as empresas relacionadas, e podem ser apropriadas mesmo onde não há intenção de minimizar ou evitar imposto. A consideração do Preço de Transferência não deve ser confundida com a consideração de problemas de evasão fiscal ou elisão fiscal, embora políticas de Preço de Transferência possam ser usadas para esse propósito. O Brasil não é país-membro da OECD, mas adotou, nos tratados internacionais para evitar a bitributação que firmou, a Convenção Modelo da OECD. Vale lembrar aqui que a metodologia estabelecida para Preço de Transferência adotada pela OECD não deve ser aplicada no Brasil, tendo em vista que o Brasil possui sua própria legislação com metodologia já estabelecida. É importante lembrar que, embora o Brasil firme acordo com qualquer país para evitar a dupla tributação, não está dispensado do cálculo do Preço de Transferência, caso venha operar com pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas em países com o referido acordo. Abaixo, serão demonstrados em quadro, de forma resumida, os métodos determinados pela legislação brasileira, tanto na importação como na exportação (preço parâmetro): Métodos determinados pela legislação brasileira = IN SRF 243/02 - até Importação Exportação 1. PIC 1. PVEx 2. PRL - 20% (revenda) 2. PVA 3. PRL - 60% (produção) 3. PVV 4. CPL 4. PVA 25