Tributação na Propriedade. Prof. Pedro Bonifácio

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1 Tributação na Propriedade Prof. Pedro Bonifácio

2 1. Relação Jurídico Tributária Obrigação Tributária 2. Propriedade Urbana e Rural 3. ITBI x ITCMD 4. IR na Propriedade 5. Responsabilidade Tributária na Tributação sobre a Propriedade 6. Holding Familiar e a Blindagem Patrimonial 7. Check List do atendimento tributário

3 Nascimento da Relação Tributária SUJEITO PASSIVO SUJEITO ATIVO

4 Caso... Cláudia, proprietária de alguns imóveis tem o desejo de repassar um de seus apartamentos para o nome da sua filha menor. Foi orientada por um de seus amigos, que esse ato está sendo muito praticado hoje em dia, pois assim, em razão de sua filha não ter completado 18 anos, não precisará mais pagar o IPTU incidente sobre o imóvel. Como a Capacidade Civil pode influenciar na capacidade tributária?

5 Art. 126, I A capacidade tributária passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais;

6 O Conceito de Propriedade pode ser alterado pelo Direito Tributário?

7 Art. 110 A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios(...)

8 OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA CRÉDITO TRIBUTÁRIO

9 1. Relação Jurídico Tributária Obrigação Tributária 2. Propriedade Urbana e Rural 3. ITBI x ITCMD 4. IR na Propriedade 5. Responsabilidade Tributária na Tributação sobre a Propriedade 6. Holding Familiar e a Blindagem Patrimonial 7. Check List do atendimento tributário

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11 Posso ser cobrado de iptu e itr sobre o mesmo imóvel?

12 MATERIAL Art. 156, I Compete aos Municípios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana;

13 MATERIAL Art. 153, VI Compete à União instituir impostos sobre: VI - propriedade territorial rural;

14 Art. 32 O imposto, de competência dos Municípios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município.

15 Art. 29 O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil, localização fora da zona urbana do Município.

16 ESPACIAL Art. 32, 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:

17 Jurisprudência... Súmula STJ A incidência do IPTU sobre imóvel situado em área considerada pela lei local como urbanizável ou de expansão urbana não está condicionada à existência dos melhoramentos elencados no artigo 32, parágrafo 1º, do CTN.

18 PROPRIETÁRIO SER DOMÍNIO ÚTIL ANIMUS DOMINIS POSSE

19 Caso... Fernanda, em contrato de locação firmado com Suzana, proprietário do imóvel, convencionou que ela deveria ser a responsável pelo pagamento do IPTU, bem como a Taxa de Lixo cobrada pela prefeitura do município. Fernanda aceitou, contudo por ficar 06 meses desempregada, não conseguiu quitar os tributos. Suzana recebeu há poucos dias comunicado da secretaria de finanças a respeito da inclusão do seu nome em Dívida Ativa do município. A A quem cabe a regularização do imposto perante a Prefeitura? B Sabendo que a negociação foi intermediada por uma imobiliária, quais os riscos da imobiliária vir a ser colocada como responsável pelo pagamento do imposto?

20 Jurisprudência... O locatário é parte ilegítima para litigar a respeito de questões que envolvam o pagamento do IPTU, por isso que não se enquadra como contribuinte, nem como responsável tributário. (RESP , de 2000).

21 Jurisprudência... Súmula STJ O locatário não possui legitimidade ativa para discutir a relação jurídico-tributária de IPTU e de taxas referentes ao imóvel alugado nem para repetir indébito desses tributos.

22 PROPRIEDADE ANIMUS DOMINI

23 Jurisprudência... TRIBUTÁRIO.ITR.INCIDÊNCIA SOBRE IMÓVEL. INVASÃO DO MOVIMENTO SEM TERRA. PERDA DO DOMÍNIO E DOS DIREITOS INERENTES À PROPRIEDADE. IMPOSSIBILIDADE DA SUBSISTÊNCIA DA EXAÇÃO TRIBUTÁRIA. PRINCÍPIO DA PROPORCIONALIDADE. RECURSO ESPECIAL NÃO PROVIDO. (...) 4. A propriedade plena pressupõe o domínio, que se subdivide nos poderes de usar, gozar, dispor e reivindicar a coisa. Em que pese ser a propriedade um dos fatores geradores do ITR, essa propriedade não é plena quando imóvel encontra-se invadido, pois o proprietário é tolhido das faculdades inerentes ao domínio sobre o imóvel. (REsp /PR, rel. Min. Mauro Campbell Marques, 2ª T., j. em ).

24 Caso... Josué possui um lote de aproximadamente metros quadrados na cidade de Ribeirão Pires/SP, e desde 2009 quando assinou o compromisso de compra e venda, não realizou a construção do edifício. Após 07 anos, a prefeitura aprovou uma lei local para cobrar mais IPTU dos proprietários dos imóveis a fim de resguardar o cumprimento da função social, estabelecendo a imposição de um IPTU progressivo no tempo, com alíquotas que podem chegar a 35% do valor do imóvel pelo período de 5 anos. A Pode a prefeitura cobrar mais IPTU em razão de não edificação do imóvel? B Quais os direitos do proprietário, sabendo que a lei, inclusive prevê a desapropriação como sanção máxima?

25 Art. 182, 4º É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:

26 Art. 182, 4º I - parcelamento ou edificação compulsórios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; III - desapropriação com pagamento mediante títulos da dívida pública(...)

27 Art. 156, 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá: I ser progressivo em razão do valor do imóvel; II ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel.

28 Caso... A legislação tributária do município de Petrópolis/RJ determina em sua legislação a seguinte aplicação de alíquotas: - Imóveis de até R$50 mil Alíquota de 0,5% - Imóveis de R$50.001,00 mil até R$ ,00 Alíquota de 1,5% - Imóveis de R$ ,00 até R$ ,00 Alíquota de 2,0% - Imóveis acima de R$ ,00 Alíquota de 2,5%.

29 Caso... Flávia, aposentada possui um valor que acaba de receber de uma indenização no montante de R$ ,00 e questiona perante os encargos tributários se é melhor comprar apenas 1 imóvel ou investir em 3 lotes de R$50.000,00/cada. Analise qual a melhor orientação considerando a legislação vigente e as possibilidades de melhor ganho financeiro.

30 Jurisprudência... Súmula STF É inconstitucional a fixação de adicional progressivo do imposto predial e territorial urbano em função do número de imóveis do contribuinte.

31 Caso... A Prefeitura municipal de Osasco exercendo sua competência tributária outorgada pela CF no artigo 156, I da CF enviou em o lançamento tributário ao contribuinte Fernando de Paula referente à sua propriedade de 350 metros quadrados, de acordo com o previsto na legislação municipal. Ocorre que o contribuinte em razão da lei 4.771/65 (código florestal), na escritura do imóvel possui uma averbação NON AEDIFICANDI correspondente a 80 metros quadrados da área total do imóvel, onde impõe limitações para qualquer tipo de construção, edificação ou instalação de benfeitorias, em razão de se enquadrar em uma área de preservação permanente.

32 Caso... Em face disto, o contribuinte entende que em razão da impossibilidade de usar, gozar sobre o imóvel descaracterizaria a incidência do imposto. O Advogado contratado propôs Ação Anulatória de Débito Fiscal com base no artigo 38 da Lei 6830/80 requerendo a anulação do débito sob o argumento da ausência do Fato Gerador da obrigação tributária

33 Caso... Contribuinte Mesmo conceito de desapropriação Artigo 32, I e II do CTN. Só pode cobrar se a área é urbana ou urbanizável, o que já descaracteriza a não incidência do tributo. Localização por si só não basta para caracterizar o imposto. Interpretação Análoga do que prescreve o artigo 10, 1, II, a e b da lei 9393/96 Fisco Limitação Administrativa, por isso o Fato Gerador permanece íntegro Não há perda de propriedade como na desapropriação, e sim uma restrição atendendo sua função social. Não há lei que preveja isenção tributária, conforme exigência do artigo 150, 6º da CF. Não há limitação em caráter absoluto, pois poderá explorar com autorização da Secretaria do Meio Ambiente.

34 Jurisprudência... TRIBUTÁRIO. IPTU. ÁREA DE PRESERVAÇÃO PERMANENTE CUMULADA COM A NOTA DE NON AEDIFICANDI. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO. 1. Discute-se nos autos a incidência de IPTU sobre imóvel urbano declarado em parte como área de preservação permanente com nota non aedificandi. 2. Nos termos da jurisprudência do STJ, "A restrição à utilização da propriedade referente a área de preservação permanente em parte de imóvel urbano (loteamento) não afasta a incidência do Imposto Predial e Territorial Urbano, uma vez que o fato gerador da exação permanece íntegro, qual seja, a propriedade localizada na zona urbana do município. Cuida-se de um ônus a ser suportado, o que não gera o cerceamento total da disposição, utilização ou alienação da propriedade, como ocorre, por exemplo, nas desapropriações." (REsp /SP, Rel. Ministro BENEDITO GONÇALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/03/2010, DJe 25/03/2010).

35 Jurisprudência O fato de parte do imóvel ser considerada como área non aedificandi não afasta tal entendimento, pois não há perda da propriedade, apenas restrições de uso, a fim de viabilizar que a propriedade atenda à sua verdadeira função social. Logo, se o fato gerador do IPTU, conforme o disposto no art. 32 do CTN, é a propriedade de imóvel urbano, a simples limitação administrativa de proibição para construir não impede a sua configuração. 4. Não há lei que preveja isenção tributária para a situação dos autos, conforme a exigência dos arts. 150, 6º, da Constituição Federal e 176 do CTN. Recurso especial provido. Brasília (DF), 17 de março de 2015.

36 Art. 10, 1º, II, a 1º Para os efeitos de apuração do ITR, considerarse-á: II - área tributável, a área total do imóvel, menos as áreas: a) de preservação permanente e de reserva legal, previstas na Lei no , de 25 de maio de 2012;

37 MATERIAL Art. 153, 4º, II não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel;

38 MATERIAL Art. 2, Parágrafo único Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais são os imóveis com área igual ou inferior a : I ha, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sulmato-grossense; II - 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas ou na Amazônia Oriental; III - 30 ha, se localizado em qualquer outro município.

39 1. Relação Jurídico Tributária Obrigação Tributária 2. Propriedade Urbana e Rural 3. ITBI x ITCMD 4. IR na Propriedade 5. Responsabilidade Tributária na Tributação sobre a Propriedade 6. Holding Familiar e a Blindagem Patrimonial 7. Check List do atendimento tributário

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41 MATERIAL Art. 156, II transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

42 MATERIAL Art. 155, I transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos

43 Caso... Patrícia em razão de mudança para um novo município, decidir efetivar a venda do seu imóvel. Como precisa se mudar rapidamente, outorga um procurador, que nomeado através de procuração registrada, poderá realizar toda a negociação envolvendo este imóvel. Ocorre que o comprador, antes de aprovação do seu financiamento junto ao banco, solicita que diretamente a Patrícia (proprietária) assine o contrato de compra e venda, para posterior registro. O comprador em posse do documento vai até o cartório e ao solicitar o registro, foi questionado sobre a guia de recolhimento do ITBI.

44 Jurisprudência... TRIBUTÁRIO ITBI FATO GERADOR ART. 35, II DO CTN E ART. 156, II DA CF/88 CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA NÃO INCIDÊNCIA. 1. O fato gerador do Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis ITBI é a transmissão do domínio do bem imóvel, nos termos do art. 35, II do CTN e art. 156, II da CF/ Não incidência do ITBI em promessa de compra e venda, contrato preliminar que poderá ou não se concretizar em contrato definitivo, este sim ensejador da cobrança do aludido tributo. Precedentes do STF. 3. Recurso especial não conhecido. (REsp /PE, rel. Min. Eliana Calmon, 2ª T., j. em )

45 Jurisprudência... TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS. FATO GERADOR. REGISTRO IMOBILIÁRIO. (C.CIVIL ART. 530). A propriedade imobiliária apenas se transfere com o registro respectivo título. O registro imobiliário é o fato gerador do Imposto de Transmissão de Bens Imóveis. Assim, a pretensão de cobrar o ITBI antes do registro imobiliário contraria o Ordenamento jurídico. (REsp /DF, 1ªT., Rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j

46 Caso... Ivana, é proprietária de um imóvel rural, localizado na cidade de jundiaí/sp, e em razão de necessidade pública foi informada que sofrerá conforme determina a lei federal, a intervenção do Estado em sua propriedade através da desapropriação do seu imóvel. Realizado os trâmites legais para tal feito, Ivana concordou com o valor referente a indenização em dinheiro, e providenciou a transferência do bem. Ocorre que alguns meses após a transmissão, o município informa que não será mais realizada a obra, e por isso, questiona se deseja a retrocessão da desapropriação.

47 Jurisprudência... Súmula STF É legítima a incidência do Imposto de Transmissão Inter Vivos sobre a restituição, ao antigo proprietário, de imóvel que deixou de servir à finalidade da sua desapropriação.

48 QUANTITATIVO Art. 38 A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.

49 Caso... A lei do município de Ribeirão Preto/SP, determina que o valor venal dos bens imóveis objeto de transmissão inter vivos, será aquele pactuado no compromisso de compra venda, sendo que não poderá ser inferior ao quantum utilizado no exercício para a base de cálculo do IPTU, atualizado monetariamente. No momento do registro do compromisso de venda, o valor combinado era de R$ ,00. O comprador foi autorizado pelo vendedor, a iniciar obras no respectivo imóvel, sendo finalizada anterior a época do registro. Após o registro realizado em Julho de 2016, o município realizou lançamento complementar informando que o valor venal era superior ao pactuado anteriormente.

50 Jurisprudência... Súmula STF É legítima a incidência do imposto de transmissão "inter vivos" sobre o valor do imóvel ao tempo da alienação e não da promessa, na conformidade da legislação local.

51 Jurisprudência... Súmula STF O imposto de transmissão causa mortis é devido pela alíquota vigente ao tempo da abertura da sucessão.

52 Jurisprudência... Súmula STF O imposto de transmissão causa mortis é calculado sôbre o valor dos bens na data da avaliação.

53 Jurisprudência... Processo nº

54 1. Relação Jurídico Tributária Obrigação Tributária 2. Propriedade Urbana e Rural 3. ITBI x ITCMD 4. IR na Propriedade 5. Responsabilidade Tributária na Tributação sobre a Propriedade 6. Holding Familiar e a Blindagem Patrimonial 7. Check List do atendimento tributário

55 LEGISLAÇÃO... Artigo 35 RIR Decreto 9580/2018 1) O ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o titular possua, cujo valor de alienação seja de até R$ ,00 2) O ganho auferido por pessoa física residente no País na venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de cento e oitenta dias, contado da data de celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais localizados no País, nos termos e nas condições estabelecidos no 4º do art. 133 (Lei nº , de 21 de novembro de 2005, art. 39)

56 LEGISLAÇÃO... Artigo 35 RIR Decreto 9580/2018 3) o valor dos bens adquiridos por doação ou herança, de acordo com o disposto no art. 130 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, caput, inciso XVI); 4) o valor locativo do prédio construído, quando ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, caput, inciso III);

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59 Art. 130 Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

60 São pessoalmente responsáveis: Art. 131 II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação;

61 Art. 131 São pessoalmente responsáveis: III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.

62 Art. 192 Nenhuma sentença de julgamento de partilha ou adjudicação será proferida sem prova da quitação de todos os tributos relativos aos bens do espólio, ou às suas rendas.

63 1. Relação Jurídico Tributária Obrigação Tributária 2. Propriedade Urbana e Rural 3. ITBI x ITCMD 4. IR na Propriedade 5. Responsabilidade Tributária na Tributação sobre a Propriedade 6. Holding Familiar e a Blindagem Patrimonial 7. Check List do atendimento tributário

64 Existe realmente a blindagem patrimonial em futuras cobranças na criação de uma holding?

65 ITBI 2% ou 3% ITCMD 4% (em alguns Estados) IRRF 15% (Ganho de Capital) TAXA JUDICIÁRIA 1% (Inventário) HONORÁRIOS 10% a 20% Averbação Pré Executória Lei /18

66 Art. 3º A impenhorabilidade é oponível em qualquer processo de execução civil, fiscal, previdenciária, trabalhista ou de outra natureza, salvo se movido: IV - para cobrança de impostos, predial ou territorial, taxas e contribuições devidas em função do imóvel familiar

67 Jurisprudência... PROCESSUAL CIVIL. EXECUÇÃO FISCAL. BEM DE FAMÍLIA. IMPENHORABILIDADE. LEI Nº 8.009/90. ESTATUTO DO IDOSO. LEI Nº /2003. EXEGESE. DIGNIDADE HUMANA DO IDOSO. 1. A impenhorabilidade do bem de família, prevista na Lei 8.009/80, visa a preservar o devedor do constrangimento do despejo que o relegue ao desabrigo. 2. Deveras, a lei deve ser aplicada tendo em vista os fins sociais a que ela se destina, por isso que é impenhorável o imóvel residencial caracterizado como bem de família, bem como os móveis que guarnecem a casa, nos termos do artigo 1º e parágrafo único da Lei nº 8.009, de 25 de março de Precedentes: AgRg no AG nº /RJ, Rel. Min. JOSÉ DELGADO, DJU de

68 NA TRANSMISSÃO DE BEM PARA INCORPORAÇÃO AO PATRIMÔNIO DE PESSOA JURÍDICA VOU PAGAR ITBI?

69 Tributação de ITBI a) Incorporação de PJ b) Extinção de PJ c) Desincorporação de PJ

70 Como funciona a criação de pessoa jurídica para tributação de imposto de renda?

71 Jurisprudência... PLANEJAMENTO TRIBUTARIO. MOTIVO DO NEGÓCIO. CONTEÚDO ECONÔMICO. PROPÓSITO NEGOCIAL. LICITUDE. Não existe regra federal ou nacional que considere negócio jurídico inexistente ou sem efeito se o motivo de sua prática foi apenas economia tributária. Não tem amparo no sistema jurídico a tese de que negócios motivados por economia fiscal não teriam conteúdo econômico ou propósito negocial e poderiam ser desconsiderados pela fiscalização. O lançamento deve ser feito nos termos da lei. Cumpre notas que a simples apuração de omissão de receita, por si só, não autoriza a qualificação da multa de ofício, sendo necessário, conforme preconiza o artigo 44, inciso II, da Lei nº 9.430/96 e a Sumula 14 do CARF, a comprovação do evidente intuito de fraude, definido nos artigos 71, 72 e 73 da Lei número 4.502/64 Processo nº / Acórdão nº 15 de maio de ª Câmara / 1ª Turma Ordinária. Sessão de

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73 Jurisprudência... Súmula STJ A decretação da indisponibilidade de bens e direitos, na forma do art. 185-A do CTN, pressupõe o exaurimento das diligências na busca por bens penhoráveis, o qual fica caracterizado quando infrutíferos o pedido de constrição sobre ativos financeiros e a expedição de ofícios aos registros públicos do domicílio do executado, ao Denatran ou Detran..

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78 1. Relação Jurídico Tributária Obrigação Tributária 2. Propriedade Urbana e Rural 3. ITBI x ITCMD 4. IR na Propriedade 5. Responsabilidade Tributária na Tributação sobre a Propriedade 6. Holding Familiar e a Blindagem Patrimonial 7. Check List do atendimento tributário

79 Check List... 1) É tributo? 2) A norma estava vigente? 3) A norma é Eficaz? 4) A norma é válida? 5) Há decadência ou Prescrição? 6) Análise do Auto de Infração / C.D.A

80 Jurisprudência... Órgão julgador: 2ª Turma do STJ Data de julgamento: 13/06/2017 Data de publicação: 20/06/2017 Ementa: ITCMD. PRAZO DECADENCIAL. TERMO INICIAL. ART. 173, I, DO CTN. HOMOLOGAÇÃO DA PARTILHA. Resultado: A Turma, por unanimidade, entendeu que o termo inicial do prazo decadencial para o lançamento do ITCMD é o primeiro dia do exercício seguinte àquele em que transitou em julgado a sentença que homologou a partilha dos bens, nos termos do art. 173, I, do CTN. Isso porque, segundo os Ministros, apenas com a homologação da partilha é possível apurar os fatos geradores distintos a que alude o art. 35, parágrafo único, do CTN, de forma que o lançamento do tributo depende da identificação precisa do patrimônio transferido e dos herdeiros ou legatários. REsp /SP Relator(a): Ministro Herman Benjamin.

81 Jurisprudência... REsp REsp

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