Direito Tributário. Professor Ramiru Louzada

Transcrição

1 Direito Tributário Professor Ramiru Louzada

2 @rlouzadaadv

3 Impacto Tributário - Multidisciplinaridade - Considerar o impacto tributário da operação. - Planejamento

4 Tributos na decisão

5 Direito Tributário Panorama Geral - Tributo e suas espécies; - Momento em que é devido; - Aspectos práticos;

6 Direito Tributário UNIÃO ESTADOS DISTRITO FEDERAL MUNICÍPIOS IPI IPTU IPTU IE ITBI ITBI IR ISS ISS II ICMS ICMS ITR IPVA IPVA IOF ITCMD ITCMD IGF IEG I RESIDUAL TAXAS TAXAS TAXAS TAXAS CONTR. MELHOR. CONTR. MELHOR. CONTR. MELHOR. CONTR. MELHOR. EMPRESTIMO COMP. CONTRIB ART. 149 CONTRIB ART. 149, 1º CONTRIB ART. 149, 1º CONTRIB ART. 149, 1º

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8 Tributos no Direito de Família e Sucessões Origem Operação Imposto Separação/Divórcio Partilha igualitária - Separação/Divórcio Partilha desigual sem compensação ITCMD sobre o que excedeu a meação Separação/Divórcio Partilha desigual com compensação ITBI sobre o que excedeu a meação Inventário Sucessão causa mortis ITCMD herança Inventário Partilha desigual sem compensação ITCMD sobre o que excedeu quinhão Inventário Partilha desigual com compensação ITBI sobre o que excedeu quinhão

9 Breves Considerações ITCMD X ITBI

10 ITBI X ITCMD Inter vivos Ato oneroso ITBI De bens imóveis, por natureza ou acessão física e direitos reais sobre imóveis, salvo os de garantia, bem como cessão de direitos à sua aquisição Competência Municipal/DF Art. 156, II, CF/88 T R A N S M I S S Ã O ITCMD Causa Mortis - Doação Título gratuito Qualquer bem (móvel ou imóvel) ou direito Competência Estadual/DF Art. 155, I CF/88

11 ITBI X ITCMD ITBI T R A N S M I S S Ã O ITCMD

12 ITCMD IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO

13 ITCMD Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; Cada Estado irá instituir o seu ITCMD

14 Condições Em relação ao objeto transmitido: qualquer bem ou direito, móvel ou imóvel; Que a transmissão se opere por causa mortis ou, se por ato inter vivos, que seja a título gratuito.

15 ITCMD

16 Qual é a base de Cálculo? Qual é a alíquota?

17 ITCMD /00 Artigo 9º - A base de cálculo do imposto é o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda nacional ou em UFESPs (Unidades Fiscais do Estado de São Paulo) (...) 1. 1/3 (um terço) do valor do bem, na transmissão não onerosa do domínio útil; 2. 2/3 (dois tergos) do valor do bem, na transmissão não onerosa do domínio direto; 3.1/3 (um terço) do valor do bem, na instituição do usufruto, por ato não oneroso; 4. 2/3 (dois terços) do valor do bem, na transmissão não onerosa da nua-propriedade.

18 ITCMD /00 Artigo 16 - O imposto é calculado aplicando-se a alíquota de 4% (quatro por cento) sobre o valor fixado para a base de cálculo. (NR)

19 Exemplo Residência e Domicílio Local do óbito Abertura do Inventário Imóvel 01 Imóvel 02 São Paulo São Paulo Rio Grande do Sul Mato Grosso Minas Gerais

20 Exemplo Aonde será devido o ITCMD?

21 Isenção no ITCMD Artigo 6º - Fica isenta do imposto: I - a transmissão causa mortis : a) de imóvel de residência, urbano ou rural, cujo valor não ultrapassar (cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de São Paulo - UFESPs e os familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel; b) de imóvel cujo valor não ultrapassar (duas mil e quinhentas) UFESPs, desde que seja o único transmitido; c) de ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas, aparelho de uso doméstico e demais bens móveis de pequeno valor que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas anteriores, cujo valor total não ultrapassar (mil e quinhentas) UFESPs; d) de depósitos bancários e aplicações financeiras, cujo valor total não ultrapassar (mil) UFESPs; e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e Previdência, oficiais ou privados, verbas e prestações de caráter alimentar decorrentes de decisão judicial em processo próprio e o montante de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e do Fundo de Participações PIS-PASEP, não recebido em vida pelo respectivo titular; f) na extinção do usufruto, quando o nu-proprietário tiver sido o instituidor; II - a transmissão por doação: a) cujo valor não ultrapassar (duas mil e quinhentas) UFESPs; b) de bem imóvel vinculado a programa de habitação de interesse social; c) de bem imóvel doado por particular para o Poder Público. UFESP R$ 26,53

22 ITBI IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS

23 PANORAMA GERAL - ITBI Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: (...) II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

24 PANORAMA GERAL - ITBI - Competência Municipal; - Fundamento Constitucional (Art. 156, II); - Fato Gerador: Transmissão da propriedade; - Base de Cálculo: Valor Venal, Valor de Venda (STJ RESP /SP)

25 IMUNIDADE Art. 156, 2º O imposto previsto no inciso II: I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;

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27 TRIBUTÁRIO. ITBI. BASE DE CÁLCULO. VALOR DE MERCADO DO IMÓVEL. CISÃO. OBJETO. MERCADO IMOBILIÁRIO. AUSÊNCIA DE IDENTIDADE COM A BASE DE CÁLCULO DO IPTU. JURISPRUDÊNCIA DO STJ. 1. Cuida-se, na origem, de Mandado de Segurança impetrado com a finalidade de obter provimento que impeça à autoridade fiscal lançar o ITBI "com adoção de base de cálculo diversa do valor da transmissão do bem por cisão parcial (...) ou do valor venal atribuído quando da exigência do IPTU" (fl. 43). 2. De acordo com o art. 38 do CTN, a base de cálculo do ITBI é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. 3. O entendimento do STJ é de que "O 'valor venal', base de cálculo do ITBI, é o valor de mercado do imóvel transacionado, que pode, ou não, coincidir com o valor real da operação". Ademais, ficou definido que "Cabe ao município - e não ao Corregedor-Geral de Justiça e, muito menos, aos notários - aferir, em cada caso, se o valor real da operação, ou seja, aquele indicado no contrato, coincide, ou não, com o valor de mercado (venal) do imóvel negociado" (RMS /PB, Rel. Ministro Castro Meira, Segunda Turma, DJe 6/12/2012).

28 IRDR - ITBI Art É cabível a instauração do incidente de resolução de demandas repetitivas quando houver, simultaneamente: I - efetiva repetição de processos que contenham controvérsia sobre a mesma questão unicamente de direito; II - risco de ofensa à isonomia e à segurança jurídica.

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32 IR IMPOSTO SOBRE A RENDA

33 IMPOSTO DE RENDA Art. 153, CF. Compete à União instituir impostos sobre: III - renda e proventos de qualquer natureza; 2º O imposto previsto no inciso III: I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;

34 GANHO DE CAPITAL Diferença no preço da compra pelo preço que foi vendido. Importante: O valor deve ser o mesmo desde a compra, com exceção de obras e incorporações que forem feitas no bem.

35 GANHO DE CAPITAL Diferença no preço da compra pelo preço que foi vendido. Importante: O valor deve ser o mesmo desde a compra, com exceção de obras e incorporações que forem feitas no bem.

36 GANHO DE CAPITAL Incidência - Transferência a herdeiros e legatárias na sucessão causa mortis de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior àquele pelo qual constavam na Declaração de Ajuste Anual do de cujus. Art. 23 da Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997 / Arts. 3º, II, e 20 da IN SRF nº 84, de 11 de outubro de 2001 Valor de Transferência > Valor de Aquisição (IR) = GANHO DE CAPITAL Valor de Transferência = Valor de Aquisição (IR) = NADA A PAGAR Alíquota - 15% da diferença entre o valor de transferência e o de aquisição; Art. 23, 1º, da Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997 / Art. 27 da IN SRF nº 84, de 11 de outubro de 2001 (a partir de 2017: Lei /2016)

37 GANHO DE CAPITAL Bens excluídos do IRGCap Decorrentes de operações realizadas: I em bolsa de valores, mercadorias, de futuros e assemelhados; II com ouro, ativo financeiro; III mercado de liquidação futura fora de bolsa Contribuinte e Obrigação Sujeito Passivo: Espólio Compete, porém, ao Inventariante o cumprimento da obrigação tributária, com o preenchimento do Demonstrativo de Apuração de Ganho de Capital, anexando-o à Declaração Final de Espólio. Prazo para pagamento Art. 30, 3º, IN SRF 84/2001 I até último dia útil do mês subsequente àquele em que o ganho houver sido percebido; IV até a data prevista para a entrega da Declaração Final de Espólio

38 GANHO DE CAPITAL Exclusão: Art. 30, 3º, IN SRF 84/2001 I - Alienação imóvel único com valor inferior ou igual a R$ ,00. Condições: - Valor (em condomínio, 440K a parte de cada); - Único imóvel do titular; - Sem alienação de Imóvel nos últimos 05 anos. Bens de pequeno valor Art. 22, Lei 9.250/95 (redação Lei /05) I - R$ ,00 na alienação de ações negociadas no mercado de balcão; II - R$ ,00 nos demais casos. Aplicação da venda em novo imóvel Art. 39, Lei /05 - Pessoa Física no Brasil; - $$ da venda em imóvel Residencial no País; - Dentro do prazo de 180 dias; - Aplicação parcial tributa-se o não aplicado; - Uma vez a cada 05 anos. Não se aplica: - Venda imóvel ou terreno; - Aquisição vaga garagem ou boxe estac.; - Para quitação de imóvel com débito remanescente ou prestação de imóvel do titular

39 GANHO DE CAPITAL Conforme o Ano de Aquisição Art. 18, Lei 7.713, de 22 de dezembro de 1988 / Art. 26 da IN SRF 84/2001 Conforme o Tempo Art. 40, Lei , de 21 de novembro de 2005 I - FR1 atribui o desconto de acordo com o número de meses decorridos entre a data da aquisição e da publicação da Lei; II - FR2 - atribui o desconto de acordo com o número de meses decorridos entre o mês seguinte à publicação da Lei e a data da alienação. FR1 = 1/1,0060 m1 FR2 = 1/1,0035 m2

40 GANHO DE CAPITAL Conforme o Ano de Aquisição Art. 18, Lei 7.713, de 22 de dezembro de 1988 / Art. 26 da IN SRF 84/2001 Ano de Aquisição ou Incorporação Percentual de Redução Ano de Aquisição ou Incorporação Percentual de Redução Até % % % % % % % % % % % % % % % % % % %

41 GANHO DE CAPITAL Imóvel Urbano Aquisição: xx/12/1979 Valor histórico IR R$ ,99 Valor de mercado (ref.) R$ ,00 Base Ganho de Capital R$ ,01 Atualização do valor imóvel no Inventário Base IRGCap: R$ ,01 Redução Lei 7.713/1988: 50% Redução Lei /2005 (FR1): 50,93% Redução Lei /2005 (FR2): 30,71% Base IRGCap final: R$ ,57 Desconto total final: 83% Imposto devido: R$ ,93 Transferência do Imóvel pelo valor histórico e posterior venda pelos herdeiros: IMPOSTO DEVIDO: (R$ ,01 x 15%) = R$ ,75 Desconto: R$ ,82

42 GANHO DE CAPITAL Imóvel Urbano (interior) Adquirido em 1969 Valor IPTU (R$ ,00) / Valor IR (R$ ,00) / Valor de Venda (R$ ,00) Um Herdeiro não tem nem nunca teve imóvel próprio Se Valor Atualizado Se Valor Histórico ITCMD (R$ ,00 x 4%) = R$ ,00 IRGCap Isenção em razão da Lei 7.713/88 Se vendido pelo herdeiro, por R$ 300K, não haverá ganho de capital a pagar. TOTAL DE IMPOSTOS: R$ ,00 ITCMD (R$ ,00 x 4%) = R$ 4.800,00 IRGCap Base de Cálculo Se vendido pelo herdeiro por R$ 300K: (R$ 300K R$ 120K) = R$ ,00 IRGCap = 180K x 15% = ZERO (Art. 30, 3º, IN SRF 84/2001) TOTAL DE IMPOSTOS: R$ 4.800,00

43 GANHO DE CAPITAL Valor IR R$ ,00 Valor Referência ( ) R$ ,00 Valor Mercado R$ ,00 CENÁRIO 1 Transferência pelo Valor Histórico CENÁRIO 2 Transferência pelo Valor de Referência CENÁRIO 3 Transferência pelo Valor de Mercado ITCMD R$ ,32 ITCMD R$ ,32 ITCMD R$ ,00 Base de Cálculo R$ ,00 Base de Cálculo R$ ,00 Base de Cálculo R$ ,00 Alíquota 4% Alíquota 4% Alíquota 4% IRGCap (atual) R$ 0,00 IRGCap (atual)** R$ ,65 IRGCap (atual)** R$ ,54 IRGCap (venda futura*) R$ ,70 Base de Cálculo R$ ,00 Base de Cálculo R$ ,00 * Base de Cálculo = Valor de Mercado - Valor IR Desconto Lei 7713/88 (65%) R$ ,35 Desconto Lei 7713/88 (65%) R$ ,30 Desconto FR1 (50,92%) R$ ,62 Desconto FR1 (50,92%) R$ ,48 Desconto FR2 (32,38%) R$ ,01 Desconto FR2 (32,38%) R$ ,63 Alíquota 15% Alíquota 15% IRGCap (venda futura*) R$ ,55 IRGCap (venda futura*) R$ 0,00 * Base de Cálculo = Valor de Mercado - Valor Referência *Base de Cálculo = Valor de Mercado - Valor de Mercado TOTAL CENÁRIO 1 atual R$ ,32 TOTAL CENÁRIO 2 atual R$ ,97 TOTAL CENÁRIO 3 atual R$ ,54 TOTAL CENÁRIO 1 + futuro R$ ,02 TOTAL CENÁRIO 2 + futuro R$ ,52 TOTAL CENÁRIO 3 + futuro R$ ,54

44 GANHO DE CAPITAL LEI Nº , DE 16 DE MARÇO DE 2016 A PRESIDENTA DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Art. 1 o O art. 21 da Lei n o 8.981, de 20 de janeiro de 1995, passa a vigorar com as seguintes alterações: Art. 21. O ganho de capital percebido por pessoa física em decorrência da alienação de bens e direitos de qualquer natureza sujeita-se à incidência do imposto sobre a renda, com as seguintes alíquotas: I - 15% (quinze por cento) sobre a parcela dos ganhos que não ultrapassar R$ ,00 (cinco milhões de reais); II - 17,5% (dezessete inteiros e cinco décimos por cento) sobre a parcela dos ganhos que exceder R$ ,00 (cinco milhões de reais) e não ultrapassar R$ ,00 (dez milhões de reais); III - 20% (vinte por cento) sobre a parcela dos ganhos que exceder R$ ,00 (dez milhões de reais) e não ultrapassar R$ ,00 (trinta milhões de reais); e IV - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento) sobre a parcela dos ganhos que ultrapassar R$ ,00 (trinta milhões de reais).

45 @rlouzadaadv Obrigado!!!!