Sistema Tributário Nacional

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1 Sistema Tributário Nacional

2 Critérios de análise da Legitimidade 3) Sobre o que pode incidir? 1) Quem pode criar? 4) Quais os condicionantes positivos? 2) Como deve ser criado? 5) Quais os condicionantes negativos? 6) Quais são as regras gerais?

3 Critérios de Análise da Apuração 1) Que torna o tributo devido? 2) Onde o tributo se torna devido? 3) Quando ele se torna devido? 4) Quem deve pagar? 5) Quem deve receber? 6) Como se calcula o que deve ser pago?

4 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL LEGALIDADE IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA ISONOMIA TRIBUTÁRIA ANTERIORIDADE NÃO CUMULATIVIDADE PROGRESSIVIDADE SELETIVIDADE

5 REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA Hipótese de Incidência Tributária -Descritor.Critério material.critério espacial.critério temporal

6 CRITÉRIO MATERIAL CRITÉRIO QUANTITATIVO VERBO COMPLEMENTO BASE DECÁLCULO ALÍQUOTA POSSUIR/DETER PROPRIEDADE DOMÍNIO ÚTIL POSSE DE IMÓVEL URBANO VALOR VENAL (PLANTA GENÉRICA DE VALORES) PROGRESSIVA- ART º, I DIFERENCIADAS LOCALIZAÇÃO E USO- ART. 156, 1º,II

7 Conceito: TRIBUTOS: CONCEITOS, ESPÉCIES E ELEMENTOS FUNDAMENTAIS Art. 3 Tributo é todo prestação pecuniária compulsória. em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; que não constitua sanção por ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada - Portanto, tributo é GÊNERO, sendo classificados como IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA. Alguns autores incluem também como tributo as contribuições sociais / econômicas

8 Tributo IMPOSTOS: Diz o Artigo 16 do CTN: Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa aos contribuintes. TAXA: Está no Artigo 77 do CTN: as taxas (...) têm como fato gerador o exercício do poder de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público especifico e divisível, prestado ao contribuinte, ou posto à sua disposição. Seu parágrafo único completa: a taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idêntico ao imposto, nem ser calculada em função do capital das empresas. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA: Pode ser instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária para o contribuinte CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS: INSS; PIS; Cofins; CSLL CONTRIBUIÇÕES ECONÔMICAS: Contribuições compulsórias, determinadas por lei, que são arrecadadas não pelo poder público, mas diretamente por entidade beneficiária CRC (anuidade)

9 Classificação dos Tributos conforme sua incidência Esta classificação seria dividida em tributos sobre a renda, sobre o patrimônio e sobre o consumo. Sobre a Renda, são considerados os cobrados sobre o produto do capital, do trabalho e da combinação de ambos. Enquadram-se nesta categoria a CSLL e o IR. Sobre o Patrimônio, são considerados os cobrados sobre o patrimônio das pessoas físicas e jurídicas. Os principais tributos cobrados sobre o patrimônio são o IPTU, o IPVA; e Sobre o Consumo, são considerados os que incidem sobre a cadeia produtiva. Enquadram-se o IPI, o ICMS, o PIS, o ISS e a Cofins. Fonte:

10 Espécies Tributárias por categoria econômica X Competência Tributária dos Entes Federativos Entes Federativos / Fatos Geradores Renda Patrimônio União (artigos 153 e 154 CF) Estados (art. 155 CF) Municípios (art. 156) - Renda (IR) - Contr. Previdenciária - Contr. ao Seguro de Acidente do Trabalho - Contr. ao Salário Educação - Contr. ao Sistema S - Imposto Propriedade territorial Rural (ITR) - Grandes Fortunas - Contribuição de Melhoria - Imposto Transmissão Causa Mortis e Doações de Quaisquer Natureza (ITCMD) - Imposto Propriedade Veículos Automotores (IPVA) - Contribuição de Melhoria - Imposto de Propriedade predial e territorial Urbano (IPTU) - Imposto de Transmissão de bens Imóveis (ITBI) - Contribuição de Melhoria Atividade Econômica (consumo) - Imposto Produtos Industrializados (IPI) * - Imposto de Operações Financeiras (IOF) * - Imposto de Importação (II) * - Imposto Exportação (IE) * - Contr. Social da Seguridade Social (COFINS) - Programa de Integração Social (PIS) - Contr. Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) - Contr. de Intervenção do Domínio Economico (CIDE) - Imposto Circulação Mercadorias e Serviços (ICMS) - Imposto de Serviços de Quaisquer Natureza (ISS) Fonte:

11 Fonte:

12 ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS Fato Gerador: É o que faz nascer a obrigação tributária, podendo esta obrigação ser principal ou acessória. O CTN define fato gerador, nos artigos 114 e 115. Contribuinte: Quem tem relação direta com sujeito ativo e pratica operação ou a lei estabelece responsabilidade de que não tem relação mas participa da operação Base de Cálculo: É o valor sobre o qual será aplicada a alíquota para apuração do valor do tributo a pagar. Alíquota: É o percentual definido em Lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o valor do tributo que deve ser pago.

13 FATO GERADOR Instantâneo O fato gerador ocorre no momento da transação Por exemplo: Pago o ICMS no momento que adquiro determinada mercadoria Periódico O fato gerador só ocorrerá depois de apurados os valores Por exemplo: Só vou pagar o Imposto de Renda depois de fazer a declaração referente ao ano que passou. Continuado São permanentes Por exemplo: IPTU, vou pagar todos os anos enquanto perdurar a propriedade Fato gerador é a materialização da hipótese de incidência.

14 Obrigação principal e acessória Principal = pagamento do tributo A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. Acessória = deveres administrativos, não é pagamento de tributo, mas seu descumprimento gera o pagamento de multa A obrigação acessória decorrente da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos Exemplos: inscrever-se no CNPJ; escriturar livros,.emitir documentos fiscais;

15 Quem pode criar o ITBI? Enunciado Constitucional Efeitos imediatos Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; A União e os Estados não podem isentar (isenções heterônomas); Cada município tem o seu ITBI; Há normas gerais, com especial destaque para o CTN, para imprimir uniformidade na tributação do ITBI entre os vários entes tributantes.

16 Como o ITBI deve ser criado? Diplomas fundamentais do ITBI Constituição Federal de 1988 Código Tributário Nacional Leis Municipais (Ex. Lei Municipal SP /91 Regulamentos municipais Portarias, Resoluções, comunicados, etc.

17 Sobre o que pode incidir o ITBI? Enunciado Constitucional Que torna o ITBI devido? Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; i) transmissão inter vivos de bens imóveis; ii) transmissão de bens reais sobre imóveis, exceto garantia; iii) cessão de direito à sua aquisição. OBS: sempre onerosas

18 Sobre o que pode incidir o ITBI? Modalidade de transmissão i. Compra e venda; ii. Dação em pagamento; iii. Permuta; iv. Adjudicação v. Arrematação vi. Uso vii. Usufruto viii. Direito de superfície; ix. Cessão de direitos do arrematante; etc. Direitos reais (art. 1225, CC) I - a propriedade; II - a superfície; III - as servidões; IV - o usufruto; V - o uso; VI - a habitação; VII - o direito do promitente comprador do imóvel; VIII - o penhor; IX - a hipoteca; X - a anticrese. XI - a concessão de uso especial para fins de moradia; XII - a concessão de direito real de uso.

19 Sobre o que pode incidir o ITBI? Súmula 111 do STF: É legítima a incidência do Imposto de Transmissão "Inter Vivos" sobre a restituição, ao antigo proprietário, de imóvel que deixou de servir à finalidade da sua desapropriação. Súmula 326 do STF : É legítima a incidência do Imposto de Transmissão "Inter Vivos" sobre a transferência do domínio útil.

20 Sobre o que pode incidir o ITBI? Súmula STF : O Imposto de Transmissão "Inter Vivos" não incide sobre a transferência de ações de sociedade imobiliária. O Imposto de Transmissão "Inter Vivos" não incide sobre a construção, ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo promitente comprador, mas sobre o valor do que tiver sido construído antes da promessa de venda.

21 Quais os condicionantes positivos à criação do ITBI? Princípios gerais da tributação: - Legalidade (art. 150, I, CR) - Anterioridade (art. 150, III, b e c, CR) - Irretroatividade (art. 150, III, a, CR) - Capacidade contributiva (art. 145, 1º) - Isonomia (art. 150, I)

22 Quais os condicionantes negativos à criação do ITBI? Imunidades tributárias Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.

23 Quais os condicionantes negativos à criação do ITBI? Imunidades tributárias Súmula 75 do STF: Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal não compreende o Imposto de Transmissão "Inter Vivos", que é encargo do comprador.

24 Quais os condicionantes negativos à criação do ITBI? Imunidades tributárias 156 2º - O imposto previsto no inciso II: I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;

25 Atividade preponderante CTN Art. 37. O disposto no artigo anterior não se aplica quando a pessoa jurídica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locação de propriedade imobiliária ou a cessão de direitos relativos à sua aquisição. 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinquenta por cento) da receita operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subsequentes à aquisição, decorrer de transações mencionadas neste artigo. 2º Se a pessoa jurídica adquirente iniciar suas atividades após a aquisição, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se-á a preponderância referida no parágrafo anterior levando em conta os 3 (três) primeiros anos seguintes à data da aquisição.

26 Quais os condicionantes negativos à criação do ITBI? Imunidades tributárias Art. 184 (...) 5º - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária.

27 Que torna o ITBI devido? (arts. 35 e 36 do CTN) Critério Material Art. 156 da Constituição: II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; Lei Municipal SP nº 1.154/91 Art. 1º O Imposto sobre Transmissão "inter vivos" de bens imóveis e de direitos reais sobre eles tem como fato gerador: I - a transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso: a) de bens imóveis, por natureza ou acessão física; b) de direitos reais sobre bens imóveis, exceto os de garantia e as servidões. II - a cessão, por ato oneroso, de direitos relativos à aquisição de bens imóveis. Parágrafo único. O imposto de que trata este artigo refere-se a atos e contratos relativos a imóveis situados no território deste Município.

28 Onde o ITBI se torna devido? Constituição, art. 156: 2º - O imposto previsto no inciso II: (...) II - compete ao Município da situação do bem. CTN: Art. 41. O imposto compete ao Estado da situação do imóvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutação patrimonial decorra de sucessão aberta no estrangeiro. OBS: a competência para instituição do ITBI foi atribuída pela CR/88 aos Municípios. Aplicam-se as disposições do CTN, portanto, apenas no que nao forem incompatíveis com a atual Constituição.

29 Quando o ITBI se torna devido? Lei Municipal nº /91: Art. 12. Ressalvado o disposto nos artigos seguintes, o imposto será pago antes de se efetivar o ato ou contrato sobre o qual incide, se por instrumento público e, no prazo de 10 (dez) dias de sua data, se por instrumento particular. Súmula do STF: É legítima a incidência do Imposto de Transmissão "Inter Vivos" sobre o valor do imóvel ao tempo da alienação e não da promessa, na conformidade da legislação local.

30 O ITBI pode ser exigido antes do registro da transferência do imóvel? MANDADO DE SEGURANÇA Birigui ITBI Imposto de Transmissão de Bens Imóveis. Ocorrência do Fato gerador. Momento de registro perante o Registro Imobiliário. Cobrança de Juros, Multa e Correção monetária indevida. Recursos não providos. (TJSP - Apelação/Reexame Necessário: , Rel. Des. Jarbas Gomes, 08/08/2012) APELAÇÃO CÍVEL Mandado de Segurança ITBI Lei Municipal nº /06. ( ) O fato gerador do ITBI só ocorre com a transferência efetiva da propriedade, com o registro no Cartório de Registro de Imóveis. Precedentes do STJ. Sentença mantida. Recursos improvidos. (TJSP - Apelação/Reexame Necessário: , Rel. Des. Eutálio Porto, 05/06/2012)

31 Quem deve pagar o ITBI? (art. 42 CTN) Critério Pessoal (CTN) Lei Municipal SP nº 1.154/91 Art. 42. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei. Art. 6º São contribuintes do imposto: I - os adquirentes dos bens ou direitos transmitidos; II - os cedentes, nas cessões de direitos decorrentes de compromissos de compra e venda. III - os transmitentes, nas transmissões exclusivamente de direitos à aquisição de bens imóveis, quando o adquirente tiver como atividade preponderante a compra e venda desses bens ou direitos, a sua locação ou arrendamento mercantil. IV - os superficiários e os cedentes, nas instituições e nas cessões do direito de superfície.

32 Quem deve receber o ITBI? Constituição, art. 156: 2º - O imposto previsto no inciso II: (...) II - compete ao Município da situação do bem. CTN: Art. 41. O imposto compete ao Estado da situação do imóvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutação patrimonial decorra de sucessão aberta no estrangeiro.

33 Como se calcula o que deve ser pago? Critério Quantitativo (CTN) Lei Municipal SP nº 1.154/91 Art. 38. A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Art. 39. A alíquota do imposto não excederá os limites fixados em resolução do Senado Federal, que distinguirá, para efeito de aplicação de alíquota mais baixa, as transmissões que atendam à política nacional de habitação. Art. 7º Para fins de lançamento do Imposto, a base de cálculo é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos, assim considerado o valor pelo qual o bem ou direito seria negociado à vista, em condições normais de mercado. 1º. Não serão abatidas do valor venal quaisquer dívidas que onerem o imóvel transmitido. 2º. Nas cessões de direitos à aquisição, o valor ainda não pago pelo cedente será deduzido da base de cálculo. Arts. 8º, 9º e 10: base e alíquotas

34 Progressividade do ITBI Súmula do STF É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o imposto de transmissão "inter vivos" de bens imóveis - ITBI com base no valor venal do imóvel.

35 IPTU Diplomas fundamentais do IPTU Constituição Federal de 1988 Código Tributário Nacional Leis Municipais Regulamentos municipais Portarias, Resoluções, comunicados, etc.

36 IPTU CRITÉRIO MATERIAL Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana LEI MUNICIPAL DE SP 6989/66 Art. 2º Constitui fato gerador do imposto predial a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel construído, localizado na zona urbana do Município.

37 COMPETÊNCIA ART.156, I DA CF MUNICÍPIOS E DF Art.156 compete aos municípios instituir imposto sobre I imposto sobre a propriedade prediale territorial urbana (...)

38 TRIBUTOS ESTADUAIS IPVA e ITCMD Competência CF Art. 155 Compete aos Estados e Distrito Federal instituir impostos sobre: II- transmissão causa mortis e doações de quaisquer bens e direitos III propriedade de veículos automotores

39 IPVA - ASPECTOS CONSTITUCIONAIS CF Art. 146 Cabe a lei complementar: III estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: a) Definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;

40 ASPECTOS CONSTITUCIONAIS Ausência de Lei Complementar instituidora de normas gerais relativas ao IPVA Estados e Distrito Federal exercem a competência legislativa plena

41 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS AO IPVA Legalidade tributária _ Estado de São Paulo Lei nº /2008 Anterioridade tributária Exceção anterioridade nonagesimal Isonomia tributária Irretroatividade tributária Vedação ao confisco Progressividade (alíquotas diferenciadas em função do tipo de veículo e utilização)

42 IPTU E PROGRESSIVIDADE Duas funções Fiscal Progressividade da base de cálculo Instrumento de política fiscal para realização do princípio da capacidade contributiva Evita a concentração de riqueza imobiliária Extrafiscal Função social Progressividade no tempo Capacidade contributiva Evitar a concentração de riqueza imobiliária

43 PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA PROGRESSIVIDADE Obrigatória para impostos pessoais Facultativa para impostos reais Mínimo isento ou mínimo existencial Aplicável ao IPTU Vedação do confisco VEDAÇÃO DO CONFISCO Art. 150, IV da C.F Confisco Tributo absorve uma substancial parcela da propriedade ou da renda

44 PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO DO CONFISCO A razoabilidade da imposição Cada caso concreto Segundo os fins econômicos e sociais de cada imposto Aferição pela alíquota Razoável Não pode ser tão pequena a ponto de se tornar insignificante Não pode ser tão grande a ponto de absorver a propriedade Questão valorativa que será definida segundo as circunstâncias PROGRESSIVIDADE CONFISCATÓRIO IPTU cuja alíquota seja superior a renda que possa ser produzida pelo patrimônio (1 a 1,5%).

45 IMUNIDADES Templos de qualquer culto Instituições de Educação e Assistência social IMUNIDADES IMUNIDADE RECÍPROCA Imóveis pertences às pessoas políticas que formam a federação (União, Estados, Municípios e Distrito Federal) Inclusive aqueles objeto de concessão O poder concedente outorga o direito de utilização do bem público, mas conserva a propriedade do bem

46 IMUNIDADES IMUNIDADE RECÍPROCA Imóveis pertences às pessoas políticas que formam a federação (União, Estados, Municípios e Distrito Federal) Inclusive aqueles objeto de concessão O poder concedente outorga o direito de utilização do bem público, mas conserva a propriedade do bem

47 CRITÉRIO MATERIAL VERBO COMPLEMENTO POSSUIR/DETER PROPRIEDADE/DOMÍNIO ÚTIL OU POSSE DE IMÓVEL RURAL

48 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL COMPETÊNCIA art 153, VI da C.F. Compete à União instituir impostos sobre: ( ) VI - propriedade territorial rural NORMAS GERAIS CTN Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, zona urbana do Município. como definido na lei civil, localizada fora da

49 REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA Lei de 19 de dezembro de 1996 Art. 1º - O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apuração anual, tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, localizado fora da zona urbana do município, em 1º de janeiro de cada ano.

50 CRITÉRIO ESPACIAL Zona Rural Art. 1º, 2º da Lei art Para os efeitos desta Lei, considera-se imóvel rural a área contínua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do município

51 UNIÃO SUJEITO ATIVO MUNICÍPIOS- CONVÊNIO (PARAFISCALIDADE) CRITÉRIO PESSOAL CONTRIBUINTE- PROPRIETÁRIO/ POSSUIDOR SUJEITO PASSIVO RESPONSÁVEL-Art. 5º. É responsável pelo crédito tributário o sucessor, a qualquer título, nos termos dos Arts. 128 a 133 do CTN

52 CRITÉRIO QUANTITATIVO Base de Cálculo + Alíquota BASE DE CÁLCULO Art. 30 do CTN A base de cálculo é o valor fundiário. Considera-se valor fundiário o valor da terra nua, declarado pelo proprietário e não impugnado pela repartição ou por fiscal ou por esta determinado, através de avaliação cadastral.

53 CRITÉRIO QUANTITATIVO Alíquotas progressivas Art. 153, 4º, I, da C.F. O imposto previsto no inciso VI do caput: I - será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas;

54 IMUNIDADE S Art. 153, 4º, II, da C.F. não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel Art Aquele que, não sendo proprietário de imóvel rural ou urbano, possua como seu, por cinco anos ininterruptos, sem oposição, área de terra, em zona rural, não superior a cinquenta hectares, tornando-a produtiva por seu trabalho ou de sua família, tendo nela sua moradia, adquirir-lhe-á a propriedade. Art. 2º da Lei Nos termos do art. 153, 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário que não possua outro imóvel.

55 IPVA

56 Regra-matriz de incidência tributária do IPVA Antecedente da norma Critério material ser proprietário de veículo automotor Critério espacial território do Estado do licenciamento do veículo automotor / domicílio do proprietário Critério temporal 1º de janeiro de cada ano Consequente da norma Critério pessoal sujeito ativo Estado do licenciamento do veículo automotor/ domicílio do proprietário Sujeito passivo proprietário/possuidor do veículo Critério quantitativo Base de cálculo valor venal do veículo Tabela Alíquota de 1,5% a 4% em SP

57 Outros aspectos relevantes Repartição de receitas rateio de 50% para o Estado e 50% para o Município onde for feito o licenciamento do veículo art. 158, III da CF Isenções para veículos utilizados em atividade de interesse socioeconômico específico (agroindústria, transporte público de passageiros) Art. 94 da Lei Estadual : é isento de IPVA a propriedade dos seguintes veículos: IV - fabricado especialmente para uso de deficiente físico ou para finalidade limitada a isenção de 1 veículo por

58 Questões polêmicas 1) Definição de veículo automotor: Veículos terrestres Embarcações e aeronaves Taxa Rodoviária Única 2) O IPVA sobre aeronave Na visão do STF, caberia à União legislar sobre direito aeronáutico e marítimo 3) O princípio da isonomia tributária Vedação de tributação com alíquotas diferenciadas em razão da procedência

59 Questões polêmicas Lei Estadual Paraná Art. 2º.. 5º - Em relação ao veículo automotor registrado ou matriculado inscrito neste Estado, independente do local ou domicílio do proprietário Lei Estadual Tocantis Art. 69 O imposto sobre a propriedade de veículos automotores incide sobre a propriedade de veículo automotor aéreo, aquático ou terrestre, quaisquer que sejam as suas espécies, ainda que o proprietário seja domiciliado no exterior.

60 ITCMD

61 ITCMD/ICD/ITCD Imposto previsto pela CF; Art. 155, I. Competência dos Estados e do Distrito Federal. Envolve transmissão de bens. Causa Mortis e Doação.

62 Breve definição Incide sobre a transmissão de qualquer direito, bem móvel ou imóvel, havido por sucessão legítima ou testamentária e por doação. Neste último caso, derivado de ato não-oneroso. Ex.: Imóveis, veículos, ações, aplicação financeira, direitos autorais, depósito bancário.

63 Transmissão, não onerosa, de bens imóveis, móveis ou direitos, em decorrência de morte ou doação. Elemento Espacial Bens imóveis e respectivos direitos: o Estado onde o bem se encontra. Bens móveis, títulos e créditos: o Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador. Elemento Temporal Momento da transmissão ou como estabelecer a lei ordinária estadual competente.

64 O art. 155, I, da CF estabelece ser de competência dos Estados e do Distrito Federal a instituição do ITCMD Sujeito Passivo Herdeiro ou legatário (transmissões causa mortis); Qualquer das partes adstritas a doação (doador ou donatário), na forma de lei.

65 O lançamento desse imposto é feito, em princípio, por declaração. Às entidades tributantes cabe estabelecer o procedimento a ser adotado em cada caso.

66 Função Pode ser: Fiscal: gerar recursos financeiros para os cofres públicos Extrafiscal: consiste em desestimular o acúmulo de riqueza, ou em outras palavras, desestimular a concentração de renda e riquezas.

67 Base de Cálculo Será o valor venal dos bens ou dos direitos transmitidos e da doação. Ou seja, o valor de mercado. O cálculo é feito sobre o valor dos bens na data da avaliação, observada a alíquota vigente na data da abertura da sucessão. O imposto não é exigido antes da homologação do cálculo.

68 Alíquotas As alíquotas do ITCMD são fixadas livremente pelos Estados, respeitado o máximo fixado pelo Senado Federal por meio da Resolução n. 9/92 em 8%. Período do óbito Alíquota Legislação Até % Lei nº de 29/12/1966, Dec. Estadual nº 3.366, de 30/12/1974, Dec. Estadual nº 5.698, de 13/03/1979 De 1983 até % Dec. Estadual nº 8.432, de 18/02/1982, Dec. Estadual nº de 09/03/1987, Lei nº , de 27/01/1989 De 1997 a 2000 TABELA PROGRESSIVA Lei nº , de 20/12/1996 De 2001 em diante 5% Lei nº , de 29/12/2000*

69 Período do FATO GERADOR Alíquota Legislação De 1983 até % Lei e Decreto Estadual De 1997 a 2000 TABELA PROGRESSIVA Valor Total Dos Bens TABELA PROGRESSIVA Parentesco 1º 2º ou 3º Até R$ ,00 4% 6% De R$ ,00 a R$ 82350,00 6% 8% Maior que R$ , 00 8% 8% Para a transmissão de bens ou direitos em razão de DOAÇÃO: a alíquota é a vigente na data da doação. De 2001 até 30 de março de % Lei e alterações A partir de 01 de abril de % Lei e alterações Lei

70 Das Não-Incidência/Isenções Art. 2º, inciso I do Decreto Estadual nº /10 a) à União, aos Estados, ao Distrito Federal ou aos Municípios; b) aos templos de qualquer culto; c) aos partidos políticos, inclusive suas fundações; d) às entidades sindicais dos trabalhadores e às instituições de educação e de assistência social sem fins lucrativos;

71 Art. 3, incisos de I a XVIII do Decreto Estadual nº /10 e Lei de 6 de maio de 2011 I - bem móvel ou direito que componham parcela de quinhão de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais); IX - bem imóvel doado pelo Poder Público à população de baixa renda, condição esta que deverá ser explicitada no instrumento de doação; XV. terreno doado a pessoa jurídica de direito privado, para fim de instalação de unidades industriais, centrais de distribuição ou outros empreendimentos, cujas atividades sejam voltadas para o desenvolvimento econômico da região: (NR) a) por Município deste Estado, observado o disposto no 4º; (REN) b) a partir de 1º de abril de 2011, pela Agência de Desenvolvimento Econômico de Pernambuco. AD/Diper; (ACR) Em construção...

72 o Conceito É um imposto de competência dos Municípios, que incide sobre operações de transmissão de bens imóveis entre vivos ( Inter Vivos ). o Fato gerador É a transmissão, a título oneroso, de propriedade, domínio útil, direitos reais (com exceção das garantias) sobre os bens imóveis.

73 Imposto Incidência Competência Base de Cálculo ITCMD Causa Mortis e Doação Transmissão de bens móveis ou imóveis de caráter não onerosa( doação) Estado onde se localiza o bem transmitido Valor de mercado do bem transmitido ITBI InterVivos Transmissão de bens imóveis de caráter onerosa ( contrato de compra/venda) Município de localização do bem transmitido Valor de mercado do bem transmitido

74 O PRINCÍPIO BÁSICO É: O CONTRIBUINTE TEM DIREITO DE ESTRUTURAR O SEU NEGÓCIO DA MANEIRA QUE MELHOR LHE CONVIER, PROCURANDO A DIMINUIÇÃO DOS CUSTOS DE SEU EMPREENDIMENTO, INCLUSIVE DOS TRIBUTOS. SE A FORMA ADOTADA É LÍCITA, A FAZENDA PÚBLICA DEVE RESPEITÁ-LA.

75 UMA EFICIENTE ATIVIDADE DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO, VAI DEMANDAR, PRINCIPALMENTE: CONHECIMENTO E ACOMPANHAMENTO SISTEMÁTICO DA LEGISLAÇÃO QUE ENVOLVE OS NEGÓCIOS DA EMPRESA SATISFATÓRIO CONHECIMENTO DE CONTABILIDADE AMPLO CONHECIMENTO DOS NEGÓCIOS DA EMPRESA, SUAS CARACTERÍSTICAS E PRINCIPAIS PECULIARIDADES CONTÍNUO EXERCÍCIO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO, VISANDO IDENTIFICAR A OPORTUNIDADE IDEAL PARA SUA APLICAÇÃO.

76 FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO... EVITAR A OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR DO TRIBUTO. REDUZIR O MONTANTE DO TRIBUTO, ATRAVÉS DA REDUÇÃO DA ALÍQUOTA INCIDENTE OU DA BASE DE CÁLCULO. POSTERGAR O PAGAMENTO DO TRIBUTO, À LUZ DAS DISPOSIÇÕES LEGAIS.

77 NÃO CONFUNDIR!!! SONEGAÇÃO FISCAL UTILIZAR PROCEDIMENTOS, CONSCIENTEMENTE OU NÃO, QUE VIOLEM DIRETAMENTE LEI OU REGULAMENTO FISCAL. ELISÃO FISCAL O CONTRIBUINTE TEM O DIREITO DE RECORRER AOS SEUS PROCEDIMENTOS PREFERIDOS, AUTORIZADOS OU NÃO PROIBIDOS PELA LEI, MESMO QUANDO ESTE COMPORTAMENTO PREJUDICA O TESOURO.