Responsabilidade Tributária

Transcrição

1 Responsabilidade Tributária RUBENS KINDLMANN

2 Sujeição Passiva Art. 121 Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária Paragrafo Único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o fato gerador; II responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.

3 A responsabilidade faz com que haja uma mudança na sujeição passiva da obrigação tributária transferindo do contribuinte para o responsável a responsabilidade tributária como se o Responsável fosse o contribuinte Contribuinte Aquele que tem relação direta com o fato gerador Responsável Não praticou o FG, mas assume a responsabilidade sobre o tributo por força de lei

4 A responsabilidade no CTN Art Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

5 Modalidades de Responsabilidade POR SUBSTITUIÇÃO Responsabilidade POR TRANSFERÊNCIA

6 Espécies de Responsabilidade por transferência Solidariedade Art. 124, CTN A responsabilidade por transferência existe quando a obrigação nasce com sujeito passivo determinado, mas a lei transfere o encargo para o terceiro (responsável). Sucessão Art. 129 a 133, CTN Terceiros Art. 134, CTN

7 Espécies de Responsabilidade por substituição Na responsabilidade por substituição, o encargo de pagar o tributo vai recair sobre o terceiro (responsável) desde o nascimento da obrigação tributária. O contribuinte não chega a integrar o polo passivo da relação. Responsabilidade para trás (regressiva) Responsabilidade para frente (progressiva)

8 Responsabilidade por Substituição Substituição para trás : - Acontece quando o contribuinte está no inicio da cadeia produtiva - É substituído por responsável em situação posterior na cadeia - É a postergação / adiamento do recolhimento do tributo Substituição para frente : - Acontece quando o contribuinte está em posição posterior na cadeia produtiva - É substituído por responsável em situação anterior na cadeia - É a antecipação do recolhimento do tributo

9 Constituição Federal Art. 150, 7º. A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. Lei Complementar 87/96 Lei Kandir Art. 10. É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar.

10 Recurso extraordinário. Repercussão geral. (...). Substituição tributária progressiva ou para frente. Cláusula de restituição do excesso. Base de cálculo presumida. Base de cálculo real. Restituição da diferença. Art. 150, 7º, da Constituição da República. Revogação parcial de precedente. ADI Fixação de tese jurídica ao Tema 201 da sistemática da repercussão geral: É devida a restituição da diferença do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços ICMS pago a mais no regime de substituição tributária para frente se a base de cálculo efetiva da operação for inferior à presumida. 2. A garantia do direito à restituição do excesso não inviabiliza a substituição tributária progressiva, à luz da manutenção das vantagens pragmáticas hauridas do sistema de cobrança de impostos e contribuições. 3. O princípio da praticidade tributária não prepondera na hipótese de violação de direitos e garantias dos contribuintes, notadamente os princípios da igualdade, capacidade contributiva e vedação ao confisco, bem como a arquitetura de neutralidade fiscal do ICMS. 4. O modo de raciocinar tipificante na seara tributária não deve ser alheio à narrativa extraída da realidade do processo econômico, de maneira a transformar uma ficção jurídica em uma presunção absoluta. 5. De acordo com o art. 150, 7º, in fine, da Constituição da República, a cláusula de restituição do excesso e respectivo direito à restituição se aplicam a todos os casos em que o fato gerador presumido não se concretize empiricamente da forma como antecipadamente tributado. (...) 8. Recurso extraordinário a que se dá provimento (RE , Tribunal Pleno, Rel. Min. Edson Fachin, j , DJe-065, divulg , public , Republicação: DJe-068, divulg , public ).

11 Responsabilidade por Transferência Art Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação. Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço.

12 Responsabilidade por Transferência Responsabilidade por Sucessão Transmissão de Bens Imóveis O adquirente é responsável pelos impostos incidentes sobre o imóvel Só sobre os impostos referentes à propriedade e taxas referentes ao bem (jurisprudência) EXCEÇÃO Quando houver prova da quitação (prova documental CND / escritura) Arrematação em hasta pública

13 (...). IPTU. PROPRIETÁRIO DO IMÓVEL JUNTO AO CARTÓRIO DE REGISTRO DE IMÓVEIS. SUJEITO PASSIVO. RECURSO ESPECIAL REPETITIVO Nº /SP. DISSÍDIO JURISPRUDENCIAL NÃO DEMONSTRADO. 1. (...) 2. Por determinação expressa do art do CC, a transferência da propriedade imobiliária somente ocorre com o registro do título aquisitivo perante o Registro de Imóveis. No caso concreto, é incontroverso que isso não foi realizado em momento anterior aos fatos geradores do IPTU executado. 3. A jurisprudência desta Corte, consolidada no julgamento do Recurso Especial Repetitivo n /SP (Rel. Min. Mauro Campbell Marques, DJe 18/06/2009), é no sentido de que tanto o promitente comprador (possuidor a qualquer título) do imóvel quanto seu proprietário/promitente vendedor (aquele que tem propriedade registrada no Registro de Imóveis) são contribuintes responsáveis pelo pagamento do IPTU. 4. (...) 5. (...) (STJ - AgRg no AREsp / MG Rel. Min. BENEDITO GONÇALVES 1ª Turma - DJe 10/09/2013)

14 Responsabilidade por sucessão (bens móveis) Art São pessoalmente responsáveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

15 TRIBUTÁRIO. IPVA. ALIENAÇÃO DO AUTOMÓVEL. AUSÊNCIA DE COMUNICAÇÃO AO ÓRGÃO DE TRÂNSITO. VALORES DEVIDOS PELO NOVO PROPRIETÁRIO. ILEGITIMIDADE DA COBRANÇA DIRECIONADA AO ANTIGO PROPRIETÁRIO. ART. 134 DO CÓDIGO DE TRÂNSITO BRASILEIRO. INAPLICABILIDADE. 1. É ilegítima a cobrança de imposto sobre a propriedade de veículo automotor (IPVA) que já se alienara, independentemente da ausência de comunicação da transferência ao órgão de trânsito. 2. Por se tratar de norma relativa a trânsito, o art. 134 do Código de Trânsito Brasileiro não pode ter seu âmbito de aplicação extrapolado para a hipótese de responsabilidade tributária. Precedentes. 3. Agravo regimental não provido. (STJ. AgRg no AREsp / SC Min. ELIANA CALMON 2ª T. - DJe 09/10/2013) Art No caso de transferência de propriedade, o proprietário antigo deverá encaminhar ao órgão executivo de trânsito do Estado dentro de um prazo de trinta dias, cópia autenticada do comprovante de transferência de propriedade, devidamente assinado e datado, sob pena de ter que se responsabilizar solidariamente pelas penalidades impostas e suas reincidências até a data da comunicação.

16 TRIBUTÁRIO - ARREMATAÇÃO JUDICIAL DE VEÍCULO - DÉBITO DE IPVA - RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA - CTN, ART. 130, PARÁGRAFO ÚNICO. 1. A arrematação de bem em hasta pública é considerada como aquisição originária, inexistindo relação jurídica entre o arrematante e o anterior proprietário do bem. 2. Os débitos anteriores à arrematação subrogam-se no preço da hasta. Aplicação do artigo 130, único do CTN, em interpretação que se estende aos bens móveis e semoventes. (...) (STJ. REsp /RS 2ª T. Min. Eliana Calmon DJe )

17 Responsabilidade na sucessão causa mortis O Código Civil não admite patrimônio sem dono Art CC. Aberta a sucessão, a herança transmite-se, desde logo, aos herdeiros legítimos e testamentários.

18 Responsabilidade na sucessão causa mortis Art São pessoalmente responsáveis: (...) II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação; III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.

19 Débitos posteriores podem ser constatados... No NCPC: Art Pago o imposto de transmissão a título de morte e juntada aos autos certidão ou informação negativa de dívida para com a Fazenda Pública, o juiz julgará por sentença a partilha. Parágrafo único. A existência de dívida para com a Fazenda Pública não impedirá o julgamento da partilha, desde que o seu pagamento esteja devidamente garantido.

20 Sucessão Empresarial Art A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma individual.

21 Sucessão Empresarial Fusão: União de duas ou mais sociedades para formação de uma nova sociedade, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações (art. 228 da Lei 6404/76 Lei das SA). A nova empresa será responsável pelo passivo gerado pelas empresas fusionadas (antigas) Incorporação: Uma ou mais empresas são absorvidas por outras que acabam lhes sucedendo em todos os direitos e obrigações (art. 227 da Lei 6404/76 Lei das SA). A empresa que absorve as deias recebe a responsabilidade por todos os débitos das empresas pelas empresas incorporadas Transformação: Ocorre quando uma empresa passa de um tipo de sociedade para outro, sem se dissolver ou liquidar ) (art. 220 da Lei 6404/76 Lei das SA). Se trata de uma modificação societária. O resultado da transformação responde pelo passivo tributário da empresa antes da transformação. Cisão: Ocorre quando uma empresa transfere parte do seu patrimônio para uma ou mais sociedades (art. 229 da Lei 6404/76 Lei das SA). Nesse tipo de operação se retira o patrimônio (no todo ou em parte) do patrimônio da empresa para constituição ou acréscimo de outra ou em outra

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23 OBRIGADO!!! Contatos Professor Rubens