AUDITORIA. Aulas Práticas. Manuel Gregório

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1 AUDITORIA Aulas Práticas Manuel Gregório

2 EXERCÍCIO 1 Suponha que foi contratado como auditor da empresa Beta para efectuar a auditoria às Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de De acordo com o planeamento da auditoria que efectuou, procedeu ao levantamento do sistema de controlo interno da área de Tesouraria, tendo verificado as seguintes situações: a) Todo o movimento de pagamentos e recebimentos passa pelo Caixa, cuja conta apresenta, frequentemente, saldos elevados; b) Os cheques emitidos são normalmente nominativos e assinados por um administrador; c) Os cheques recebidos dos clientes são enviados directamente para o Caixa, para que este efectue o respectivo depósito sem identificar a sua origem; d) Do saldo de Caixa fazem parte alguns vales relativos a adiantamentos a alguns funcionários e administradores; e) Os documentos não são invalidados após o pagamento, nem evidenciam qualquer referência ao meio de pagamento utilizado; f) Existindo sempre coincidência entre o saldo da folha de Caixa e o saldo contabilístico, o Director Financeiro tem considerado desnecessário proceder a conferências físicas; g) Os recibos dos clientes em carteira são entregues ao cobrador, em função das datas de vencimento, devendo o mesmo prestar contas dos valores recebidos e dos depósitos efectuados, no final de cada mês; h) A empresa adquire de forma regular senhas de refeição para pagamento do subsídio de almoço e senhas de gasolina para distribuição aos utilizadores das viaturas da empresa. Estas senhas, assim como outros valores eventualmente existentes, encontram-se à guarda do Caixa, que os considera como fazendo parte do respectivo saldo; i) As conciliações bancárias são efectuadas pelo Caixa, que compara os movimentos dos extractos bancários com os documentos enviados pelos bancos. Em cumprimento do programa de trabalho, em 3 de Janeiro de 2008, foi efectuada uma contagem física dos fundos à guarda do Caixa, tendo sido apurado um total de , cuja decomposição era a seguinte: Notas e moedas nacionais Moeda estrangeira ( USD) Cheques de clientes devolvidos pelo banco Senhas de combustível, adquiridos por D.O. sendo contabilizadas directamente como custo 2

3 Cheques pré-datados entregues por clientes Vale de um administrador Pagamentos de comissões relativas a vendas de Pretende-se: 1. A identificação dos principais pontos fracos do sistema de controlo interno e as sugestões que indicaria ao Órgão de Gestão para a sua melhoria. 2. Determinação do saldo de caixa que deve constar do Balanço de (cotação de USD em : compra 0,7936 e venda 0,7751). 3. Quantificação do efeito nos Resultados do ano e eventuais ajustamentos que ache necessários. Resolução do Exercício 1 2. Saldo de Caixa em Notas e moedas nacionais 1.500,00 Moeda estrangeira , ,62 Ajustamento a considerar 441,80 3. Ajustamentos a considerar <PRA 1> DB: Clientes CR: Caixa 2.500,00 DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes conta corrente 2.500,00 DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos dívidas a receber (28) 2.500,00 <PRA 2> DB: Devedores (Tesoureiro) CR: Caixa 1.360,00 (indício de furto) 3

4 DB: Acréscimos e diferimentos CR: Combustíveis 1.360,00 <PRA 3> DB: Títulos a receber CR: Caixa 5.000,00 <PRA 4> DB: Devedores (Administrador) CR: Caixa 2.600,00 <PRA 5> DB: Comissões CR: Caixa ,00 Efeito nos resultados = 441, , ,00 Efeito negativo nos resultados ,80 4

5 EXERCÍCIO 2 Suponha que foi contratado como auditor da empresa Beta para efectuar auditoria às Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de Da conciliação bancária referente ao Banco X, reportada a e efectuada a pedido dos auditores, verificaram-se as seguintes diferenças: 1. Cheques emitidos de Janeiro a Abril de 2006, por descontar Cheques emitidos em Dezembro 2007 descontados em Cheques devolvidos por falta provisão Juros de aplicação financeira Crédito de desconto de letra sobre clientes Cheques a favor de um fornecedor descontados em Diferença anterior não conciliada a crédito do banco O saldo da contabilidade do Banco X antes dos ajustamentos era de Pedidos: 1. Comente as diferenças detectadas pela conciliação bancária. 2. Proceda aos ajustamentos que considere adequados e determine o saldo da contabilidade auditado. Resolução do Exercício 2 <PRA 1> <PRA 2> <PRA 3> DB: Depósitos à Ordem CR: Fornecedores (anulação de cheques antigos) Nada a referir DB: Clientes CR: Depósitos à Ordem DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes conta corrente DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos dívidas a receber (28)

6 <PRA 4> DB: Depósitos à Ordem CR: Proveitos financeiros 800 <PRA 5> DB: Depósitos à Ordem CR: Clientes letra a receber <PRA 6> DB: Fornecedores CR: Depósitos à Ordem <PRA 7> DB: Depósitos à Ordem CR: Resultados Transitados Considerando que o saldo de depósitos à ordem se apresentava negativo em EUR, dever-se-ia regularizar o valor do descoberto, por contrapartida de empréstimos bancários. 6

7 EXERCÍCIO 3 Suponha que foi contratado como auditor da empresa Sovinda S.A. para efectuar a auditoria às Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de De acordo com os procedimentos substantivos efectuados constataram-se as seguintes situações: a) A empresa adquiriu por EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa ALFA, correspondente a 70% do seu capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2007 aquele Investimento Financeiro encontra-se relevado por EUR. As contas da empresa ALFA apresentam os seguintes Capitais Próprios (em euros): Capital Social Reservas Resultados Transitados Resultado Líquido do Exercício b) A empresa não tem constituída qualquer provisão para depreciação do valor das existências e, o valor indicado no Balanço, inclui algumas matérias-primas, totalizando EUR, que já não são utilizadas no processo produtivo. Pretende-se: 1. Os ajustamentos a propor de forma a que as Demonstrações Financeiras apresentem de forma verdadeira e apropriada a posição financeira da Empresa. 2. Redija as Certificações Legais de Contas considerando, isoladamente, cada uma das alíneas seguintes e que a materialidade foi calculada em EUR: a) A Gestão efectuou todos os ajustamentos propostos; b) A Gestão efectuou os ajustamentos propostos mas, as existências incluídas no Balanço, totalizando EUR, que até 2006 vinham sendo valorizadas ao preço de venda, passaram a ser valoradas ao preço de produção. A alteração do critério valorimétrico, com o qual o revisor concorda, está adequadamente divulgada na Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados e traduziu-se numa redução do resultado do ano em EUR; c) Para além das situações referidas nas alíneas anteriores, não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais fornecedores, solicitando a confirmação do saldo credor de EUR, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos para validar o mesmo; d) A Gestão não efectuou os ajustamentos propostos mantendo-se também o disposto nas alíneas b) quando à alteração do critério valorimétrico, e c) anteriores. 7

8 Resolução do Exercício 3 1. a) 70% * = equivalência patrimonial valor de aquisição GW <PRA 1> <PRA 2> b) <PRA 3> DB: Ajustamentos partes capital CR: Investimentos Financeiros (ajustamento inicial) DB: Investimentos Financeiros CR: Proveitos Financeiros (reconhecimento dos resultados) DB: Resultados Transitados CR: Provisão por existências a) A empresa efectuou os ajustamentos a CLC é limpa. b) CLC com ênfases Ênfase Sem afectar a nossa opinião, chamamos atenção para o facto da Sovinda S.A., no presente exercício, ter procedido à alteração do critério valorimétrico das existências, traduzindo-se esse facto numa redução dos capitais próprios no montante de EUR, alteração essa que mereceu a nossa concordância, e que se apresenta adequadamente divulgada ABDR. c) CLC com reservas por limitação de âmbito e ênfase Reserva A sociedade Sovinda S.A. apresenta um saldo credor de EUR, para o qual não foi obtida resposta da sua confirmação, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos para a sua validação, constituindo esse facto uma limitação de âmbito aos nosso trabalhos. Ênfase (mantém ênfase da al. B) d) Neste caso a opinião é adversa, devido à relevância das matérias em apreciação. 8

9 EXERCÍCIO 4 Suponha que foi contratado como auditor da empresa BETA para efectuar a auditoria às Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de De acordo com os procedimentos substantivos efectuados constataram-se as seguintes situações: a) A empresa adquiriu por EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa ALFA, correspondente a 60% do seu capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2006, aquele Investimento Financeiro encontra-se relevado por EUR. As contas da empresa ALFA apresentam os seguintes Capitais Próprios (em Euros): Capital Social Reservas Resultados Transitados Resultado Líquido do Exercício b) A conta Ganhos em Imobilizações apresenta em saldo de EUR relativo à alienação, efectuada em Julho de 2007, de uma máquina adquirida em Outubro de 2004 por EUR, a qual tem vindo a ser amortizada à taxa de 20%. Nas contas de Imobilizações Corpóreas e Amortizações Acumuladas não foi efectuado qualquer registo a crédito e a débito, respectivamente. As amortizações do Exercício, que já se encontram contabilizadas, foram calculadas com base no mapa de amortizações de 2006 e considerando as aquisições de c) A empresa não tem constituída qualquer provisão para depreciação do valor das existências e, o valor indicado no Balanço, inclui algumas matérias-primas, totalizando EUR, que já não são utilizadas no processo produtivo. Existe uma proposta para adquirir estes produtos, em Janeiro de 2008, por EUR. d) Não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais clientes, solicitando a confirmação do saldo devedor de EUR de anos anteriores, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos para validar o mesmo. Pretende-se: 1. Os ajustamentos de forma a que as Demonstrações Financeiras apresentem de forma verdadeira e apropriada a posição financeira da Empresa. 2. Redija a CLC, apenas com os parágrafos aplicáveis, supondo que a materialidade foi calculada em EUR. Resolução do Exercício 4 a) Em primeiro lugar importa reconhecer qual o critério seguido pela empresa no registo contabilístico da participação. 9

10 60% * = Isto significa que a empresa reconheceu a participação pelo MEP em No exercício de 2007, infere-se que distribui EUR. Situação líquida em RLE em Capitais Próprios em Distribuição de resultados Ajustamentos às contas de 2007 Distribuição dos resultados líquidos de 2006: * 60% = <PRA 1> DB: Resultados Transitados CR: Investimentos Financeiros DB: Investimentos Financeiros CR: Proveitos Financeiros b) Anulação do excedente das amortizações do exercício <PRA 2> CR: Amortizações Acumuladas (5.000) DB: Amortizações Exercício (5.000) Cálculo da mais ou menos valias: Valor aquisição Valor venda Amortizações acumuladas correctas Menos valia Daí que se deva corrigir o movimento inicial da empresa <PRA 2> CR: Perdas em Imobilizações CR: Ganhos em Imobilizações (20.000) <PRA 3> DB: Perdas em Imobilizações CR: Imobilizado

11 <PRA 4> DB: Amortizações acumuladas CR: Perdas em Imobilizações c) Existe uma proposta para adquirir estes produtos. As existências em constam do Balanço, tem que respeitar os critérios de valorimetria. <PRA 5> DB: CR: Ajustamentos para depreciação de existências Ajustamentos para depreciação de existências (28)

12 EXERCÍCIO 5 Admita que foi contratado para efectuar a auditoria da empresa ALFA Lda relativamente ao exercício findo em 31 de Dezembro de 2007 em virtude da mesma ter atingido, em 2005 e 2006, os limites previstos no art.º 262 do CSC. A sociedade dedica-se à comercialização de máquinas e ferramentas sendo geralmente de 60 dias o prazo de pagamento concedido aos clientes. Da auditoria efectuada à área de Vendas e contas a receber foram anotadas nos papéis de trabalho as seguintes informações: a) Os saldos das contas de clientes apresentavam-se como segue: Clientes, c/corrente Saldos devedores Saldos credores Clientes títulos a receber Clientes títulos descontados (14.000) Clientes cobrança duvidosa Adiantamentos de clientes (5.000) Provisões para cobrança duvidosa Dos testes efectuados conclui-se que: - Nas letras a receber por descontar incluem-se EUR relativos a uma letra enviada à cobrança, com vencimento em , e devolvida pelo Banco por falta de pagamento. Tal letra foi reformada no início de 2008 sem qualquer amortização; - Os adiantamentos de clientes respeitam exclusivamente à empresa GAMA a quem foram feitas as entregas acordadas e facturadas ao preço acordado. No balancete de Clientes, c/correntes figura um saldo devedor de EUR; - Nos Clientes de cobrança duvidosa figura o cliente A com um saldo de EUR, já declarado falido em 2006; - Dos clientes c/correntes destacam-se os seguintes (todos os outros têm antiguidade menor que 60 dias): Cliente Origem da dívida B Outubro de Janeiro de Março de C Outubro de D Julho de Agosto de Dezembro de

13 E Maio de Abril de Novembro de De acordo com a resposta do Advogado, as dívidas dos clientes C e D são de difícil cobrança não existindo bens penhoráveis. Relativamente ao cliente B foi estabelecido um plano de pagamento em 10 prestações mensais sem juros. De acordo com a informação dos Serviços Financeiros, o cliente pagou as duas primeiras prestações, que foram contabilizadas a crédito da conta Clientes, c/corrente em Outubro e Novembro de 2007, e solicitou o adiamento do pagamento da terceira por dificuldades financeiras. b) Não se encontram relevadas na contabilidade as seguintes situações referentes às vendas de Novembro e Dezembro de 2007: - Desconto especial concedido aos revendedores, cujo crédito foi efectuado em Janeiro de 2008: EUR; - Devoluções recepcionadas em Dezembro de 2007, mas só aceites no início de 2008, no valor de EUR. A venda tinha sido feita com uma margem de 30% sobre o preço de custo. c) A conta 712 Vendas mercadorias inclui a quantia de EUR correspondente à venda, em , de um equipamento importado dos Estados Unidos da América, cujo pagamento é efectuado pelo cliente, a título excepcional, nas seguintes condições (valores em EUR): 30 dias após a entrega da máquina, o que ocorreu em meses após o 1.º pagamento Constatou-se ainda que na definição do valor total a pagar pelo cliente ( EUR) foi tomada em consideração a taxa de 6% que corresponde à que é praticada pelo Banco em operações do mesmo prazo e risco. d) Na conta 272 Custos diferidos incluem-se EUR relativos a uma campanha publicitária efectuada em 2005, a qual é transferida para resultados à taxa de 33% ao ano. A evolução do mercado e as estratégias entretanto definidas pela Gerência, levam a concluir que tal campanha não é susceptível de gerar benefícios económicos futuros. e) Os resultados líquidos do exercício incluem uma mais-valia, no valor de EUR, realizada através da venda de uma participação a uma empresa associada. 13

14 Pretende-se: 1. Apresente os ajustamentos e reclassificações considerados necessários para que as Demonstrações Financeiras possam apresentar de forma verdadeira e apropriada a posição financeira da Empresa ALFA em Redija a CLC, nos parágrafos aplicáveis, partindo do pressuposto que a Empresa mantém as situações descritas na alínea a) no que se refere ao valor dos ajustamentos e na alínea d). A materialidade foi calculada em EUR. Resolução do Exercício 5 a) <PRA 1> DB: Clientes c/c CR: Clientes letras a receber DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos clientes (28) <PRA 2> DB: Adiantamento clientes CR: Clientes c/c <PRA 3> DB: Dívidas incobráveis CR: Clientes cobrança duvidosa <PRA 4> DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c (clientes C e D) <PRA 5> DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c (clientes B) Explicação: / = , pagou 2 prestações e ficou a dever 8. 14

15 <PRA 6> DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos clientes (28) Explicação: (Saldo inicial) = = O cliente E considerando o atraso deve ser igualmente aprovisionado pela totalidade embora, para efeitos fiscais, se deva ter esse facto em conta. <PRA 7> DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c (cliente D) DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos clientes (28) b) <PRA 8> DB: Abatimentos em vendas CR: Clientes <PRA 9> DB: CMVMC CR: Existências c) <PRA 10> DB: Vendas CR: Proveitos Financeiros CR: Proveitos Diferidos d) <PRA 11> DB: Amortizações exercício DB: Resultados Transitados CR: Custos diferidos

16 16 e) Em relação a esta alínea ter-se-ia que obter informação sobre o justo valor da participada, verificar se existiam relatórios independentes sobre a valorização da participada e se a mais valia correspondia de facto ao seu valor, ou se se tratava de uma operação de imagem interna da empresa, para sobrevalorizar o desempenho do grupo. De todas as formas, se o ROC concordasse com a operação teria que emitir uma ênfase, se não concordasse teria que ser emitir uma CLC qualificada de desacordo em virtude de tratar de uma operação materialmente relevante.

17 EXERCÍCIO 6 Da auditoria efectuada às contas da Empresa BETA, relativamente a 31 de Dezembro de 2007, foram constatados os seguintes aspectos: a) De acordo com a contagem efectuada ao fundo fixo de caixa (1.000 EUR) em , pelas 18 horas, constatou-se que o saldo era constituído por 160 EUR em numerário e 660 EUR em documentos relativos a deslocações. A diferença foi justificada pelo responsável como referente a documentos em falta; b) Os juros dos Depósitos a prazo, creditados na conta de Depósitos à ordem, têm sido contabilizados pelo valor líquido ascendendo o imposto retido pelo Banco (20%) a 640 EUR. c) A conta Títulos Negociáveis evidencia um saldo de EUR, cuja decomposição preparada pela Empresa é a seguinte (em EUR): Compra em de acções da XYZ Compra em de obrigações da Empresa ALFA de valor nominal 2 EUR, as quais vencem juros em e à taxa de 6%. Compra em de 500 acções da XYZ Venda em de 50% das acções adquiridas (13.800) Ajustamento do valor das acções (cotação em : 20,60) Ajustamento do valor das obrigações (cotação em : 2,60) (800) Os únicos valores registados como resultados relativamente às operações com títulos negociáveis respeitam aos referidos ajustamentos de valor (contas 6886 e 7886 Ajustamentos de valor em títulos negociáveis). Não existem quaisquer ajustamentos constituídas. d) Em Abril de 2007 foi decidido adquirir a um dos accionistas da Empresa um lote de acções representativas de 10% do capital social pelo valor de EUR a pagar da seguinte forma: 40% de imediato e o restante em Mais tarde, em Maio.07, a Empresa aumentou o seu capital social de para EUR através da incorporação de parte das suas reservas livres cujo saldo era então de EUR. Ao analisar a contabilização das operações descritas verificou que a Empresa BETA efectuou os seguintes lançamentos: - Um débito na conta Acções próprias valor nominal e um crédito na conta Depósitos à Ordem, pelo valor de EUR; - Um débito na conta Reservas livres e um crédito na conta Capital, pelo valor de EUR. 17

18 Pretende-se: 1. Ajustamentos e reclassificações a efectuar e a propor à Empresa BETA. 2. Apresente o Balanço em apenas no que respeita às contas envolvidas na situação descrita na alínea d). 18

19 EXERCÍCIO 7 1. A Empresa ALFA foi constituída em 2001 com o capital social de EUR. Em Abril de 2007 foi decidido adquirir a um dos accionistas um lote de acções representativas de 10% do capital social pelo valor de EUR a pagar da seguinte forma: 40% de imediato e o restante em Dezembro de Em Maio a Empresa aumentou o seu capital de para EUR através da incorporação de parte das suas reservas livres cujo saldo era então de EUR. Ao analisar a contabilização das operações descritas verificou que a Empresa ALFA efectuou os seguintes lançamentos: a) Débito na conta Acções próprias valor nominal e crédito na conta Depósitos à Ordem, pelo valor de EUR. b) Débito na conta Reservas livres e créditos na conta Capital, pelo valor de EUR. 2. De acordo com o Balanço provisório reportado a apresentado pela Empresa Beta, o Capital Próprio da sociedade era, naquela data, o seguinte (valores em euros): Capital Social Prestações Suplementares Reservas de Reavaliações Dec.-Lei n.º 31/ Reservas Resultados Transitados (18.000) (16.000) Resultado líquido (2.000) Os testes substantivos efectuados permitiram constatar que: a) As prestações suplementares respeitam exclusivamente a um suprimento efectuado em pelo sócio F. Silva, que detém 60% do capital social. Tal suprimento vence juros semestrais à taxa de 6% ao ano. O auditor pode ainda verificar que o contrato de sociedade é omisso relativamente às prestações suplementares e que a Empresa adopta a política de contabilizar os referidos juros quando procede ao seu pagamento; b) Na reavaliação efectuada em 2003 verificou-se que relativamente ao edifício (que nunca tinha sido objecto de reavaliação) apenas o custo foi objecto de actualização. Os dados conhecidos são os seguintes: N.º de anos decorridos desde a data de aquisição 17 Custo de aquisição EUR Taxa anual de amortização 2% Coeficiente de actualização monetária 5,87 19

20 c) No Relatório de Gestão a Gerência, no que se refere à disposição dos resultados do exercício, propõe a distribuição de lucros aos sócios o montante de EUR. Pretende-se: 1. Apresente os lançamentos a efectuar face às situações descritas. 2. Comente a proposta de aplicação dos resultados. Resolução do Exercício 7 1. A empresa apresentava os seguintes movimentos CR: Acções Próprias (12.000) CR: DO DB: Reservas Livres CR: Capital Social Correcções a efectuar A aquisição de 10% das acções próprias ascendeu a EUR, logo como a empresa pagou EUR os accionistas têm que ser creditadas em EUR. A conta de acções próprias, após o aumento de capital social tem que cifrar-se em 10% do valor do capital social, tendo por isso, que ser creditada por EUR negativos, sendo creditada por e creditada com sinal menos EUR, ficando com saldo de EUR negativos, exactamente o valor de 10% do capital social. 2. A) As prestações suplementares só podem ser exigidas aos sócios quando se encontram previstas no contrato social, sendo os sócios chamados na proporção das suas quotas, não vencendo juros. Neste caso, admitindo o compromisso da empresa imposto pelo sócio maioritário a seu favor, ter-se-ia, ainda, que considerar a contabilização de juros na medida em que os mesmos só eram contabilizados no momento do seu pagamento. 1/12 * 6% * = 150 DB: Custos Financeiros CR: Juros a liquidar 150 B) 1.º Confirmar se o custo foi correctamente actualizado * 5, =

21 <PRA 1> DB: Reservas Reavaliação CR: Amortizações Acumuladas C) A proposta da Gerência de distribuição de lucros aos sócios não era legal uma vez que houve resultados transitados negativos de montante superior. 21

22 EXERCÍCIO 8 A Administração da Empresa BETA, depois de fazer análise comparativa das demonstrações dos resultados dos últimos três exercícios verificou que, ao contrário do que previa, a margem bruta naquele período tem sido crescente conforme se pode constatar pelos elementos a seguir indicados (valores em euros): Vendas líquidas CMVMC ( ) ( ) ( ) Margem bruta Para que não subsistissem dúvidas solicitou a uma SROC que procedesse a uma análise com vista a certificar tais valores. Na sequência do trabalho de auditoria conclui-se que: a) Na valorização do inventário final de 2005 foi praticada uma omissão que implicou uma subvalorização das existências em EUR; b) Na valorização do inventário final de 2006 foi cometido um erro aritmético (duplicação) que se traduziu numa sobrevalorização das existências desse exercício em EUR; c) No inventário físico de foram incluídas diversas mercadorias, compradas e recepcionadas no dia , no valor de EUR. A factura do fornecedor, embora com data de , só foi contabilizada pela Empresa BETA em , tendo o correspondente pagamento ocorrido em d) No dia foram vendidas, facturadas e contabilizadas pela Empresa BETA mercadorias cujo valor de venda foi de a expedição para o cliente só foi feita em mas, como as mercadorias não estavam devidamente identificadas no armazém, foram incluídas no inventário final realizado em A margem bruta nesta venda foi de 20% sobre o preço de custo; e) No inventário físico de foram incluídas diversas mercadorias que se encontravam à consignação, valorizadas em EUR. Por outro lado, não foram consideradas mercadorias da Empresa BETA em poder de terceiros, no valor de EUR. Pretende-se que: 1. Elabore os lançamentos de regularização que se mostrem necessários para que o Balanço e a Demonstração de Resultados de 2007 apresentem de forma verdadeira e apropriada a posição financeira de BETA. 2. Elabore um novo mapa comparativo da margem bruta e retire conclusões acerca das expectativas da Administração. 22

23 3. Apresente o novo valor do Capital Próprio da Empresa BETA em tendo em atenção que o mesmo, naquela data, era de EUR, antes das correcções preconizadas pelos auditores. Resolução do Exercício Vendas líquidas CMVMC ( ) ( ) ( ) Margem bruta % % % CMVMC corrigido Margem corrigida % ,6% ,72% CMV corrigido 2005 Se o inventário estivesse correcto, o custo seria menor, = CMV corrigido 2006 Efeito da transferência do inventário inicial: A existência final foi deduzida a mais Compras a menos CMV corrigido 2007 Efeito da transferência do inventário inicial: = Custo das vendas incluídas no inventário = Mercadorias à consignação = = = = Regularização As contas de 2005 e 2006 estão encerradas, as regularizações só podem verificar-se no exercício de Os efeitos do início de 2007 reflectem-se em Resultados Transitados. Os efeitos nas existências finais dizem respeito ao exercício de

24 <PRA 1> <PRA 2> DB: Resultados Transitados CR: Custos Operacionais (CMVMC) (as existências iniciais incluíam um custo de existências reportado a exercícios anteriores) DB: Resultados Transitados CR: Compras /Custos Operacionais (CMVMC) (compras reportadas a 2006) <PRA 3> DB: Custos Operacionais (CMVMC) CR: Existências (Em relação às existências finais estas incluíam à consignação menos à consignação) Capital Próprio EUR em Neste conceito está incluído o resultado apurado em 2007, no próprio exercício. Capital Próprio Efeito Resultados Transitados ( ) (34.000) Efeito nos Resultados (4.800) Total Capital Próprio após correcções

25 EXERCÍCIO 9 Suponha que foi contratado como auditor da empresa DELTA, em 30 de Junho de 2007, para efectuar a auditoria às Demonstrações Financeiras referentes ao exercício de Na sequência dos procedimentos substantivos efectuados constataram-se as seguintes situações: a) A empresa adquiriu por EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa ALFA, correspondente a 70% do seu capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2007 aquele investimento financeiro encontra-se relevado por EUR. As contas da empresa ALFA apresentam os seguintes Capitais Próprios (em euros): Capital Reservas Resultados Transitados Resultado Líquido do Exercício b) As existências incluídas no Balanço, vinham sendo valorizadas ao custo de aquisição. No presente exercício forma valoradas ao preço de mercado. A alteração do critério valorimétrico, que mereceu a concordância do revisor, está adequadamente divulgada no Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados e traduziu-se numa redução do resultado do ano em EUR. c) Em foram recepcionadas mercadorias no valor de EUR que não foram incluídas no inventário final. A factura do fornecedor só deu entrada e foi contabilizada no mês de Janeiro de d) O saldo da conta 2451 Contribuições para a Segurança Social Dívida corrente evidencia um saldo credor de EUR. As remunerações processadas em Novembro (ordenados: EUR; subsídio de Natal: EUR). e) No dia 31 de Maio de 2007 a empresa DELTA adquiriu um equipamento que lhe foi facturado de forma que se segue: Equipamento novo Valor de retoma do equipamento usado ( ) Valor da factura A empresa escriturou a factura por EUR, tendo o equipamento usado sido adquirido em 1 de Julho de 2004 por EUR e amortizado à taxa anual de 12,5% (idêntica à do equipamento novo). As amortizações do exercício já se encontravam escrituradas e não tiveram em conta o abate do equipamento dado à retoma. f) A conta de Reservas Subsídios evidencia um saldo de EUR relativo a um subsídio recebido em , relativo a um equipamento adquirido em , por

26 EUR, com uma vida útil de 8 anos. O saldo da respectiva conta de amortizações acumuladas, em , era de EUR. g) A empresa não efectuou nenhum ajustamento de dívidas a receber à data do Balanço. Entretanto, tomou-se conhecimento que o cliente Y, para quem foram facturadas mercadorias no valor de EUR + IVA, em Outubro de 2007, entrou em dificuldades económicas e financeiras. h) Não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais clientes solicitando confirmação do seu saldo em dívida de EUR, que transitou do ano anterior, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos para a validação do mesmo. Pedidos: 1. Indique alguns procedimentos alternativos subentendidos na alínea h). 2. Apresente os ajustamentos a efectuar às Demonstrações Financeiras. Resolução do Exercício 9 a) Participação financeira na empresa ALFA: Em a empresa ALFA aplicou o método da equivalência patrimonial, vejamos: - 70% * = (valor que ainda consta no balanço em infere-se pela variação dos Capitais Próprios que no exercício de 2007 não se verificou nenhuma distribuição de dividendos do exercício anterior em virtude da variação existente na Capital Próprio ser igual aos Resultados Líquidos de por conseguinte, o único ajustamentos a ter em consideração é reflectir nas contas da empresa DELTA os resultados obtidos pela participada ALFA, assim, * 0,7 = <PRA 1> DB: Investimentos Financeiros CR: Proveitos Financeiros (Ajustamento) b) Nada a referir. Só produz efeitos na CLC ênfase c) A empresa aplicou nesta matéria o princípio da especialização de forma consistente. A factura só deu entrada no ano seguinte e as existências não entraram no inventário. d) No balanço de o saldo da conta da Segurança Social deve corresponder ao valor das retenções processadas no mês de Dezembro e subsídio de Natal se processado em 26

27 Dezembro. Ora como o subsídio de Natal foi processamento de Dezembro (explicação desnecessária na resposta do exame) * 0,3475 = , , = ,50 (reforço) <PRA 2> DB: Custos pessoal Encargos sobre remunerações CR: Segurança Social ,50 <PRA 3> DB: Imobilizações corpóreas ( ) DB: Amortizações exercício (7.292) CR: Amortizações Acumuladas (79.167) DB: Menos-valias Crítica aos valores: - No imobilizado, encontravam-se contabilizadas duas máquinas, uma de e outra de , e só já existia uma de , daí que tenha que ser corrigida em As amortizações do exercício correspondem a: *5/12*12,5% = *7/12*12,5% = Como a empresa tinha calculado *12,5% = *7/12*12,5% = Excesso de: (7.292) - As amortizações Acumuladas calculadas pela empresa: *6/12*12,5% Equipamento novo *7/12*12,5% As amortizações Acumuladas correctas: *6/12*12,5% =

28 - Ajustamento = = menos-valias: = = f) A metodologia a seguir deverá ser a seguinte: 1.º Confirmar as amortizações: /12* / / / TOTAL (As amortizações acumuladas correctas) 2.º A relação entre o subsídio e as amortizações é de / = 25% Referente aos exercícios anteriores: ( ) * 25% = Referente ao exercício de 2007: * 25% = g) <PRA 4> <PRA 5> <PRA 6> DB: Reservas CR: Proveitos diferidos DB: Proveitos diferidos CR: Resultados Transitados CR: Proveitos extraordinários DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c DB: Ajustamentos dívidas a receber (666) CR: Ajustamentos dívidas a receber (28) h) Reserva por limitação de âmbito A correcção pela empresa seria: Debitar Resultados transitados, creditar clientes e acrescer o valor à matéria colectável. 28

29 EXERCÍCIO 10 Considere que foi contratado como auditor da Empresa XYZ Lda, a qual se dedica ao fabrico e comércio de produtos têxteis, para efectuar a auditoria às suas Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de Todo o seu trabalho foi desenvolvido tendo por base o balancete geral após a rectificação de contas apresentado pela Gerência. Durante a realização do seu trabalho constatou os seguintes factos: 1. Imobilizações corpóreas A subconta 441 Máquina A apresenta um saldo de EUR, referentes a despesas com a aquisição e montagem de uma máquina para a produção. Segundo conseguiu apurar, a máquina encontra-se em funcionamento desde Efectuada uma análise aos movimentos da referida subconta, constatou-se que foram debitados juros no valor de EUR, referentes a um empréstimo contraído para adquirir a referida máquina. Esses juros foram debitados pelo banco à data de e respeitam a todo o ano de A empresa utiliza o método das quotas constantes (taxas máximas) para efectuar a amortização do seu imobilizado, e segundo o DR 2/90 a vida útil mínima deste tipo de bem são 8 anos. 2. Investimentos Financeiros A subconta 4113 Outras empresas apresenta um saldo de EUR, com a seguinte decomposição: Acções do PCB EUR Acções da TP EUR À data de as acções do PBC estavam cotadas a 6 EUR e as acções da TP a 8 EUR. Constatou-se ainda que a conta de Ajustamentos para Investimentos Financeiros apresentava um saldo de EUR. 3. Existências 3.1. Feita uma análise ao critério valorimétrico das mercadorias, constatou-se que a empresa incluiu na valorização da entrada de um lote de mercadorias, despesas financeiras no valor de EUR, o que provocou uma sobrevalorização do inventário final em EUR Em recepcionou-se mercadorias no valor de EUR, as quais foram incluídas no stock final. A factura foi emitida pelo fornecedor com data de , pelo que obviamente só foi contabilizada em Janeiro de

30 3.3. Feita uma análise aos artigos com pouca rotação na empresa, constatou-se que existiam dois lotes de produtos que já não tinham qualquer rotação há três anos, sendo um lote de camisas no valor de EUR e um lote de t-shirts no valor de EUR Na análise efectuadas aos eventos subsequentes, constatou-se que as camisas continuavam por vender, enquanto as t-shirts tinham sido todas vendidas por EUR Os ajustamentos para depreciação de existências apresentava um saldo de EUR. 4. Clientes Efectuada uma análise à antiguidade de saldos da empresa constatou-se o seguinte: Clientes c/c Saldos não vencidos Saldos vencidos há mais de 30 dias Saldos vencidos há mais de 180 dias Saldos vencidos há mais de um ano Clientes de cobrança duvidosa Verificou-se que existia um cliente, cujo saldo de EUR estava vencido há 90 dias, que comunicou à empresa que devido a dificuldades financeiras encerrou a sua actividade. A conta de Ajustamentos para clientes Cobrança duvidosa apresenta um saldo de EUR. 5. Bancos Feita uma análise às conciliações bancárias da empresa verificou-se os seguintes factos: 5.1. Na conciliação efectuada à conta do BCP, constatou-se a existência de um cheque levantado no dia , no valor de EUR, o qual não foi relevado contabilisticamente na empresa. Realizada uma verificação uma verificação ao canhoto dos cheques, verificou-se que esse cheque tinha sido emitido à ordem de um sóciogerente Na conciliação efectuada à conta do BPI verificou-se a existência em aberto de um débito de juros efectuado em , no valor de EUR (os juros eram respeitantes à utilização de uma conta corrente caucionada durante o segundo semestre de 2007). A subconta 2733 Juros a liquidar apresenta um saldo de EUR, saldo esse que transitou do exercício de Pedidos 1. Qual a diferença entre ajustamentos e reclassificações? 30

31 2. Perante estas situações descritas, que ajustamentos e reclassificações iria propor à empresa no sentido das suas Demonstrações Financeiras apresentarem de forma verdadeira e apropriada a situação financeira da empresa e o resultado das suas operações. EXERCÍCIO 11 Do trabalho de auditoria efectuado à Empresa Silva S.A., com referência a constataramse as seguintes operações: a) A conta Empréstimos Bancários apresenta um saldo de EUR resultante de um financiamento à importação e correspondente ao contravalor de USD De acordo com a resposta obtida do Banco a dívida, em , é de USD e corresponde às seguintes utilizações: Data de utilização Valor em USD Data de vencimento Juros a pagar na data vencimento USD A análise da respectiva conciliação permitiu constatar que: - A empresa SILVA não contabilizou a última utilização da linha de créditos, cuja dívida se encontra registada em Fornecedores pelo valor de EUR; - A empresa SILVA reconheceu como custo, quando da contabilização da primeira utilização, os juros a pagar em A evolução da cotação do euro, em relação ao dólar, foi a seguinte: Compra Venda ,05 1, ,09 1, ,10 1,20 b) O saldo da conta 2451 Contribuições para a Segurança Social Dívida corrente evidencia um saldo devedor de EUR o qual é devido à não contabilização dos encargos sociais sobre as remunerações processadas em Novembro (ordenados: EUR; subsídio de Natal: EUR). Da análise efectuada aos custos com o pessoal constata-se também que as comissões atribuídas aos vendedores (3% das vendas) são processadas, pagas e contabilizadas após o recebimento das facturas, o que em média acontece 60 dias depois da sua emissão. As vendas registadas em Novembro e Dezembro são as seguintes (em euros):

32 Novembro Dezembro c) Da resposta à carta enviada ao Advogado da empresa obteve-se a seguinte informação: Em Outubro de 2007 foi posta uma acção em Tribunal contra a Empresa SILVA, no valor de EUR, por um trabalhador que foi despedido em Setembro do mesmo ano. A quantia reclamada pelo trabalhador afigura-se desajustada face às remunerações em vigor à data do despedimento e ao número de anos se serviço, pelo que se considera que a contingência nunca poderá ser superior a EUR. Contudo, não é possível prever quando é que a acção terá o seu termo. O saldo da conta Provisões para processos judiciais em curso registou a seguinte evolução no exercício de 2007 (em euros): Saldo inicial Saldo final nulo d) A conta 241 IRC inclui um valor de EUR correspondente ao imposto sobre o rendimento do exercício, debitado na conta 86, e cuja estimativa foi efectuada como segue: Resultado líquido antes de impostos Lucro tributável IRC: 25% Pagamentos por Conta (4.000) Retenções efectuadas por terceiros (200) Da análise efectuada à minuta do MOD 22 o auditor constatou que na declaração da matéria colectável não foi deduzida uma redução de ajustamentos já tributadas em exercícios anteriores, no valor de EUR. A esta situação devem ser acrescidas as correcções contabilísticas preconizadas pelos auditores, as quais foram aceites pela Empresa, excepto no que respeita às comissões a que se refere a alínea b). Pretende-se: 1. Indique os principais objectivos na área de compras. 2. Apresente os ajustamentos a efectuar. 3. Emita a CLC nos parágrafos aplicáveis. 32

33 EXERCÍCIO 12 PARTE A Suponha que foi contratado como auditor da empresa DELTA, em 30 de Junho de 2006, para efectuar a auditoria às Demonstrações Financeiras referentes ao exercício de Na sequência dos procedimentos substantivos efectuados constataram-se as situações seguintes: a) A empresa adquiriu por EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa ALFA, correspondente a 80% do capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2007 aquele investimento financeiro encontra-se relevado por EUR. As contas da empresa ALFA apresentam os seguintes Capitais Próprios (em euros): Capital Reservas Resultados Transitados Resultado Líquido do Exercício b) As existências incluídas no Balanço, vinham sendo valorizadas ao preço de mercado. No presente exercício foram valoradas ao custo de aquisição. A alteração do critério valorimétrico, que mereceu a concordância do revisor, está adequadamente divulgada no Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados e traduziu-se numa redução do resultado do ano em EUR. c) Em foram recepcionadas mercadorias no valor de EUR que foram incluídas no inventário final. No entanto, a factura do fornecedor só deu entrada e foi contabilizada no mês de Janeiro de d) No dia 31 de Maio de 2007 a empresa DELTA adquiriu um equipamento que lhe foi facturado de forma que segue: Equipamento novo Valor de retoma do equipamento usado ( ) Valor da factura A empresa escriturou a factura por EUR, tendo o equipamento usado sido adquirido em 1 de Julho 2004 por EUR e amortizado à taxa anual de 12,5% (idêntica à do equipamento novo). As amortizações do exercício já se encontravam escrituradas e não tiveram em conta o abate do equipamento dado à retoma. e) A conta de Reservas subsídios evidencia um saldo de EUR relativo a um subsídio recebido em , relativo a um equipamento adquirido em , por EUR, com uma vida útil de 8 anos. O saldo da respectiva conta de amortizações acumuladas, em , era de EUR. 33

34 f) A empresa não efectuou nenhum ajustamento de dívidas a receber à data do Balanço. Entretanto, tomou-se conhecimento que o cliente Y, para quem forma facturadas mercadorias no valor de EUR + IVA, em Outubro de 2007, entrou em dificuldades económicas e financeiras. g) Não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais clientes solicitando confirmação do seu saldo em dívida de EUR, que transitaram do ano anterior, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos para validação do mesmo. Pedidos: 1. Indique alguns procedimentos alternativos subentendidos na alínea h). 2. Apresente os ajustamentos a efectuar às Demonstrações Financeiras. 3. Redija a Certificação Legal de Contas, apenas nos parágrafos aplicáveis, admitindo que a empresa apenas aceitou as propostas sugeridas pelo revisor quanto às alíneas c), d) e e) e que a materialidade é de EUR. PARTE B A conta Títulos Negociáveis evidencia um saldo de EUR, cuja decomposição preparada pela Empresa é a seguinte (em euros): Compra em de acções da XYZ Compra em de obrigações da Empresa ALFA de valor nominal 2 EUR Compra em de acções da XYZ Venda em de 50% das acções adquiridas (42.750) Ajustamento do valor das acções (cotação em : 20,60) Ajustamento do valor das obrigações (cotação em : 2,60) (2.400) Os únicos valores registados como resultados relativamente às operações com títulos negociáveis respeitam aos referidos ajustamentos de valor (contas 6841 e 7881). Não existem quaisquer ajustamentos constituídos. Pretende-se: Que ajustamentos e reclassificações proporia à empresa da conta de Títulos Negociáveis reflectir a posição financeira de acordo com os PCGA. 34