Regra Matriz de Incidência Tributária. Professor Ramiru Louzada

Transcrição

1 Regra Matriz de Incidência Tributária Professor Ramiru Louzada

2 Hipótese de Incidência Fato Gerador Obrigação Tributária

3 Hipótese de Incidência: Previsão normativa acerca de um fato. Fato Gerador: Ocorrência do fato previsto na norma (hipótese de incidência) no mundo fenomênico. Ocorrendo a subsunção do fato à norma. Obrigação tributária: Nasce com a ocorrência do fato gerador, surgindo um vinculo obrigacional entre os sujeitos ativo e passivo. (Ex: ocorreu a circulação de mercadoria, logo, surge a obrigação de arcar como ICMS). Art. 113, CTN. A obrigação tributária é principal ou acessória. 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extinguese juntamente com o crédito dela decorrente.

4 Conceito A regra matriz de incidência tributária traz os elementos mínimos possíveis que podem existir em uma norma jurídica tributária. (Jesus, Isabela Bonfá de; Manual de Direito e Processo Tributário) Busca delimitar a incidência da norma, bem como controlar a constitucionalidade e a legalidade da norma

5 Quais são os Critérios da Regra Matriz?

6 Regra Matriz Tributária Critérios da Regra Matriz: Material Espacial Temporal Pessoal Quantitativo Antecedente/Descritor Consequente/Prescritor

7 Elementos Antecedente e Consequente Se a hipótese, funcionando como descritor, anuncia os critérios conceptuais para o reconhecimento de um fato, o consequente, como prescritor, nos dá, também, critérios para a identificação do vínculo jurídico que nasce, facultando-nos saber quem é o sujeito portador do direito subjetivo; a quem foi cometido o dever jurídico de cumprir certa prestação; e seu objeto, vale dizer, o comportamento que a ordem jurídica espera do sujeito passivo e que satisfaz, a um só tempo, o dever que lhe fora atribuído e o direito subjetivo de que era titular o sujeito pretensor. (Carvalho, Paulo de Barros Curso de direito tributário / Paulo de Barros Carvalho. 24. ed. São Paulo : Saraiva, 2012.)

8 Regra Matriz Tributária

9 Regra Matriz Tributária Simplificando os Elementos da Regra Matriz de Incidência Tributária, devemos responder as seguintes perguntas: O que? Onde? Quando? Quem? Quanto?

10 Critério Material O que? (...)Dessa abstração emerge o encontro de expressões genéricas designativas de comportamentos de pessoas, sejam aqueles que encerram um fazer, um dar ou, simplesmente, um ser (estado). Teremos, por exemplo, vender mercadorias, industrializar produtos, ser proprietário de bem imóvel, auferir rendas, pavimentar ruas etc. Esse núcleo, ao qual nos referimos, será formado, invariavelmente, por um verbo, seguido de seu complemento. Daí porque aludirmos a comportamento humano, tomada a expressão na plenitude de sua força significativa, equivale a dizer, abrangendo não só as atividades refletidas (verbos que exprimem ação) como aquelas espontâneas (verbos de estado: ser, estar, permanecer etc.). (Carvalho, Paulo de Barros Teoria da norma tributária)

11 Critério Material O que? É possível identificar o critério material isolando-se o verbo e seu complemento indicativos da atividade, sendo que a conjunção de ambos descreverá o fato que, uma vez ocorrido, terá como consequência o tributo a recolher. (Jesus, Isabela Bonfá de; Manual de Direito e Processo Tributário) Exemplos: Auferir renda, ser proprietário de bem imóvel, prestar serviço de esgoto, realizar obra publica que decorra valorização imobiliária.

12 Critério Espacial Onde? O Critério Espacial compreende as circunstancias de lugar onde se dá por ocorrido o fato gerador. Critério Espacial Eficácia territorial da norma Exemplo: IPTU propriedade urbana IPVA Propriedade do veiculo dentro dos limites do Estado.

13 Critério Temporal Quando? Momento que que se deve reputar consumado o fato gerador que exige a cobrança de tributo. Quando o fato devidamente tipificado é materializado. Busca definir limites ao exercício da competência tributária. Local onde a norma é aplicável e os limites dessa aplicação. Importante: - Fatos geradores que se materializam com o aperfeiçoamento da conduta estabelecida em lei (ISS) - Fatos geradores que necessitam que a lei estabeleça o momento que se considera consumado o Fato Gerador (IPVA, IPTU)

14 Elemento Consequente/Prescritor (...)regressando ao consequente da regra-matriz de incidência ou prescritor normativo. Nele há feixes de informações que nos oferecem critérios de identificação dos elementos constitutivos do laço obrigacional: a) o critério pessoal, que aponta os sujeitos (ativo e passivo) da relação; e b) o critério quantitativo, indicador dos fatores que, conjugados, exprimem o valor pecuniário da dívida (base de cálculo e alíquota). (Carvalho, Paulo de Barros Curso de direito tributário / Paulo de Barros Carvalho. 24. ed. São Paulo : Saraiva, 2012.)

15 Critério Pessoal Quem? Determina as pessoas que se posicionam nas extremidades da relação jurídica tributária. Sujeito Ativo: É o titular da capacidade Tributária ativa. Em regra, a pessoa que tem competência constitucional para a instituição do tributo. Ex: Município com a capacidade do ITR. Sujeito Passivo: A pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária

16 Critério Espacial Onde? Art. 119, CTN. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento. Art. 121, CTN. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador; II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.

17 Critério Quantitativo Quanto? Quanto ao Critério Quantitativo entende-se o binômio Base de Cálculo e Alíquota. Base de Cálculo: É um desdobramento da hipótese de incidência. Reflete o fato tributável, a riqueza manifestada. Exemplo 1: Para a apuração do ICMS depende da concretização do valor da operação, para somente assim identificar o valor do tributo devido. Exemplo 2: As taxas não podem ter base de cálculo própria de imposto. E devem guardar relação com o custo do serviço prestado. Taxa de licenciamento

18 Critério Quantitativo Quanto? Alíquota: Percentual fixo ou variável, que aplicado sobre a base de cálculo, faz com que se chegue ao valor do tributo devido.

19 Critério Espacial Onde? Critério Material Comportamento = Verbo + Complemento Critério Temporal Critério Espacial Momento da ocorrência do fato jurídico tributário Local da ocorrência do fato jurídico tributário Critério Especial Sujeitos ativo e passivo Critério Quantitativo Base de cálculo e alíquota

20 Análise da Regra Matriz - IPTU

21 Regra Matriz Tributária - Jurisprudência PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. RESULTADO POSITIVO DECORRENTE DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS REALIZADAS PELAS COOPERATIVAS. INCIDÊNCIA. ATOS NÃO-COOPERATIVOS. SÚMULA 262/STJ. APLICAÇÃO. 1. O imposto de renda incide sobre o resultado positivo das aplicações financeiras realizadas pelas cooperativas, por não caracterizarem "atos cooperativos típicos" (Súmula 262/STJ). 2. A base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas (critério quantitativo da regra matriz de incidência tributária) compreende o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado, correspondente ao período de apuração do tributo. REsp / SP, RECURSO ESPECIAL, 1994/ , Relator(a) Ministro LUIZ FUX (1122)

22 Regra Matriz Tributária - Jurisprudência AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM AGRAVO. DIREITO TRIBUTÁRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. REDIRECIONAMENTO DA EXECUÇÃO. SÓCIO-GERENTE. ILICITUDE DA CONDUTA. CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA. RETENÇÃO. 1. O Tribunal Pleno desta Corte já assentou que o responsável tributário pode ser chamado a responder por tributo na hipótese de descumprimento de deveres próprios de colaboração para com a Administração Tributária, estabelecidos na regra matriz de responsabilidade tributária, além disso esse agente deve ter contribuído para a situação de inadimplemento pelo contribuinte. Precedente: RE-RG , de relatoria da Ministra Ellen Gracie, DJe O exame referente à ilicitude da conduta dos contribuintes cinge-se ao âmbito infraconstitucional. Súmula 279 do STF. 3. Agravo regimental a que se nega provimento. (ARE AgR / MS - MATO GROSSO DO SUL, AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM AGRAVO, Relator(a): Min. EDSON FACHIN, Julgamento: 24/11/2015)

23 Regra Matriz Tributária - Jurisprudência PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. AGENTE MARÍTIMO. ARTIGO 32, DO DECRETO-LEI 37/66. FATO GERADOR ANTERIOR AO DECRETO-LEI 2.472/88. AUSÊNCIA DE PREVISÃO LEGAL DA RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. 1. O agente marítimo, no exercício exclusivo de atribuições próprias, no período anterior à vigência do Decreto-Lei 2.472/88 (que alterou o artigo 32, do Decreto-Lei 37/66), não ostentava a condição de responsável tributário, nem se equiparava ao transportador, para fins de recolhimento do imposto sobre importação, porquanto inexistente previsão legal para tanto. 2. O sujeito passivo da obrigação tributária, que compõe o critério pessoal inserto no conseqüente da regra matriz de incidência tributária, é a pessoa que juridicamente deve pagar a dívida tributária, seja sua ou de terceiro(s). REsp / SP, RECURSO ESPECIAL, 2009/ , Rel. Ministro LUIZ FUX (1122) Data do Julgamento, 24/11/2010

24 Obrigado!!!!