Contabilidade e Legislação Tributária Aula 2
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- Bento di Azevedo Cipriano
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1 Contabilidade e Legislação Tributária Aula 2 Prof. Gustavo Gonçalves Vettori Receitas Originárias e Derivadas Preços Públicos Originárias Ingressos Comerciais Receitas Compensações Financeiras (Royalties) Tributos Derivadas Multas 1
2 Financiamento do Estado Receitas originárias: riqueza produzida pelo próprio Estado. Tem origem numa atividade do Estado (preço público), ou será uma remuneração pelo empregode patrimônio público: Compensação financeira por exploração de recursos minerais Compensação financeira pela exploração de recursos hídricos Royalties e outros pagamentos por exploração de petróleo e gás Ingressos por atividades comerciais Financiamento do Estado Receitas derivadas: não representam riqueza nova: transferência deriqueza deterceiros Multas Tributos: principal fonte de recursos financeiros do Estado moderno Importância de determinar se uma receita é um tributo: cobrança segundo limitesimpostospelodireito 2
3 1. CONCEITO DE TRIBUTO Conceito de Tributo CF não define expressamente o conceito de tributo Papel da lei complementar Art Cabe à lei complementar: (...) III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: a) definição de tributos e de suas espécies (...) 3
4 Conceito de Tributo Tributo enquanto receita derivada do Estado (Art. 9 da Lei 4.320/64; Lei dos Orçamentos Públicos): Tributo é a receita derivada instituída pelas entidades de direito público, compreendendo os impostos, as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria financeira, destinando- se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou específicas exercidas por essas entidades. Art. 3º do CTN (Lei 5.172/66) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 4
5 Conceito de Tributo Conceito de tributo do art. 3º do CTN define tributo pelo seu regime jurídico Deve ser lido em conjunto com o art. 9º da Lei nº 4.320/64 Conceito de Tributo Assim, tributo é (Art. 9º da Lei 4.320/64): 1) receita; 2) derivada; 3) instituído por entidades de direito público; 4) nos termos da CF e das leis; 5) destinado o seu produto ao custeio de atividades gerais ou específicas Por seu turno, o art. 3º do CTN já determina o regime jurídico aplicável a estes tipos de receitas estatais, delimitando as características essenciais de um tributo, quais sejam: 1) é uma prestação 2) cobrada em dinheiro 3) compulsória 4) instituída em lei 5) que não constitua sanção de ato ilícito 6) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 5
6 Conceito de Tributo Se houver uma receita do Estado que não segue o regime jurídico do art. 3º (e todo o restante do código), há as seguintes possibilidades: Não se trata de receita tributária, mas de outro tipo de receita estatal (e.g., receita originária, multa etc.). Sua cobrança dependerá da possibilidade de o Estado, naquela ocasião, cobrar este outro tipo de receita (e.g., se for uma multa, será necessário verificar se há um ilícito e se a penalidade é proporcional; se for receita pela exploração de bem do patrimônio do Estado, será necessário verificar se houve tal exploração, etc.) Trata- se de receita tributária e a sua cobrança é ilegal, pois se deu fora dos moldes estabelecidos no ordenamento jurídico (e.g., tributo instituído por decreto e não por lei) Conceito de Tributo Vejamos com mais atenção cada uma das características do regime jurídico dos tributos trazidas pelo art. 3º do CTN Tais características mostram o cuidado que o legislador tem com proteções essenciais ao cidadão, demodo a limitara forma deatuação do Estado na imposição e cobrança dos tributos 6
7 1. Tributo é toda prestação... Prestação é o objeto de uma obrigação jurídica Se o tributo é objeto de uma obrigação, a tributação não é ato de império ou de poder. Ato de império implica cobranças e exigências contínuas por parte do Estado (pode ocorrer com a exigência de declaração de informações etc.). Relação de poder é contínua Prestação pressupõe o objeto de uma obrigação: esta obrigação nasce com a ocorrência do fato gerador, sendo que a sua satisfação seguirá um regime pré-estabelecido Relação jurídica entre sujeito ativo e sujeito passivo, que dá fundamento à exigência Obrigação tributária Fato Gerador Fato descrito emlei que, ocorrido, gera a obrigação tributária Lei prevê: Determinada ação Dar, fazer, ser, não ser Verbo + complemento E.g.: FG do IPVA: ser (verbo) + proprietário de veículo automotor (complemento) Local emque ela ocorre Momento em que ela se considera ocorrida (não é necessariamente o momento em que o tributo deve ser pago) Diferentes espécies tributárias têm diferentes tipos de fatos geradores 7
8 Fato Gerador Exemplos de Fatos Geradores: 1. Acontecimento material ou um fenômeno de consistência econômica - E.g.: auferir renda proveniente do trabalho (IR);; 2. Ato ou negócio jurídico - E.g.: celebrar contrato de mútuo (no IOF);; 3. Estado, situação ou qualidade de uma pessoa - E.g.: ser médico (para a contribuição do CRM);; 4. Atividade de uma pessoa - E.g.: dar saída de mercadoria do estabelecimento (ICMS);; 5. Mera titularidade de certo tipo de direitos sobre bens ou coisas - E.g. Exemplo: ser proprietário de um veículo automotor Fato Gerador Em cada uma destas hipóteses, a lei deverá prever a consequência tributária da ação realizada: Quanto é devido Base de cálculo Alíquota Quem deve Quem cobra Prazo de pagamento não precisa estar previsto em lei 8
9 2. Prestação pecuniária em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir Prestações ao Estado que não têm natureza pecuniária não configuram tributo Ø E.g., serviço militar, juri, mesário ou requisições em caso de guerra Casos em que o tributo não é pago diretamente em moeda Ø E.g., estampilha nas embalagens de cigarro ou bebida Dação em pagamento em imóveis prevista em lei (art. 156, XI, CTN) 3. Prestação compulsória O tributo não é pago por um ato de vontade, mas em estrito cumprimento de uma determinação legal Contribuinte é livre para incorrer no fato gerador. Contudo, Uma vez que incorre, a obrigação surge da lei e o seu cumprimento independe da vontade do contribuinte Não resta outra opção senão cumprir a obrigação 9
10 4. Instituída em lei Todos os elementos necessários para o nascimento da obrigação tributária devem estar previstos em lei. Princípio da Legalidade Art. 150, I, CF Medidas provisórias, respeitando o art. 62 CF, são admitidas 5. Que não constitua sanção de ato ilícito Tributo não é uma pena imposta em decorrência do descumprimento de um mandamento legal Relação jurídica tributária decorre de um ato lícito Ø Relação jurídica sancionatória decorre de um ato ilícito 10
11 5. Que não constitua sanção de ato ilícito Tributo pode ser mais gravoso para atos ilícitos (indução)? Campo da intervenção por indução está no campo dasatividades lícitas (indesejadas, maslícitas) Se for ilícito deve ser proibido/sancionado com multa ou outras penalidades. Fora do campo da indução 5. Que não constitua sanção de ato ilícito: agravamento da tributação em virtude de ilicitude do ato STF, RE nº /1982: Lei de IPTU de SP previu acréscimo de 200% no caso de imóveis com construções irregulares. Estado do Paraná Lei que instituía aumentos no IPVA apenas para os condutores que tivessem multas de trânsito foi declarada inconstitucional. Ver caso para estudo postado no Moodle 11
12 5. Que não constitua sanção de ato ilícito Hipótese constitucional de tributo como sanção por ato ilícito Art. 182, 4: Facultado ao poder público municipal ( ) exigir do proprietário do solo urbano não edificado ou subutilizado, que promova o seu adequado aproveitamento, SOB PENA, de: II IPTU progressivo no tempo 5. Que não constitua sanção de ato ilícito: Resultados de atos ilícitos Atos ilícitos que produzem efeitos econômicos Princípio pecunia non olet Histórico: Vespasiano e a tributação da aquisição da urina dos banheiros públicos em Roma Irrelevância da atividade da qual provém os efeitos econômicos que serão tributados Art. 118, I, CTN. Tributação de rendimentos de atividade criminosa STF: HC : tributação dos lucros de tráfico de drogas STJ: Resp /RJ: pode sobre lucros auferidos, mesmo que de forma ilícita Parte da doutrina (Misabel): não tributa pois os resultados já são expropriados. Se os resultados são expropriados, tributação atingiria alguma outra coisa e poderia ser confiscatória (o que é vedado) Problema é que a tributação se dá em momento anterior Que exproprie o resultado líquido do tributo Diferença: tributar a renda do tráfico vs. tributar a saída de cocaína do estabelecimento 12
13 6. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Critérios de cobrança do tributo também devem estar previstos em lei Administração não pode decidir se quer ou não cobrar o tributo, nem de quem ela irá cobrar Ø Mesmo que haja razões humanitárias Ø Não cabe julgamento de conveniência 13
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