AULA$9 TRIBUTAÇÃO$INTERNACIONAL$ DA$RENDA

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1 AULA$9 TRIBUTAÇÃO$INTERNACIONAL$ DA$RENDA Breve%Histórico%dos%Acordos Primeiros acordos: final do século XIX, entre Estados com relação muito estreita (e.g., Áustria e Hungria < 1869) ou para proteção de diplomatas! Após a I Guerra, surgiu uma rede de acordos na Europa central. Trabalhos da Sociedade das Nações:! Comitê de estudos da bitributação (Einaudi, Seligman, Bruins e Stamp):1921/23! Elaboração de Modelos de Acordo. Comitê Fiscal da OCDE (antiga OECE), a partir de Retomada dosestudosfiscaisna ONU, em 1967.» Principais modelos: OCDE, ONU, EUA e Pacto Andino.! Mais de 2000 acordos bilaterais de bitributação;! Alguns acordos multilaterais (e.g. CARICOM e Países Nórdicos)! Novo acordo multilateral: Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS 1

2 Modelos'de'Acordos'de'Bitributação OCDE (1963; 1977; 1992)! Elaborado com base em estudos fundados no princípio da residência.! Favorece países exportadores de capital.! Revisões periódicas desde 1992 ( folhas soltas ).! Acompanhado pelos Comentários. ONU (México, 1943; Londres, 1946; revisto em2001)! Procura satisfazer os países em desenvolvimento;! Defesa da aplicação do princípio da fonte.! Contudo, é muito semelhante ao da OCDE (~ 80%); apenas mitiga alguns efeitos do princípio da residência.! E.g.: 6 ao invés de 12 meses para a configuração de estabelecimento permanente! Todavia, é dependente do conceito de PE e não inova muito, nem favorece tanto a fonte Acordos'de'Bitributação Instrumentos bilaterais utilizados pelos Estados para evitar ou mitigar os efeitos da bitributação, por meio de concessões mútuas. Contêm normas de renúncia ou de repartição! Descrevem hipóteses nas quais cada EstadoBcontratante se compromete a deixar de exigir em parte ou no todo os respectivos tributos. Finalidades:! Mitigação da bitributação internacional sobre a renda;! Estímulo ao fluxo transnacional de comércio e investimentos;! Combate à evasão internacional de tributos;! Desenvolvimento de países menos favorecidos. 2

3 Acordos Acordos Acordos limitam a aplicação da lei interna Tratados não criam ou aumentam tributos Tratados podem limitar a tributação de residentes e não residnetes (exceto nos EUA, onde, devido a particularidade do sistema, o acordo somente altera a tributação de não residentes) Se a lei interna for alterada após o tratado (e.g., tributos aumentados), não se tratará de revogação do tratado (exceto se a lei for feita expressamente nesse sentido). O tratado continuará limitando a lei interna nes situações em que se aplica TAX$TAX TAX 3

4 Acordos Acordo + Lei$Interna Dividendos Royalties Juros Ganhos3de3capital Outros3rendimentos Rede$de$Acordos$do$Brasil (denunciado) Fonte:' dupla7tributacao 4

5 Rede$de$Acordos$do$Brasil Novos acordos (ainda não promulgados): Rússiae Suíça Acordos em negociação: EUA, Austrália, Romênia e Reino Unido Rede modesta (Rússia tem 60 acordos, Índia 71 e China 81) Características*Gerais 1. Âmbito de Aplicação (arts. 1 e 2); 2. Definições (arts. 3 a 5); 3. Normas de Repartição para a Renda (arts. 6 a 21); 4. Normas de Repartição para o Patrimônio (art. 22); 5. Regras para evitar a Bitributação (art. 23); 6. Proibição de Discriminação (art. 24); e 7. Procedimento Amigável, Troca de Informações, Limitações de Benefícios e Disposições Finais (arts. 25 a 32). 5

6 Chapter I SCOPE'OF'THE'CONVENTION Article 1(Persons covered Article 2(Taxes(covered Chapter II DEFINITIONS Article 3(General(definitions Article 4(Resident Article 5(Permanent establishment Chapter III TAXATION'OF'INCOME Article(6(Income(from(immovable(property Article 7(Business(profits Article(8(International(shipping(and(air( transport Article 9(Associated(enterprises Article 10(Dividends Article 11(Interest Article 12(Royalties Article 13(Capital(gains Article 14([Deleted] Article(15(Income(from(employment Article 16(Directors (fees Article 17(Entertainers and sportspersons Article 18(Pensions Article 19(Government service Article 20(Students Article 21(Other income Chapter IV TAXATION'OF'CAPITAL Article 22)Capital Chapter V METHODS'FOR'ELIMINATION'OF'DOUBLE' TAXATION Article 23)A)Exemption method Article 23)B)Credit method Chapter VII FINAL'PROVISIONS Article)31)Entry)into)force Article 32)Termination Chapter VI SPECIAL'PROVISIONS Article 24)Non8discrimination Article)25)Mutual)agreement)procedure Article 26)Exchange)of information Article)27)Assistance)in)the)collection)of)taxes Article)28)Members)of)diplomatic)missions)and) consular)posts Article)29)Entitlement)to)benefits Article 30)Territorial)extension 6

7 Tributação+Preferencial+e+Secundária! Tributação Preferencial: um Estado tem competência para exercer sua pretensão tributária, que pode ser limitada quanto à alíquota. " Caso LION (CARF, n /00Q93; Acordo BrasilQJapão): alíquota máxima prevista no acordo limita aquela da legislação interna! Tributação Secundária: Estado A deve deixar de tributar ( isentar ) ou, então, dar crédito do imposto pago no Estado B.! Métodos de7concessão de7crédito: " Imputação (crédito tradicional); " Tax(Sparing (crédito fictício);+ " Matching(Credit (crédito presumido). Imputação*(Crédito*Tradicional)! Estado da residência, ao adotar o método do crédito ou imputação: " Não abre mão de tributar a renda universalde seusresidentes. " Assegura um crédito no montante do imposto pago por seu contribuinte ao Estado da fonte dos rendimentos.! Consequências práticas: " Quanto maior o imposto pago no Estado da fonte, maior o crédito e, portanto, menor o imposto a serpago no Estado daresidência. " ReduzindoDse o imposto no Estado da fonte, reduzdse o crédito e, em consequência, ampliadse o imposto pago no Estado da residência.! O montante de imposto pago pelo contribuinte será, sempre, igual ao total exigido pelo Estado da residência. " Neutralidade de exportação (ao contribuinte se torna indiferente, do ponto de vista tributário, investir em seu próprio país ou no exterior). 7

8 Imputação*e*Incentivos*Fiscais! Solução*pelo*método*da*imputação*é*questionável*quando*o*país*da*fonte*oferece* incentivos)fiscais (regionais*ou*setoriais)*a*investidores.! Os*incentivos*favorecem*os*aplicadores*locais,*mas*são*neutralizados*para*os* investidores*estrangeiros: " A"menor"tributação"pelo"Estado"da"fonte"implica,"apenas,"maior"tributação"pelo"Estado" da"residência."! Se*a*relação*for*entre*um*país*em*desenvolvimento*e*outro*desenvolvido,*o* primeiro*fica*prejudicado,*pois*abre*mão*de*sua*receita*com*o*objetivo*de*atrair* investimentos: " Tal"efeito"é"anulado"pela"tributação"pelo"Estado"da"residência; " Este"Estado,"em"última"análise,"é"o"único"beneficiado"pela"renúncia"fiscal.! Possíveis alternativas:*matching"credit"e*tax"sparing. Tax Sparing*(Crédito)Fictício)! O Estado da residência se compromete a não reduzir o montante do crédito a ser conferido ao contribuinte, caso este deixe de recolher impostos no Estado da fonte por conta de incentivo fiscal deste último.! Relaciona@se, portanto, a benefícios concedidos unilateralmente, não anulados por um acordo de bitributação.! Na prática, é como se o Estado da fonte tivesse dado uma subvenção não@tributável no Estado da residência.! Exemplo: subparágrafo b, ii, do parágrafo 2 do artigo 22 do Acordo Brasil@Japão (outros acordos trazem previsões semelhantes): " Crédito a ser conferido pelo Japão inclui o montante que deveria ser pago se não houvesse a isenção ou redução do imposto brasileiro, conforme as medidas especiais de incentivo fiscal para desenvolvimento econômico. 8

9 Matching Credit (Crédito)Presumido)! Concede'se ao investidor crédito fixo, superior à alíquota máxima de retenção a que o rendimento está sujeito no país da fonte. " O Estado da fonte compromete4se a não tributar certos rendimentos além de um teto e o Estado da residência considera pago no Estado da fonte montante superior àquele teto.! Garante efetivo benefício ao investidor: " Afasta de vez a neutralidade, servindo abertamente de instrumento para o incentivo a investimentos.! Mecanismo adotado em diversos acordos brasileiros. " Exemplo do Acordo Brasil4Países Baixos: embora o texto do acordo determine a tributação dos juros à alíquota máxima de 15%, considerajse o imposto pago no Brasil como tendo incidido à alíquota de 20%: art. 23(4). Obrigado!!! Gustavo(G.(Vettori vettori@vrflaw.com.br 9