Café da Manhã Técnico Importação de Serviços e Direitos: Aspectos Fiscais - Questões atuais 2016

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1 Café da Manhã Técnico Importação de Serviços e Direitos: Aspectos Fiscais - Questões atuais 2016

2 Sumário 1. Introdução 2. Tributos sobre importação 3. Interpretação dos tratados internacionais 4. Regras antielisivas 5. SISCOSERV 6. Questões polêmicas

3 Introdução

4 Introdução Cenário Internacional - Integração crescente à economia mundial - Internacionalização das empresas - Melhorias da infraestrutura de comunicação - Melhorias da infraestrutura de transportes - Tecnologia e serviços como itens de comércio

5 Tributos sobre importação Carga Tributária Efetiva Fonte: Tributação sobre importação de serviços: impactos, casos e recomendações de políticas. CNI. Brasília, 2013.

6 Tributos sobre importação

7 Tributos sobre importação IRRF - Incidência - Rendimentos pagos a residente no exterior por fonte situada no País - Pagamento, crédito, entrega, emprego e remessa - Alíquotas BRA - Alíquota: 15% - Serviços em geral: 25% - Base de cálculo - Valor do rendimento - Reajustamento da base de cálculo

8 Tributos sobre importação IRRF Turismo de lazer e negócios - Isenção não prorrogada a partir de 1º/01/2016 até 31/05/2016: - Medida Provisória nº 713/2016 (altera Lei nº /10): Alíquota IRRF reduzida de 6% até 31/12/2019. IRRF Despesas educacionais e médicas - Isenção de despesas educacionais - Isenção de despesas médicas próprias

9 Tributos sobre importação Posições relevantes da COSIT Não Incidência sobre Reembolso pelo exportador por tributos na venda DDP - Consulta n 225 de 2015 Incidência sobre Pagamento ou reembolso de serviços na venda DDP - Divergência n 8 de 2002 Isenção de emolumentos consulares - Consulta n 228 de 2015 Incidência sobre Agente Logístico - Consulta nº 157 de Atenção para regra específica Incidência sobre Licença de uso para acesso a bancos de dados de revistas científicas - Royalties por Direito de Autor - Consulta n 97 de 2015

10 Tributos sobre importação Posições relevantes da COSIT Não incidência sobre licença de uso de software de prateleira - Divergência n 27 de 2008 Alíquota zero sobre comissões pagas ao exterior na exportação de bens - Consulta n 264 de 2014 Incidência nos pagamentos à empresa líder de Consórcio com empresa estrangeira - Consulta n 136 de 2014 Incidência nos pagamentos e não no crédito contábil - Divergência n 1 de 2008 Comprovação de pagamento - Compensação - Consulta n 110 de 2015

11 Tributos sobre importação CIDE - REMESSAS - Incidência - Licença para exploração de marcas e patentes - Prestação de serviços técnicos, assistência administrativa e técnica - Fornecimento de tecnologia BRA - Royalties a qualquer título e Licença para uso e exploração econômica de software - Base de cálculo - Valor do pagamento - Crédito - 30% do valor devido até

12 Tributos sobre importação Posições relevantes da COSIT Incidência sobre rateio e compartilhamento de custos - Consulta n 43 de 2015 Não incidência sobre Agenciamento Mercantil - Consulta n 278 de 2014 Incidência sobre acesso a bancos de imagens - cessão de infraestrutura via software - Consulta n 140 de 2014 Incidência sobre acesso a bancos de dados - cessão de informações - Consulta n 138 de 2014 Não incidência sobre assinatura de periódicos - Consulta n 125 de 2014

13 Tributos sobre importação PIS/COFINS - IMPORTAÇÃO - Incidência - Contraprestação por serviço prestado por residente no exterior - Executado no País ou com resultado auferido no País BRA - Base de cálculo - Valor remetido, antes da retenção do IRRF, acrescido do ISS e das próprias contribuições.

14 Tributos sobre importação Posições relevantes da COSIT Base de cálculo na importação de Bens - Consulta nº 85 de 2016 Incidência sobre rateio e reembolso de despesas - Consulta n 50 de 2016 Não incidência na cessão de direitos - Consulta n 71 de 2015 Incidência sobre cessão de infraestrutura de TI - Divergência n 6 de 2014 Não incidência sobre resultado no exterior - Consulta SRRF8 n 220 de 2012

15 Tributos sobre importação ISSQN - IMPORTAÇÃO - Incidência - Importação de serviços proveniente do exterior - Alíquota - 2% a 5% BRA - Base de cálculo - Preço do serviço - Consulta PMSP n 54 de TJSP AC n

16 Tributos sobre importação IOF - CÂMBIO - Incidência - Liquidação de contrato de câmbio - Alíquota - 0,38% - Base de cálculo BRA - Valor objeto do contrato de câmbio

17 Interpretação dos tratados internacionais

18 Interpretação dos tratados internacionais Internalização no ordenamento - Art. 49, inciso I, da Constituição Federal - Art. 146, inciso III, da Constituição Federal - Art. 98 do Código Tributário Nacional Regras de interpretação - Art. 111 do Código Tributário Nacional - Arts. 31 a 33 da Convenção de Viena

19 Interpretação dos tratados internacionais Tratados com implicações fiscais Organização Mundial do Comércio - GATT, GATS e TRIPS ALADI MERCOSUL Acordos para evitar a dupla tributação - África do Sul, Argentina, Áustria, Bélgica, Canadá, Chile, Coréia do Sul, Dinamarca, Equador, Eslováquia, Espanha, Filipinas, Finlândia, França, Holanda, Hungria, Índia, Itália, Japão, Luxemburgo, México, Noruega, Peru, Portugal, República Checa, Suécia, Trinidad e Tobago, Turquia, Ucrânia e Venezuela.

20 Interpretação dos tratados internacionais Tratados de Dupla Tributação Importação de serviços - 7 STJ - REsp TRF 3 - AMS ADI 5 de 2014 Consulta COSIT nº 153 de 2015 *Atenção aos rendimentos mencionados nas cláusulas e no protocolo dos tratados

21 Interpretação dos tratados internacionais Tratados de Dupla Tributação Pagamento de royalties Exploração de direitos do autor Software - Cláusula da Nação mais Favorecida Divergência COSIT nº 4 de 2016

22 Interpretação dos tratados internacionais GATS/ALADI/MERCOSUL Tratamento Nacional - Isenção da CIDE-Remessas - Redução de PIS-COFINS-Importação (BC) - Isenção de IOF-Câmbio Consulta COSIT nº 91 de 2016

23 Interpretação dos tratados internacionais TRIPS Art. 3 e nota 4 - Tratamento Nacional - Isenção da CIDE-Remessas - IOF Câmbio Consulta COSIT n 122 de 2014

24 Regras antielisivas específicas

25 Regras antielisivas específicas Preços de transferência - Exclusão de contratos envolvendo royalties - Exclusão de serviços de assistência científica, técnica e administrativa - Dificuldade na aplicação dos métodos CARF - Licenças de Software Tributação favorecida - Identificação do beneficiário efetivo - Substância econômica do beneficiário - Substância econômica da operação

26 SISCOSERV - Evolução

27 SISCOSERV Abrangência - Serviços - Intangíveis - Outras operações que produzam variação de patrimônio - Definição na NBS (Decreto nº 7.708/2012) Levantamento de dados estatísticos Monitoramento das transações e fiscalização

28 SISCOSERV Quem deve efetuar registro - Módulo Aquisição - o tomador do serviço residente ou domiciliado no Brasil; - a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no Brasil, que adquire o intangível, inclusive os direitos de propriedade intelectual, por meio de cessão, concessão, licenciamento ou por quaisquer outros meios admitidos em direito; e - a pessoa física ou jurídica ou o responsável legal do ente despersonalizado, residente ou domiciliado no Brasil, que realize outras operações que produzam variações no patrimônio.

29 SISCOSERV Posições relevantes da COSIT Despesas com a manutenção de empregados no exterior - Consulta nº 26 de 2016 e nº 129 de 2015 Empregados enviados para trabalhar no exterior - pagamento de salários no Brasil e ajuda de custo paga por intermédio de suas filiais no exterior - Consulta nº 20 de 2015 Rateio de Custos e Despesas - Consulta nº 21 de 2015 Classificação de serviços de licenciamento de direitos sobre programas de computador - Consulta nº 87 de 2014

30 SISCOSERV Posições relevantes da COSIT Serviços Conexos - transporte, seguro e de agentes externos - Consulta nº 222 de 2015 Agente de Carga - Consulta nº 23 de 2016 e 257 de 2014 Frete Internacional - Serviço de frete relacionado ao comércio exterior de bens e mercadorias - Consulta nº 102 de 2015

31 SISCOSERV SISCOSERV Declaração dos serviços, intangíveis e outras operações que produzam variações no patrimônio. Cruzamento com o Registro Operações com o Exterior - Importações. ECF (Antiga DIPJ) DCTF Declaração dos débitos apurados pelo contribuinte recolhimento (DARF) ou compensação (DCOMP). Cruzamento com o Registro Operações de Importação. Valor pago de PIS/COFINS- Importação. EFD- Contribuições (Antigo DACON) PER/DCOMP Declaração das compensações informadas na DCTF. Projeto Sped DIRF Rendimentos pagos a residentes ou domiciliados no exterior

32 SISCOSERV Penalidades - R$ 1.500,00 por mês-calendário por apresentar declaração, demonstrativo ou escrituração digital fora do prazo (apresentação extemporânea) - R$ 500,00 por mês-calendário por não atendimento à intimação da Secretaria da Receita Federal do Brasil, para apresentar declaração, demonstrativo ou escrituração digital ou para prestar esclarecimentos - 3% do valor das transações comerciais ou da operações financeiras, por apresentar declaração, demonstrativo ou escrituração digital com informações inexatas, incompletas ou omitidas - O código de receita para ser utilizado no preenchimento de Darf no caso de multa por Atraso/Erro/Omissão será o 3864

33 Questões Polêmicas

34 Questões Polêmicas Tecnologia da Informação - Licença de uso - Contrato de exploração econômica - Cessão de código fonte - Software as a service - Cloud computing - Contratos globais de software

35 Questões Polêmicas Transferência de Tecnologia - Carga tributária - Limite de Dedutibilidade - Fixação do preço

36 Questões Polêmicas Cost Sharing - Compartilhamento de custos correntes - Compartilhamento de custos de P&D Management Fee - Dedutibilidade

37 Frete Internacional Registro de Transporte Internacional de Cargas - Obrigação de registro no SISCOSERV - Os serviços de frete relacionados às operações de comércio exterior de bens serão objeto de registro no Siscoserv, por não serem incorporados aos bens e mercadorias (COSIT 102 de 2015) - Entendimento atual do fisco: Solução de Consulta nº 257 de 26/09/2014

38 Agradecimentos Gilberto Ayres Moreira Claudia Abrosio

39 São Paulo Belo Horizonte MG São Paulo -SP Belo Horizonte Av. Getúlio Vargas, andar AV. PAULISTA, º ANDAR Rua Gomes de Carvalho -2º andar AV. GETÚLIO VARGAS, ANDAR CERQUEIRA Funcionários CÉSAR SÃO PAULO SP Vila FUNCIONÁRIOS Olímpia BELO HORIZONTE MG CEP TEL TEL CEP TEL FAX FAX TEL FAX FAX