Direito Fiscal Internacional de Moçambique

Transcrição

1 Direito Fiscal Internacional de Moçambique AS CONVENÇÕES DE DUPLA TRIBUTAÇÃO (COM ESPECIAL FOCO EM MACAU E PORTUGAL) 2017 Bruno Santiago Sara Teixeira

2 INTRODUÇÃO Quis-se com este livro proporcionar um instrumento de consulta que permita uma primeira aproximação à resolução dos problemas com que deparam os que, por um motivo ou outro, trabalham com as convenções para evitar a dupla tributação celebradas por Moçambique, aí se incluindo, nomeadamente, a Autoridade Tributária, empresas, advogados, consultores fiscais, académicos e estudantes. Não pretendem os autores que o livro ofereça resposta às questões da vida prática com que o leitor se confronta, mas que seja apenas uma primeira fonte. De igual modo, não pretende o livro ser exaustivo na abordagem das suas temáticas, que pressupõem conhecimentos mínimos de Direito Fiscal Internacional por parte do leitor, dado o carácter altamente especializado e técnico das matérias abordadas. Tratando-se não de um manual de Direito Fiscal Internacional moçambicano, mas de um comentário às convenções para evitar a dupla tributação celebradas por Moçambique, adoptámos uma estrutura expositiva de comentário artigo a artigo. Cada comentário é composto por uma parte geral com uma explicação e contextualização da norma em causa, tendo por base os Comentários de 2014 à Convenção Modelo da OCDE e os Comentários de 2011 à Convenção Modelo da ONU. Segue-se uma segunda parte que começa por resumir a norma nas convenções celebradas por Moçambique, em particular no que se afasta das duas convenções-modelo. Conclui-se o comentário com uma breve incursão pelas leis internas de Moçambique, Macau e Portugal que mais directamente se relacionam, do nosso ponto de vista, com a norma em questão, incluindo-se, esporadicamente, a referência a normas respeitantes a outros ramos do direito 1. 1 A razão de ser da limitação da exposição das leis internas a Macau e Portugal (para além de Moçambique) deve-se ao facto de a MLGTS Legal Circle estar presente apenas nestas três 5

3 DIREITO FISCAL INTERNACIONAL DE MOÇAMBIQUE Excluindo uma ou outra actualização pontual, os comentários têm por referência o final de Também por este motivo, as menções às novidades trazidas pelo plano de acção Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) da OCDE são escassas e muito limitadas. O livro é publicado em papel e em e-book. Nesta última versão, é disponibilizado em edição bilingue (português e inglês). A obra contém igualmente o texto oficial das nove convenções celebradas por Moçambique, sendo que, à presente data, e tanto quanto é do nosso conhecimento, as convenções celebradas com o Botswana e com o Vietname não estão ainda em vigor 2. Por reputarmos de potencial interesse, juntamos também os formulários aprovados pelos governos moçambicano e português para pedido de aplicação das convenções e, bem assim, uma tabela com as taxas de tributação reduzidas para dividendos, juros e royalties previstas nas convenções celebradas por Moçambique, Macau e Portugal. Por fim, cabe-me agradecer a todos aqueles que, no âmbito da estrutura profissional da MLGTS, proporcionaram as condições para que este livro conhecesse a luz do dia e, em especial, a Nuno Galvão Teles, Eduardo Verde Pinho, Francisco de Sousa da Câmara, Inês Setil, Cláudia Baptista, Fabrícia de Almeida Henriques, Gonçalo Mendes da Maia, Duarte Santana Lopes e Beatriz Capeloa Gil. Um agradecimento especial é devido à Sara Teixeira, co-autora da presente obra e que comigo dividiu irmãmente a tarefa de comentar os artigos. Os pontos de vista, as opiniões e quaisquer eventuais erros vinculam apenas os autores, sem qualquer responsabilidade para as instituições patrocinadoras desta obra. Lisboa, 31 de Outubro de 2016 bruno santiago jurisdições (e em Angola, que não releva para este efeito por não ter qualquer ADT celebrado) e, portanto, apenas relativamente a estas estarmos em condições de obter informações fiáveis sobre a lei em vigor. 2 Na versão inglesa, o texto de algumas convenções resulta de uma tradução nossa, não podendo, assim, ser tido como texto oficial da convenção. 6

4 ÍNDICE introdução 5 abreviaturas 9 COMENTÁRIO AO ARTIGO 1. O ( PESSOAS VISADAS ) 11 A. Considerações de carácter geral 11 B. O artigo 1. o nos ADT celebrados por Moçambique 14 C. Lei interna 14 a) Moçambique 14 b) Macau 16 c) Portugal 16 COMENTÁRIO AO ARTIGO 2. O ( IMPOSTOS VISADOS ) 18 A. Considerações de carácter geral 18 B. O artigo 2. o nos ADT celebrados por Moçambique 21 COMENTÁRIO AO ARTIGO 3. O ( DEFINIÇÕES GERAIS ) 23 A. Considerações de carácter geral 23 B. O artigo 3. o nos ADT celebrados por Moçambique 31 COMENTÁRIO AO ARTIGO 4. O ( RESIDENTE ) 34 A. Considerações de carácter geral 34 B. O artigo 4. o nos ADT celebrados por Moçambique 37 C. Lei interna 37 a) Moçambique 37 b) Macau 39 c) Portugal

5 DIREITO FISCAL INTERNACIONAL DE MOÇAMBIQUE COMENTÁRIO AO ARTIGO 5. O ( ESTABELECIMENTO ESTÁVEL ) 42 A. Considerações de carácter geral 42 B. O artigo 5. o nos ADT celebrados por Moçambique 51 C. Lei interna 54 a) Moçambique 54 b) Macau 55 c) Portugal 55 COMENTÁRIO AO ARTIGO 6. O ( RENDIMENTO DOS BENS IMOBILIÁRIOS ) 57 A. Considerações de carácter geral 57 B. O artigo 6. o nos ADT celebrados por Moçambique 61 C. Lei interna 62 a) Moçambique 63 b) Macau 65 c) Portugal 67 COMENTÁRIO AO ARTIGO 7. O ( LUCROS DAS EMPRESAS ) 69 A. Considerações de carácter geral 69 B. O artigo 7. o nos ADT celebrados por Moçambique 77 C. Lei interna 78 a) Moçambique 78 b) Macau 78 c) Portugal 79 COMENTÁRIO AO ARTIGO 8. O ( NAVEGAÇÃO MARÍTIMA, INTERIOR E AÉREA ) 80 A. Considerações de carácter geral 80 B. O artigo 8. o nos ADT celebrados por Moçambique 85 C. Lei interna 85 a) Moçambique 85 b) Macau 86 c) Portugal 86 COMENTÁRIO AO ARTIGO 9. O ( EMPRESAS ASSOCIADAS ) 88 A. Considerações de carácter geral 88 B. O artigo 9. o nos ADT celebrados por Moçambique 91 C. Lei interna 92 a) Moçambique 92 b) Macau 92 c) Portugal

6 ÍNDICE COMENTÁRIO AO ARTIGO 10. O ( DIVIDENDOS ) 94 A. Considerações de carácter geral 94 B. O artigo 10. o nos ADT celebrados por Moçambique 96 C. Lei interna 97 a) Moçambique 97 b) Macau 99 c) Portugal 100 COMENTÁRIO AO ARTIGO 11. O ( JUROS ) 106 A. Considerações de carácter geral 106 B. O artigo 11. o nos ADT celebrados por Moçambique 110 C. Lei interna 111 a) Moçambique 111 b) Macau 113 c) Portugal 113 COMENTÁRIO AO ARTIGO 12. O ( ROYALTIES E REMUNERAÇÕES POR TRABALHO TÉCNICO ) 119 A. Considerações de carácter geral 119 B. O artigo 12. o nos ADT celebrados por Moçambique 124 C. Lei interna 125 a) Moçambique 125 b) Macau 127 c) Portugal 127 COMENTÁRIO AO ARTIGO 13. O ( MAIS-VALIAS ) 129 A. Considerações de carácter geral 129 B. O artigo 13. o nos ADT celebrados por Moçambique 132 C. Lei interna 133 a) Moçambique 133 b) Macau 135 c) Portugal 135 COMENTÁRIO AO ARTIGO 14. O ( PROFISSÕES INDEPENDENTES ) 137 A. Considerações de carácter geral 137 B. O artigo 14. o nos ADT celebrados por Moçambique 141 C. Lei interna 142 a) Moçambique 142 b) Macau 144 c) Portugal

7 DIREITO FISCAL INTERNACIONAL DE MOÇAMBIQUE COMENTÁRIO AO ARTIGO 15. O ( RENDIMENTOS DO EMPREGO ) 147 A. Considerações de carácter geral 147 B. O artigo 15. o nos ADT celebrados por Moçambique 155 C. Lei interna 157 a) Moçambique 157 b) Macau 159 c) Portugal 161 COMENTÁRIO AO ARTIGO 16. O ( PERCENTAGENS DE MEMBROS DE CONSELHOS ) 163 A. Considerações de carácter geral 163 B. O artigo 16. o nos ADT celebrados por Moçambique 164 C. Lei interna 165 a) Moçambique 165 b) Macau 167 c) Portugal 169 COMENTÁRIO AO ARTIGO 17. O ( ARTISTAS E DESPORTISTAS ) 172 A. Considerações de carácter geral 172 B. O artigo 17. o nos ADT celebrados por Moçambique 180 C. Lei interna 181 a) Moçambique 181 b) Macau 183 c) Portugal 184 COMENTÁRIO AO ARTIGO 18. O ( PENSÕES ) 187 A. Considerações de carácter geral 187 B. O artigo 18. o nos ADT celebrados por Moçambique 191 C. Lei interna 193 a) Moçambique 193 b) Macau 193 c) Portugal 193 COMENTÁRIO AO ARTIGO 19. O ( REMUNERAÇÕES PÚBLICAS ) 195 A. Considerações de carácter geral 195 B. O artigo 19. o nos ADT celebrados por Moçambique 198 COMENTÁRIO AO ARTIGO 20. O ( ESTUDANTES ) 200 A. Considerações de carácter geral 200 B. O artigo 20. o nos ADT celebrados por Moçambique

8 ÍNDICE COMENTÁRIO AO ARTIGO 21. O ( OUTROS RENDIMENTOS ) 205 A. Considerações de carácter geral 205 B. O artigo 21. o nos ADT celebrados por Moçambique 210 COMENTÁRIO AO ARTIGO 22. O ( PATRIMÓNIO ) 213 A. Considerações de carácter geral 213 B. O artigo 22. o nos ADT celebrados por Moçambique 215 C. Lei interna 216 a) Moçambique 216 b) Macau 216 c) Portugal 216 COMENTÁRIO AO ARTIGO 23. O ( MÉTODOS DE ELIMINAÇÃO DA DUPLA TRIBUTAÇÃO ) 218 A. Considerações de carácter geral 218 B. O artigo 23. o nos ADT celebrados por Moçambique 223 C. Lei interna 225 a) Moçambique 225 b) Macau 226 c) Portugal 226 COMENTÁRIO AO ARTIGO 24. O ( NÃO-DISCRIMINAÇÃO ) 228 A. Considerações de carácter geral 228 B. O artigo 24. o nos ADT celebrados por Moçambique 239 COMENTÁRIO AO ARTIGO 25. O ( PROCEDIMENTO AMIGÁVEL ) 240 A. Considerações de carácter geral 240 B. O artigo 25. o nos ADT celebrados por Moçambique 243 COMENTÁRIO AO ARTIGO 26. O ( TROCA DE INFORMAÇÕES ) 244 A. Considerações de carácter geral 244 B. O artigo 26. o nos ADT celebrados por Moçambique 248 C. Lei interna 249 a) Moçambique 249 b) Macau 250 c) Portugal 250 COMENTÁRIO AO ARTIGO 27. O ( ASSISTÊNCIA EM MATÉRIA DE COBRANÇA DE IMPOSTOS ) 253 A. Considerações de carácter geral 253 B. O artigo 27. o nos ADT celebrados por Moçambique

9 DIREITO FISCAL INTERNACIONAL DE MOÇAMBIQUE C. Lei interna 255 a) Moçambique 255 b) Macau 256 c) Portugal 256 COMENTÁRIO AO ARTIGO 28. O ( MEMBROS DE MISSÕES DIPLOMÁTICAS E DE POSTOS CONSULARES ) 258 A. Considerações de carácter geral 258 B. O artigo 28. o nos ADT celebrados por Moçambique 263 C. Lei interna 264 a) Moçambique 264 b) Macau 265 c) Portugal 265 COMENTÁRIO AO ARTIGO 29. O ( EXTENSÃO TERRITORIAL ) 267 A. Considerações de carácter geral 267 B. O artigo 29. o nos ADT celebrados por Moçambique 270 COMENTÁRIO AOS ARTIGOS 30. O E 31. O ( ENTRADA EM VIGOR / DENÚNCIA ) 274 A. Considerações de carácter geral 274 B. Os artigos 30. o e 31. o nos ADT celebrados por Moçambique 275 ANEXOS Convenção entre a República de Moçambique e a República da África do Sul para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Imposto sobre o Rendimento 281 Acordo entre o Governo da República de Moçambique e o Governo da República de Botswana para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos Sobre o Rendimento 299 Acordo entre o Governo da República de Moçambique e o Governo dos Emiratos Árabes Unidos para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento e sobre o Capital 317 Acordo entre o Governo da República de Moçambique e o Governo da República da Índia para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos Sobre o Rendimento

10 ÍNDICE Convenção entre o Governo da República de Moçambique e o Governo da República Italiana para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento 357 Convenção entre o Governo da República de Moçambique e o Governo da Região Administrativa Especial de Macau para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos Sobre o Rendimento 375 Convenção entre a República de Moçambique e a República das Maurícias para Evitar a Dupla Tributação em Matéria de Impostos sobre o Rendimento 393 Convenção entre a República de Moçambique e a República Portuguesa para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento 411 Acordo entre o Governo da República de Moçambique e o Governo da República Socialista do Vietname para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre o Rendimento e sobre o Património 431 Taxas de tributação reduzidas para dividendos, juros e royalties previstas nos ADT celebrados por Moçambique 449 Taxas de tributação reduzidas para dividendos, juros e royalties previstas nos ADT celebrados por Macau 449 Taxas de tributação reduzidas para dividendos, juros e royalties previstas nos ADT celebrados por Portugal 450 Formulário de pedido de aplicação de ADT celebrados por Moçambique 454 Formulário de pedido de aplicação de ADT celebrados por Portugal 458 índice remissivo 465 índice