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4 2013, Elsevier Editora Ltda. Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei n o 9.610, de 19/02/1998. Nenhuma parte deste livro, sem autorização prévia por escrito da editora, poderá ser reproduzida ou transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrônicos, mecânicos, fotográficos, gravação ou quaisquer outros. Revisão Gráfica: Gabriel Pereira Editoração Eletrônica: SBNigri Artes e Textos Ltda. Coordenador da Série: Sylvio Motta Elsevier Editora Ltda. Conhecimento Sem Fronteiras Rua Sete de Setembro, o andar Centro Rio de Janeiro RJ Brasil Rua Quintana, o andar Brooklin São Paulo SP Brasil Serviço de Atendimento ao Cliente atendimento1@elsevier.com ISBN ISBN (versão eletrônica) Nota: Muito zelo e técnica foram empregados na edição desta obra. No entanto, podem ocorrer erros de digitação, impressão ou dúvida conceitual. Em qualquer das hipóteses, solicitamos a comunicação ao nosso Serviço de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questão. Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a pessoas ou bens, originados do uso desta publicação. CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte. Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ B875a Brito, Claudenir Auditoria privada e governamental : teoria de forma objetiva e questões comentadas / Claudenir Brito & Rodrigo Fontenelle. - Rio de Janeiro : Elsevier, p. : 24 cm (Provas e concursos) ISBN Auditoria. I. Fontenelle, Rodrigo. II. Título. III. Série CDD: CDU: Auditoria_Privada.indb 4 25/04/ :06:23

5 Para se ter sucesso, é necessário amar de verdade o que se faz. Caso contrário, levando em conta apenas o lado racional, você simplesmente desiste. É o que acontece com a maioria das pessoas. Steve Jobs, em 2007, Wall Street Journal Se você quer ser bem-sucedido, precisa ter dedicação total, buscar seu último limite e dar o melhor de si mesmo. Ayrton Senna Auditoria_Privada.indb 5 25/04/ :06:24

7 Dedicatórias À Susana, minha linda esposa, pelo constante incentivo e exemplo pessoal de como deve se dedicar um professor; Aos meus filhos, Maria Luisa e João Rodrigo, pelo amor do tamanho do mundo, sem nunca exigirem qualquer coisa em troca; Aos meus pais, Anélio e Janina, pelo esforço desmedido na minha formação; Aos incansáveis integrantes do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes DNIT, pelo constante aprendizado. Claudenir Brito À minha mãe (in memoriam), pelo amor incondicional, e ao meu pai, por nunca desistir; À Letícia, pelo apoio, compreensão e carinho; Aos meus alunos, com quem tanto tenho aprendido nos últimos anos. Rodrigo Fontenelle Auditoria_Privada.indb 7 25/04/ :06:24

9 Os Autores Claudenir Brito Pereira é o Auditor-Chefe da Auditoria Interna do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes DNIT. Analista de Finanças e Controle da Controladoria-Geral da União CGU, aprovado no concurso de 2008, promovido pela Esaf. Oficial da reserva do Exército Brasileiro, pós-graduado em operações militares, lecionou Auditoria Financeira no Setor Público, no curso de MBA em Gestão financeira do setor público, do Centro Universitário do Distrito Federal UDF. É professor de Auditoria Governamental, Auditoria Privada e Controle Externo em cursos preparatórios para concursos em Brasília, no Rio de Janeiro e em Salvador, além de professor do site Estratégia Concursos. Colaborador de sites especializados para concursos. Membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil, filial do The Institute of Internal Auditors. Membro da Comissão de Coordenação de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Rodrigo Fontenelle de Araújo Miranda é Mestre em Contabilidade pela Universidade de Brasília (UnB), pós-graduado em Finanças pelo Instituto Brasileiro de Mercado de Capitais (IBMEC) e graduado em Ciências Econômicas pela Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG). Atualmente é Analista de Finanças e Controle da Controladoria-Geral da União (CGU), exercendo o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da Área Fazendária. Aprovado em diversos concursos no país, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Espírito Santo e 1º lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais, é Professor de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em cursos online e presenciais em Minas Gerais, Bahia, Pernambuco, São Paulo, e Distrito Federal, dentre eles o Cathedra, Cepegg e Estratégia. Lecionou em Instituições como a Universidade Estadual de Minas Gerais (UEMG) e Universidade de Brasília (UnB), além de diversos cursos preparatórios para concursos públicos. É autor do livro Auditoria 219 questões comentadas, da Editora Elsevier/Campus. Auditoria_Privada.indb 9 25/04/ :06:24

11 Sumário Capítulo 1 Origem, Conceitos, Trabalhos de Asseguração e Tipos de Auditoria Introdução Conceito de Auditoria Evolução da Auditoria Trabalhos de Asseguração Tipos de Auditoria Auditoria de Gestão Auditoria de Programas Auditoria Operacional Auditoria Contábil Auditoria de Sistemas Auditoria Especial Auditoria da Qualidade Auditoria Integral...7 Exercícios... 9 Capítulo 2 Auditoria Independente: Responsabilidade Legal, Objetivos Gerais, Normas de Auditoria Independente, Ética Profissional e Controle de Qualidade Aspectos Gerais da Auditoria Independente Normas de Auditoria Independente Ética Profissional Integridade Eficiência Confidencialidade Requisitos do Auditor Independência Responsabilidade do Auditor...31 Auditoria_Privada.indb 11 25/04/ :06:24

12 Responsabilidade perante os Conselhos de Classe Responsabilidade Civil Responsabilidade com clientes Objetivo da Auditoria Independente Controle de Qualidade Sistema de controle de qualidade Definições Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria Execução do trabalho Revisões Monitoramento Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Objetivo Condições prévias para uma auditoria Acordo sobre termos do trabalho de auditoria Aceitação de mudança nos termos do trabalho Outros assuntos que afetam a aceitação Rotação dos responsáveis técnicos da Equipe de Auditoria Rotação da Firma de Auditoria...41 Exercícios...42 Capítulo 3 Auditoria Interna e Principais Diferenças com a Auditoria Independente Auditoria Interna versus Auditoria Externa Conceitos Semelhanças e diferenças entre a Auditoria Interna e Externa Funções da Auditoria Interna Funções da Auditoria Externa (Independente)...65 Exercícios...66 Capítulo 4 Controle Interno: Princípios, Controle Interno Contábil, Controle Interno Administrativo, Avaliação do Sistema de Controle, COSO I Controle Interno Controle interno da entidade Natureza e extensão do entendimento dos controles relevantes Divisões do Controle Interno Controles Contábeis Controles Administrativos Controles Preventivos Controles Detectivos Princípios do Controle Interno...86 Auditoria_Privada.indb 12 25/04/ :06:24

13 Atribuição de responsabilidades Segregação de funções Custo x Benefício do controle Definição de rotinas internas Limitação do acesso aos ativos Auditoria Interna Componentes do controle interno Ambiente de controle Processo de avaliação de risco da entidade Sistema de informação, incluindo processos de negócio relacionados, relevantes para as demonstrações contábeis e sua comunicação Atividades de controle relevantes para a auditoria Monitoramento dos controles Limitações do controle interno COSO Ambiente de Controle Avaliação de Risco Atividades de Controle Informação e Comunicação Monitoramento...93 Exercícios...94 Capítulo 5 Planejamento de Auditoria: Plano e Programa de Auditoria, Relevância, Materialidade, Fraude e Erro Planejamento de Auditoria Atividades preliminares Determinação de escopo Programa de Auditoria NBC TA Atividades preliminares do trabalho de auditoria Atividades de planejamento Estratégia global de auditoria Considerações específicas para entidades de pequeno porte Plano de auditoria Mudança nas decisões de planejamento durante o processo de auditoria Direcionamento, supervisão e revisão Documentação Considerações adicionais em auditoria inicial Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria Determinação da materialidade no planejamento e para execução da auditoria Revisão no decorrer da auditoria Documentação Fraude e erro Auditoria_Privada.indb 13 25/04/ :06:24

14 Exercícios Capítulo 6 Riscos de Auditoria: Risco de Distorção Relevante, Risco Inerente, Risco de Controle e Risco de Detecção Risco de Distorção Relevante (Risco Inerente e Risco de Controle) e Risco de Detecção Tipos de Risco Risco de detecção Risco de distorção relevante Plano de Auditoria baseado no risco Risco que exige consideração especial da auditoria Revisão da avaliação de risco Exercícios Capítulo 7 Evidência, Testes e Procedimentos de Auditoria Evidência de Auditoria Tipos de evidências Testes e procedimentos de auditoria Análise Documental (Inspeção de registros e documentos) Inspeção física Recálculo (Cálculo) Observação Entrevista (Indagação) Circularização (confirmação externa) Conciliações Análise de contas contábeis Revisão analítica (procedimentos analíticos) Reexecução Confirmação e Investigação Exercícios Capítulo 8 Amostragem: Conceitos, Risco, Tipos, Definição da Amostra, Projeções de Distorções e Avaliação dos Resultados Introdução NBC TA Definições Requisitos Execução de procedimentos de auditoria Natureza e causa de desvios e distorções Projeção de distorções Avaliação do resultado da amostragem em auditoria Limite Superior de Desvios LSD (Testes de Controle) Limite Superior de Erros LSE (Testes Substantivos) Auditoria_Privada.indb 14 25/04/ :06:24

15 Estratificação e seleção com base em valor Estratificação Seleção com base em valor Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes Métodos de seleção da amostra Exercícios Capítulo 9 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho): Natureza, Finalidade, Tipos e Técnicas de Elaboração Documentação de auditoria Objetivo do auditor Forma, conteúdo e extensão da documentação de auditoria Montagem do arquivo final de auditoria Assuntos surgidos após a data do relatório do auditor Exercícios Capítulo 10 Formas de Opinião do Auditor: Modificação de Opinião, Parágrafo de Ênfase e Outros Parágrafos Adicionais Relatórios (Parecer) de Auditoria Independente Tipos de Relatório Estrutura/Elementos do Relatório Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis Parágrafo de Ênfase e Parágrafo de Outros Assuntos Exercícios Capítulo 11 Utilização de Outros Trabalhos: Auditor Interno, Especialistas e Outros Auditores Independentes Introdução Trabalho de outro auditor independente Trabalho do Auditor Interno Trabalho de especialista de outra área Exercícios Capítulo 12 Representações Formais, Transações e Eventos Subsequentes, Continuidade Operacional, Partes Relacionadas, Estimativas Contábeis, Contingências Continuidade Operacional Auditoria_Privada.indb 15 25/04/ :06:24

16 12.2. Contingências Passivo contingente Ativo contingente Estimativas contábeis Eventos Subsequentes Transações com partes relacionadas Representações formais (Carta de Responsabilidade da Administração) Objetivos do auditor Membros da administração aos quais são solicitadas representações formais Representações formais sobre a responsabilidade da administração Representações formais como evidência de auditoria Data e período abrangido pelas representações Dúvida quanto à confiabilidade das representações Representações solicitadas e não fornecidas Outras representações formais Exercícios Capítulo 13 Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal Finalidades do SCI-PEF Competências do SCI-PEF Atividades Complementares do SCI-PEF Disposições Gerais Auditoria no setor público federal Normas relativas ao controle interno administrativo Planejamento das ações de controle interno Orçamento Global do Ministério Hierarquização Programas e Programações sob Controle Ações sob Controle Finalidades e objetivos da auditoria governamental Abrangência de atuação Estrutura conceitual básica das técnicas de controle Procedimentos e Técnicas de Auditoria Procedimentos e Técnicas de Fiscalização Formas e tipos Tipos de Auditoria Governamental Formas de Execução Áreas de Atuação Normas relativas à execução dos trabalhos Planejamento dos Trabalhos Avaliação dos controles internos administrativos Auditoria_Privada.indb 16 25/04/ :06:24

17 Prevenção de impropriedades e irregularidades Supervisão das atividades do SCI do Poder Executivo Federal Obtenção de evidências de acordo com a IN 01/ Impropriedades e irregularidades Normas Relativas à Opinião do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal Nota Relatório Certificado Tipos de Certificado Parecer do Dirigente do Órgão de Controle Interno Normas relativas à audiência do auditado Normas Relativas à Forma de Comunicação Variáveis Básicas Exercícios Capítulo 14 Controle Externo e Tribunal de Contas da União Classificação do controle quanto à origem (extensão) Controle Externo no Brasil Principais regras Constitucionais sobre Controle Externo Exercícios Capítulo 15 Normas de Auditoria do TCU e Manual de Auditoria Operacional Normas de Auditoria do TCU Bases conceituais Accountability Auditoria Governamental Classificação das Auditorias Objetivo das NAT Aplicabilidade das NAT Aplicação conjunta com outras normas Capítulo 1 Preceitos Básicos do Controle Externo Independência dos Membros Relações com o Parlamento, com a Administração e com o Controle Interno Natureza do Controle e seus Requisitos Básicos Capítulo 2 Normas Gerais Princípios Éticos Interesse Público, Preservação e Defesa do Patrimônio Público Integridade Independência, Objetividade e Imparcialidade Uso do cargo, de informações e de recursos públicos Auditoria_Privada.indb 17 25/04/ :06:24

18 Normas Gerais relativas ao Tribunal Capítulo 3 Normas relativas ao Planejamento e à Execução Planejamento geral das auditorias do TCU Proposição de auditorias Objetivos da auditoria Alocação de recursos ao trabalho de auditoria Identificação e avaliação de objetivos, riscos e controles Supervisão, revisão e comunicação de acordo com as NAT Planejamento e Execução de auditorias Cap. 4 Normas relativas à Comunicação de Resultados Relatório de Auditoria Estrutura e conteúdo dos relatórios Requisitos de qualidade dos relatórios Declaração de conformidade com as NAT Objetivos da auditoria, escopo, metodologia e limitações Descrição da visão geral do objeto Apresentação dos achados Esclarecimentos de responsáveis Comentários dos gestores Conclusões Propostas de encaminhamento Monitoramento de deliberações Critérios para divulgação de resultados de auditorias Manual de Auditoria Operacional Características da Auditoria Operacional Caracterização de achados de auditoria Atributos dos achados de auditoria Monitoramento Plano de ação Sistemática de monitoramento Relatório de monitoramento Situação das deliberações Supervisão e Controle de Qualidade Modalidades de controle de qualidade Exercícios Capítulo 16 Governança Corporativa: Governança no Setor Público, Governança e Análise de Risco, COSO I e COSO II Governança no Setor Público Conceitos de Governança Corporativa Mas o que seriam esses conflitos de interesses? Auditoria_Privada.indb 18 25/04/ :06:24

19 Princípios de Governança Corporativa Lei Sarbanes-Oxley Governança no Setor Público O papel da Auditoria na estrutura de Governança Estrutura conceitual de análise de risco COSO II Fixação de objetivos Identificação de eventos Resposta a riscos Abrangência do Controle Interno segundo o COSO II Exercícios Gabarito 449 Resumão em 120 Itens 451 Anexo I Principais NBC TA e PA 463 Anexo II Dicionário de Auditoria 467 Referências 487 Auditoria_Privada.indb 19 25/04/ :06:24