Sumário. Parte I FUNDAMENTOS DE AUDITORIA, 1

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1 Sumário Parte I FUNDAMENTOS DE AUDITORIA, 1 1 Introdução à Auditoria, Noções de auditoria das demonstrações contábeis, Contabilidade, Auditoria, Atitude mental, Atitude profissional, Atitude preventiva, O termo auditor, Evolução histórica da auditoria, Evolução da auditoria no Brasil, Um passo adiante nos processos contábeis informativos, No Brasil, No exterior com reflexos no Brasil, 11 2 Fundamentos de Auditoria das Demonstrações Contábeis, Objetivo da auditoria das demonstrações contábeis, Registro do auditor independente, Ética profissional, Independência, Integridade, Eficiência, Confidencialidade, Código de Ética, Responsabilidade legal em auditoria, Roteiro sintético da realização da auditoria, Etapa inicial da auditoria, Solicitação dos serviços de auditoria por empresa interessada, Dimensionamento dos trabalhos de auditoria, Carta-proposta dos serviços de auditoria, Etapa da execução da auditoria, Planejamento do trabalho (vide Capítulo 3, item 3.2.2), 19

2 X Auditoria Attie Estudo e avaliação dos sistemas de controles internos (vide Capítulo 12), Testes de procedimentos de controles internos, Seleção e programa de trabalho da auditoria, Evidenciação dos exames efetuados, Etapa de conclusão da auditoria, Avaliação das evidências obtidas, Emissão do parecer de auditoria, Elaboração dos relatórios de auditoria, Lançamentos de ajuste e reclassificação, Pontos de recomendação, 22 3 Processo Auditorial, Introdução, Análise da afirmação, Revisão analítica, Planejamento, Conhecimento, Controles organizacionais, Controles gerais da atividade, Controle do sistema de informações, Controles internos contábeis, Princípios e métodos de contabilidade, Conhecimento das atividades da entidade, Conteúdo do planejamento, Conteúdo do planejamento, Avaliação da afirmação, Nível de controle interno, Subjetividade inerente, Integridade dos administradores, Ponderação da relevância, Relevância na auditoria, Ponderação do risco relativo, Obtenção de elementos comprobatórios, Teste de procedimentos, Teste de saldos, Teste de saldo substantivo, Teste de saldo global, Formação da opinião, 52 4 Normas de Auditoria, Introdução, Histórico das normas de auditoria antes do advento da Lei n o /07, Normas de auditoria após a edição da Lei n o /07, Normas profissionais do auditor independente, Competência técnico-profissional, Independência e sigilo, 57

3 Sumário XI NBC PA 290 (R1) Independência Trabalhos de auditoria e revisão, Requisitos de controle, Do controle interno do pessoal, Do sigilo (vide NBC PG 100 na seção 140), Responsabilidade na execução do trabalho, Da competência profissional do auditor (vide NBC PG 100 na seção 130), Honorários profissionais, Guarda da documentação, Utilização do trabalho do auditor interno, Utilização do trabalho de especialistas, Norma para o exame de qualificação técnica, Normas profissionais técnicas, Normas Brasileiras de Contabilidade, 90 5 Parecer de Auditoria, Introdução, Parecer com opinião não modificada (anterior parecer limpo ou sem ressalvas), Principais assuntos de auditoria, Parágrafo de ênfase e de outros assuntos no relatório do auditor independente, Circunstâncias que impedem a emissão do parecer com opinião não modificada NBC TA 705, de 17/06/2016, Exemplo 1 Relatório do auditor independente com opinião com ressalva devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis, Exemplo 2 Relatório do auditor independente com Opinião adversa devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis consolidadas, Exemplo 3 Relatório do auditor independente com Opinião com ressalva devido à impossibilidade do auditor de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a uma coligada no exterior, Exemplo 4 Relatório do auditor independente com Abstenção de opinião devido à impossibilidade do auditor de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre um único elemento das demonstrações contábeis consolidadas, Exemplo 5 Relatório do auditor independente com Abstenção de opinião devido à impossibilidade do auditor de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre diversos elementos das demonstrações contábeis, 156 Parte II OBJETO DA AUDITORIA, Demonstrações Contábeis, Introdução, Características da informação contábil, Do conceito e conteúdo, Dos usuários, 162

4 XII Auditoria Attie Dos atributos da informação contábil, Da confiabilidade, Da tempestividade, Da compreensibilidade, Da comparabilidade, Demonstrações contábeis básicas, Lei n o 6.404/76, Lei n o /07, Deliberação CVM n o 676/11, Notas explicativas, Considerações gerais constantes da Deliberação CVM n o 676, Apresentação apropriada e conformidade com as práticas contábeis brasileiras conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 15 a 24), Entidade em situação de continuidade operacional conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 25 e 26), Regime de competência conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 27 e 28), Materialidade e agregação conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 29 a 31), Compensação de valores conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 32 a 35), Frequência de apresentação de demonstrações contábeis conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 36 e 37), Informação comparativa conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 38 a 44), Consistência de apresentação conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 45 e 46), Estrutura e conteúdo constantes da Deliberação CVM n o 676 (itens 47 e 48), Identificação das demonstrações contábeis constante da Deliberação CVM n o 676 (itens 49 a 53), Balanço patrimonial, Classificação do balanço patrimonial, Deliberação CVM n o 676, Classificação do ativo constante da Deliberação CVM n o 676 (itens 60 a 65), Classificação do passivo constante da Deliberação CVM n o 676 (itens 69 a 76), Classificação do patrimônio líquido, Critérios de avaliação do balanço patrimonial, Ativo (artigo 183 da Lei das SA), Passivo (artigo 184 da Lei das SA), Adicionado pela Lei n o , Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas explicativas constantes da Deliberação CVM n o 676 (itens 77 a 80A), Demonstração do resultado e demonstração do resultado abrangente constantes da Deliberação CVM n o 676 (itens 81 a 105), Demonstração das mutações do patrimônio líquido constante da Deliberação CVM n o 676 (itens 106 a 110), Demonstração dos fluxos de caixa, 196

5 Sumário XIII 6.9 Demonstração do Valor Adicionado, Notas explicativas às demonstrações contábeis conforme Deliberação CVM n o 676 (itens 112 a 140), Princípios e Práticas Contábeis, Introdução, Conceito, Evolução histórica dos princípios e das práticas contábeis, Resolução CFC n o 1.374/11, Cuidados a serem observados na aplicação dos princípios e das práticas contábeis, Relacionamento dos princípios e das práticas contábeis com a auditoria, Controle Interno, Introdução, Conceito de controle interno, Interpretação do conceito de controle interno, Importância do controle interno, Características de um sistema de controle interno, Plano de organização, Sistema de autorização e procedimentos de escrituração, Práticas salutares, Pessoal qualificado, Objetivos do controle interno, Salvaguarda dos interesses, Precisão e confiabilidade dos informes e relatórios contábeis, financeiros e operacionais, Estímulo à eficiência operacional, Aderência às políticas existentes, Conjugação dos objetivos do controle interno, Controle interno e sistemas de procedimento eletrônico de dados, Programas de computador, Procedimentos de entrada, Processamento, Manutenção de arquivos, Manutenção do equipamento, Responsabilidade pela determinação do controle interno, Responsabilidade da administração, Padrões de comportamento que reforçam os controles internos, Controle interno e fraude, 254 Parte III TÉCNICAS DE AUDITORIA, Procedimentos de Auditoria, Introdução, Fatos, evidências e informações, 259

6 XIV Auditoria Attie Extensão e profundidade, Amostragem, Oportunidade, Exame físico, Exemplos de procedimento de auditoria de exame físico, Contagem de caixa Anexo 1, Contagem de estoques Anexo 2, Confirmação, Tipo de confirmação a ser empregado, Controle dos papéis de confirmação, Exemplos de procedimentos de auditoria de confirmação, Pedido de confirmação positivo branco Anexo 3, Pedido de confirmação positivo preto Anexo 4, Pedido de confirmação negativo Anexo 5, Resposta do pedido de confirmação positivo preto Anexo 6, Exame dos documentos originais, Exemplo de papéis de trabalho que indiquem o exame dos documentos originais, Adições do imobilizado Anexo 7, Despesas de viagens Anexo 8, Conferência de cálculos, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem conferência de cálculos, Listagem de matérias-primas Anexo 9, Exame da escrituração, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem o exame da escrituração, Contagem de caixa Anexo 1, Contagem de matérias-primas Anexo 2, Adições do imobilizado Anexo 7, Análise das despesas de viagens Anexo 8, Investigação minuciosa, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem a investigação minuciosa, Adições do imobilizado Anexo 7, Análise das despesas de viagens Anexo 8, Inquérito, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem o inquérito, Investimentos Anexo 10, Vendas Anexo 11, Exame dos registros auxiliares, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem exame dos registros auxiliares, Contagem de caixa Anexo 1, Resumo do inventário de matéria-prima Anexo 9, Vendas Anexo 11, Correlação das informações obtidas, Observação, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem observação, 271

7 Sumário XV Contagem de caixa Anexo 1, Contagem de matérias-primas Anexo 2, Vendas Anexo 11, Da utilização dos procedimentos de auditoria, Papéis de Trabalho, Finalidade dos papéis de trabalho, Modelos de papéis de trabalho, Aspectos fundamentais dos papéis de trabalho, Completabilidade, Objetividade, Concisão, Lógica, Limpeza, Divisão dos papéis de trabalho, Pasta de papéis permanentes, Pasta de papéis em curso, Organização dos papéis de trabalho, Distribuição do trabalho realizado nos papéis de trabalho, Codificação dos papéis de trabalho, Indicação dos exames nos papéis de trabalho, Tiques explicativos, Letras explicativas, Notas explicativas, Tipos de papéis de trabalho, Lançamento de ajuste e/ou reclassificação, Ponto para recomendação, Memorando, Balancete de trabalho, Análise, Conciliação, Programa de auditoria, Revisão dos papéis de trabalho, Exemplo Prático do Uso de Procedimentos de Auditoria e a Elaboração de Papéis de Trabalho, Introdução, Exemplo prático, Programa de trabalho, Objetivo de auditoria, Determinação da abrangência do trabalho, Procedimentos de auditoria, Tempo estimado, Referência REF, Indicação dos exames, Execução do exercício prático, Do andamento do trabalho do auditor, Do conjunto final dos papéis de trabalho, 304

8 XVI Auditoria Attie 12 Estudo do Controle Interno, Introdução, Relação do controle interno com a auditoria independente, Relação do controle interno com a auditoria interna, Aplicação do estudo do controle interno, Determinação do estudo do controle interno, Atividades ou ciclos operacionais, Atividades departamentais, Metodologia de estudo de controle interno, Documentação do controle interno, Conhecimento, Registro, Método descritivo, Método de fluxogramas, Método de questionários, Seleção de métodos, Revisão, Avaliação do controle interno, Resultado da avaliação do controle interno, Sistema de controle interno adequado, Sistema de controle interno adequado, porém aprimorável, Sistema de controle interno adequado com fraquezas, Sistema de controle interno inadequado, Teste de procedimentos, Estudo do controle interno de sistemas computadorizados, Quadro sinótico dos reflexos do controle interno com a auditoria, Exemplo prático, 349 Parte IV EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS, Execução da Auditoria das Demonstrações Contábeis, Introdução, Planejamento do trabalho de auditoria, Objetivos do planejamento do trabalho de auditoria, Assistência e colaboração da empresa em auditoria, Orçamento de horas, Período de execução, Pessoal envolvido, Trabalho de campo, Auditoria das contas patrimoniais, Propriedade, Existência efetiva, Aplicação adequada dos princípios e das práticas contábeis, Existência de riscos e contingências, Existência de restrição de uso e de vinculação em garantia, Correta exposição nas demonstrações contábeis, Auditoria das contas de resultado, 379

9 Sumário XVII 13.6 Observância às Normas Brasileiras de Contabilidade, Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais, Geral NBC PG, Do Auditor Independente NBC PA, Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas, Geral NBC TG, De Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica NBC TA, De revisão de informação contábil histórica NBC TR, De asseguração de informação não histórica NBC TO, Normas técnicas ainda vigentes segundo CFC não incluídas nas anteriores, Comunicados técnicos, Auditoria das Disponibilidades, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Verificação das disponibilidades, Contagem de caixa, Contas bancárias, Aplicações financeiras, Exemplo prático, Auditoria das Contas a Receber, Objetivo da auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Procedimento de confirmação, Realização, Ajuste a valor presente, Exemplo prático, Auditoria dos Estoques, Objetivo de auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade NBC TG 16 (R1) Estoques (Vide também Deliberação CVM n o 575 consolidada), Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Contagem física dos estoques, Avaliação dos estoques, Matérias-primas, Produtos acabados e em processo, 456

10 XVIII Auditoria Attie Materiais em trânsito ou importações em andamento, Realização dos estoques, Cut-off contabilização, Exemplo prático, Auditoria das Despesas Antecipadas, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Revisão da cobertura de seguros, Exemplo prático, Auditoria do Realizável a Longo Prazo (Não Circulante), Orientação para a auditoria, Créditos de acionistas, diretores e sociedades coligadas ou controladas, Empréstimos compulsórios à Eletrobras, Outros assuntos e temas que podem estar relacionados aos ativos realizáveis a longo prazo, Exemplo prático, Auditoria dos Investimentos, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos contábeis, Classificação, Critérios de avaliação, Método de custo, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Exemplo prático, Auditoria do Imobilizado, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos contábeis, Resolução CFC n o 1.177/09, que aprovava a NBC T 19.1 Ativo Imobilizado, foi atualizada pela NBC TG 27 (R3), que trata do ativo imobilizado, Resolução CFC n o 1.136/08, que aprova a NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão, Arrendamento mercantil, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Depreciação, Amortização, Exaustão, 546

11 Sumário XIX 20.9 Reavaliação, Exemplo prático, Auditoria dos Passivos, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes, Custos de empréstimos, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Procedimento de confirmação, Eventos subsequentes, Contingências, Procedimentos de auditoria para contingências, Circularização dos consultores jurídicos, Limitações na extensão da resposta do consultor jurídico, Outras limitações na resposta de um consultor jurídico, Julgamento do auditor, Outros assuntos, Ajuste a valor presente, Tributos sobre lucros, Exemplo prático, Instituições financeiras, Contas a pagar, Auditoria do Patrimônio Líquido, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Capital, Reservas de capital, Alienação de partes beneficiárias, Alienação de bônus de subscrição, Destinação das reservas de capital, Instrução CVM n o 469, decorrente de aplicação da Lei n o /07 Saldos das reservas de capital alteradas pela Lei n o /07, Reservas de reavaliação, Instrução CVM n o 469, decorrente da aplicação da Lei n o /07 Reserva de reavaliação, Reservas de lucros, Reserva legal, Reserva estatutária, Reserva para contingências, Alteração proposta nas reservas de contingências previstas pela Lei n o /07, Retenção de lucros, Reserva de lucros a realizar, 620

12 XX Auditoria Attie Outras reservas de lucros, Reserva de lucros para expansão, Reserva de lucros para dividendo obrigatório não distribuído, Limite do saldo das reservas de lucro imposto pela Lei n o /07, Lucros ou prejuízos acumulados, Ajustes de exercícios anteriores, Dividendos, Instrução CVM n o 469/08, atualizada pela Instrução CVM n o 480/09, decorrente de aplicação da Lei n o /07 Lucros acumulados, Ações em tesouraria, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Exemplo prático, Auditoria do Resultado, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 47, de 25 de novembro de 2016, que dispõe sobre a receita de contrato com cliente a ser aplicada a partir de , Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Exame das contas correlatas do balanço patrimonial, Estudo e avaliação do controle interno e teste de procedimentos, Estudo, análise e exame das contas de resultado, Orientação para auditoria, Análise e verificação das contas do resultado, Exemplo prático, 671 Parte V FINALIZAÇÃO DA AUDITORIA, Eventos Subsequentes, Objetivos de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Ativos e passivos contingentes e compromissos assumidos, Representações formais, Finalização do Trabalho, Introdução, Lançamentos de ajustes e/ou reclassificações, Avaliação global dos pontos observados, Possível discussão junto à empresa auditada, Determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos pela empresa auditada, 709

13 Sumário XXI Efeitos ocasionados pelos ajustes para a constituição de provisão para Imposto de Renda e demais reservas, Ajustamento de folhas mestras de trabalho, Conclusão sobre as áreas em exame, Parecer de auditoria, Pontos de recomendação, Exemplo prático, Resumo dos ajustes e reclassificações, ajustamento das folhas mestras e conclusão das áreas, Relatório de auditoria, Relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis Anexo 1, Demonstrações financeiras Balanço patrimonial Anexo 2 Demonstração de resultado Anexo 3 Demonstração das mutações do patrimônio líquido Anexo 4 Demonstração das origens e aplicações de recursos Anexo 5 Notas explicativas Anexo 6, Carta de recomendação, 742 Bibliografia, 749