BENEFÍCIOS DA IMPLANTAÇÃO DO PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL 1

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1 BENEFÍCIOS DA IMPLANTAÇÃO DO PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL 1 SILVA, Cleusa Pereira da 2 ; LORENZETT, Daniel Benitti 3 ; GODOY, Taís Pentiado 4 ; GODOY, Leoni Pentiado 3 1 Trabalho de Pesquisa_UFSM 2 Programa Especial de Formação de Professores (UFSM), Santa Maria, RS, Brasil 3 Programa de Pós-Graduação em Engenharia de Produção (UFSM), Santa Maria, RS, Brasil 4 Curso de Matemática (UFSM), Santa Maria, RS, Brasil cleusa@fateciens.org.br; dlorenzett@gmail.com RESUMO Num mundo onde a responsabilidade social está cada vez mais presente, a melhor qualidade de vida proporcionada ao trabalhador representa maiores oportunidades de desenvolvimento para todos, interferindo positivamente na produtividade dos trabalhadores. Assim, o presente estudo buscou verificar os benefícios advindos da adoção do Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) para uma empresa industrial. Para o desenvolvimento da pesquisa foi realizado um estudo de caso numa empresa localizada na cidade de Santa Maria, RS, por meio da técnicas de entrevista estruturada e análise documental. Os resultados demonstram que como principais benefícios trazidos pelo Programa, os incentivos fiscais governamentais concedidos a entidade e o melhor rendimento dos funcioarios no trabalho, resultado de uma melhoria na qualidade de vida e nas condições de trabalho. Palavras-chave: alimentação; melho rendimento; maior produtividade; benefícios fiscais. 1 INTRODUÇÃO A responsabilidade social corporativa estabelece que a entidade não aja somente como agente econômico, produtor de riqueza e gerador de lucros, mas também como agente social, objetivando sempre o bem estar e o desenvolvimento das comunidades vizinhas às suas instalações, bem como a manutenção e preservação do meio ambiente e a criação de condições favoráveis ao desenvolvimento da região (CRCRS, 2009). Assim, o Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) vem evoluindo ao longo dos anos como refexo da responsabilidade social corporativa, servindo como um instrumento complementar do direito do trabalhador. No Brasil existem diversas iniciativas empresariais que podem ser entendidas como responsabilidade social, uma delas é o PAT, que foi instituído pela Lei nº 6.321, de 14 de abril de 1976 para melhorar a qualidade de vida do trabalhador proporcionando à empresa maior produtividade, redução dos acidentes de trabalho, do absenteísmo e da carga tributária, mas apesar de ser um programa antigo, somente nos últimos anos as empresas passaram a utilizá-lo devido a crescentes exigências legais e também em função da acirrada concorrência mercadológica. 1

2 Nesse contexto, objetivou-se através do presente estudo verificar, através de um estudo de caso em uma empresa industrial, os benefícios trazidos pela adoção do Programa de Alimentação do Trabalhador, principalmente aqueles advindos dos incentivos fiscais governamentais, e sua sistemática de cálculo. 2 PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR O PAT foi instituído pela Lei nº de 14 de abril de 1976, com a finalidade de melhorar as condições nutricionais dos trabalhadores, principalmente os de baixa renda, melhorar a qualidade de vida, reduzir acidentes de trabalho e também aumentar a produtividade (SAVIO et al., 2005; BANDONI, BRASIL e JAIME, 2006; SANTOS et al., 2007). Essa Lei foi regulamentada pelo Decreto nº de 08 de novembro de 1976, e na seqüência pelo Decreto nº 5 de 14 de janeiro de 1991, que determina regras de participação e execução do Programa. É um Programa de complementação alimentar no qual Governo, Empresa e Trabalhadores partilham responsabilidades. Aos poucos esse Programa vai avançando em suas práticas objetivando alcançar modo de vida saudável. Através da coordenação do PAT em conjunto com a Comissão Tripartite do Programa de Alimentação do Trabalhador (Ctpat) busca-se implementar a educação alimentar nutricional dos trabalhadores, visando a melhoria nutricional e redução da incidência de doenças crônicas. Conforme 1º do art. 6º da IN SRF nº 267 de 23 de dezembro de 2002, o Programa deve priorizar o atendimento dos trabalhadores de baixa renda, (até cinco salários mínimos). Atendidos esses trabalhadores na sua totalidade, a empresa então poderá estender o benefício aos demais trabalhadores com renda mais alta. 2.1 Funcionamento do Programa de Alimentação do Trabalhador A adesão ao PAT é facultativa, sendo que toda a empresa poderá aderir ao Programa, bastando cadastrar-se através da Internet no site, mte.gov.br ou adquirir formulário no correio e encaminhar ao Ministério do Trabalho e Emprego. Hoje, algumas convenções coletivas já trazem cláusula de obrigatoriedade do fornecimento de benefícios relativos ao PAT. Não há necessidade de recadastramento anual, porém todas as empresas beneficiárias e prestadoras de serviço precisaram efetuar recadastramento no ano de 2008, determinado pela portaria nº 34/2007, com finalidade de avaliar os objetivos alcançados pelo Programa. De qualquer forma, é obrigatória pelas empresas a informação de participação através da Relação Anual de Informações Sociais (RAIS). Se a empresa possuir filiais, 2

3 deverá efetuar o cadastro individualmente de cada filial, podendo haver diferenciação de valores de benefícios concedidos por filial, dependendo da região em que estão situadas, entretanto, em cada filial os valores deverão ser iguais a todos os funcionários. Poderá participar do Programa toda Pessoa Jurídica, independente da forma de apuração de impostos, se enquadrada no simples nacional, lucro presumido ou lucro real, de mesma forma as Pessoas Físicas equiparas à Pessoa Jurídica, porém é necessário primeiramente possuir matrícula do Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS), conforme o art. 784 da IN INSS nº 100 de 18 de dezembro de Esse benefício poderá se estender aos estagiários, mas não poderão participar os sócios da empresa, também não se estende aos órgãos públicos federal, estadual e municipal. De acordo com o Parecer Normativo CST nº 08, de 19 de março de 1982, os trabalhadores de subempreiteiras contratadas pela empresa principal beneficiária do PAT poderão ser beneficiados. No caso de afastamento do empregado, seja por licença maternidade, férias ou afastamento superior a 15 dias, a empresa está desobrigada a conceder o benefício, porém, em face dos fins sociais do Programa, sugere-se que o benefício seja mantido. Em situações em que o trabalhador não tem interesse no benefício, é aconselhável que a empresa solicite a este, uma declaração que não é de seu interesse receber o benefício, a fim de comprovar à fiscalização se necessário. A empresa poderá optar pelas várias modalidades de execução do Programa, quais sejam: a) Serviço próprio: onde a própria empresa prepara o alimento e serve no próprio estabelecimento; b) Administração de cozinha: quando a empresa terceiriza a produção do alimento por outra empresa, mas serve no refeitório da própria empresa; c) Alimentação convênio: mais conhecida como tíquete alimentação, que pode ser utilizado no supermercado para compra de alimentos; d) Refeição convênio: são os tíquetes-refeição, que podem ser utilizados para fazer as refeições em restaurantes credenciados, são muito utilizados por funcionários que viajam com freqüência; e) Refeições transportadas: quando outra empresa prepara as refeições e leva até os funcionários através de viandas; f) Cesta de alimentos: a empresa compra cestas de alimentos de empresas credenciadas ao PAT e fornecem aos seus funcionários; Ainda poderá a empresa firmar convênios com restaurantes, desde que, as duas sejam cadastradas no Programa, poderá também ser concedido mais de uma modalidade 3

4 de beneficos ao trabalhador. As refeições convênios e alimentação podem ser apresentadas de várias formas como: tíquetes, cartões eletrônicos e magnéticos que são administrados por empresas prestadoras de serviços e devem igualmente ser credenciadas no PAT, sendo que o Ministério do Trabalho disponibiliza em sua página na Internet um rol de empresas já cadastradas. 2.2 Benefícios a empresa pela adesão ao Programa de Alimentação do Trabalhador Como beneficio fiscal, é permitido às empresas inseridas no PAT, realizar uma dedução de até 4% do Imposto de Renda (IR) devido. Entretanto, esse benefício se aplica somente as empresas que tem seu regime tributário pela apuração do imposto pelo lucro real, porém as empresas enquadradas que tributam pelo lucro presumido, arbitrado, ou que estão enquadradas no simples nacional tem benefícios como, não incidência do INSS e FGTS. A IN SRF nº 267, de 23 de dezembro de 2002, dispõe sobre o cálculo da dedução do imposto de renda, o benefício é limitado ao valor da aplicação da alíquota de 15% sobre o resultado da multiplicação do número de refeições fornecidas no período de apuração, podendo ser mensal, trimestral ou anual pelo valor de R$ 1,99, que representa 80% do custo máximo da refeição estipulada pelo governo que é de R$ 2,49, valor este que teve sua última atualização em 31 de dezembro de Por outro lado, a dedução está limitada a 4% do imposto devido por período de apuração, portanto efetua-se o cálculo e o resultado sendo superior ao limite de 4% deduz-se pelo limite e o valor excedente poderá ser deduzido nos próximos períodos de apuração, desde que, não ultrapasse o prazo de dois anos calendário da data dos gastos efetuados com alimentação. Devendo ser lançado na parte A e B do Livro de apuração do Lucro Real (LALUR). Os gastos com o fornecimento da alimentação poderão ainda ser lançados no Demonstrativo de Resultados do Exercício (DRE), como despesa para apurar o resultado da empresa. As Pessoas Jurídicas localizadas nas áreas de atuação das extintas Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste (SUDENE) e Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia (SUDAN), poderão se utilizar dos mesmos incentivos fiscais que as demais, efetuando o cálculo considerando o imposto calculado, caso não houvesse a isenção, e ainda se o imposto devido não for suficiente para absorver integralmente o valor do incentivo, poderá ser utilizada como crédito no Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), desde que, devidamente informada na Declaração do Imposto Pessoa Jurídica (DIPJ). 4

5 Os benefícios às empresas vão muito além do incentivo fiscal, pode-se observar os benefícios que estão implícitos, e no que tange a valorização do trabalhador, são tão importantes quanto, ou mais que o incentivo fiscal e a não incidência de encargos sociais, pode-se dizer que a empresa beneficiária do Programa, mantém seu quadro de funcionários com menor rotatividade, que há aumento na produtividade, e que há uma maior dedicação dos funcionários para com a empresa. 3 METODOLOGIA DA PESQUISA A pesquisa, quanto a abordagem, foi classificada como quali-quantitativa, pois segundo Gil (2009), pesquisas quantitativas ressaltam objetividade, existência e uso de mecanismos de controle durante a pesquisa e apuram opiniões e atitudes explícitas através de instrumentos padronizados para análise do problema, fazendo uso de instrumentos estatísticos, e as pesquisas qualitativas interpretam os fenômenos através da compreensão pautados na observação, valorizando o subjetivismo. Em relação aos procedimentos, a pesquisa fez uso da investigação descritiva, pois esse tipo de pesquisa objetiva a descrição das características de uma determinada população ou fenômeno e na seqüência estabelece relações entre as variáveis encontradas. A presente pesquisa também foi considerada estudo de caso, pois estudou especificamente o caso de uma indústria localizada na Cidade de Santa Maria, RS, onde realizou-se um estudo profundo de um ou de poucos objetos que permitiu seu amplo e detalhado conhecimento (GIL, 2009). Para coleta de dados foi considerada a técnica de entrevista estruturada com perguntas prédefinidas (MARCONI e LAKATOS, 2009). Esse procedimento permitiu verificar o grau de satisfação da empresa com a adoção do PAT, bem como os beneficios implicitos trazidos pela implantação do Programa. Na sequência, foi realizado um estudo documental para coleta de dados referentes aos benefícios fiscais auferidos pela entidade em decorrencia da adesão ao Programa. Esses dados permitiram, com o auxilio da ferramenta excel, tabular e demostração os cálculos referentes aos benefícios fiscais auferidos por ocasião da Implantação do PAT. 4 RESULTADOS E DISCUSSÕES A dedutibilidade dos custos com a alimentação somente é permitida para as empresas que mantém a apuração de impostos pelo Regime de Lucro Real. Assim, na 5

6 seqüência serão apresentados os cálculos para dedução do IRPJ de acordo com os dados fornecidos pela empresa estudada. No mês de julho de 2009 a empresa teve gastos com refeição dos funcionários no valor de R$ 9.675,00, efetuando-se o desconto a título de participação dos funcionários o valor ficou em R$ 7.740,00. Para determinar o valor de incentivo fiscal do PAT conforme determina a legislação, é necessário seguir os passos descritos na Tabela 1, onde: a) Valor do custo das refeições, já deduzida à participação dos funcionários (20%); b) Número de refeições servidas no período; c) Alíquota do IRPJ vigente; d) Índice para cálculo do incentivo fiscal (a x c); e) Valor do incentivo fiscal que a empresa tem direito a deduzir dos valores devidos de IRPJ (b x d). Tabela 1 - Cálculo do incentivo fiscal a Valor do custo das refeições R$ 1,99 b Número de refeições c Alíquota do IRPJ 15% d Índice do incentivo do PAT 0,2985 e Valor do incentivo do PAT R$ 577,60 Fonte: Pesquisa (2010) Observando a Tabela 1, verifica-se que a empresa tem direito de deduzir do IRPJ devido no período de apuração o valor de R$ 577,60. Entretanto, de acordo com o determinado pela Secretaria da Receita Federal, a dedução fica limitada a quatro por cento do imposto devido. Para efetuar esse cálculo será necessário o conhecimento desse valor. Por motivo da ausência dessa informação foi realizada uma simulação tendo por base um valor fictício de R$ ,00 para o resultado antes da apuração dos impostos, já inclusas as despesas com refeições do período, como pode ser visualizado na Tabela 2. Tabela 2 - Cálculo do valor limite para dedução do PAT, em R$ Resultado antes da CSLL/IRPJ ,00 IRPJ 15% 3.339,00 CSLL 9% 2.003,40 Lucro líquido ,88 Vl incentivo fiscal limitado a 4% do imposto devido 133,56 Fonte: Pesquisa (2010) 6

7 Mesmo a empresa tendo direito à dedução do valor de R$ 577,60 (Tabela 1), ela somente poderá se beneficiar de uma dedução no valor de R$ 133,56 no período de apuração, como pode ser observado na Tabela 2, sendo que a diferença de R$ 444,04 poderá vir a ser compensada em até dois anos dos calendários seguintes. Após esse prazo, a dedutibilidade prescreverá. Para controle dos valores a compensar deve-se empregar o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). Além do incentivo fiscal a empresa pode lançar as despesas com alimentação na Demonstração de Resultados do Exercício (DRE), e conseqüentemente reduzir o valor dos impostos. Para ilustrar foram feitos os cálculos de duas situações, uma utilizando-se as despesas do PAT e outra não, de forma a se confrontar os resultados. Como pode ser observado na Tabela 3, utilizando-se das despesas relativas ao PAT para fins de apuração de resultado a empresa obtém uma redução na CSLL e no IRPJ de 25,80%. Tabela 3 - Demonstração de resultado com e sem despesas com alimentação, em R$ Demonstração do Resultado do Exercício Sem despesas de alimentação Com despesas de alimentação Lucro bruto (suposto) , ,00 Despesas c/ refeições 0, ,00 Res. antes da CSLL/IRPJ , ,00 CSLL (9%) 2.700, ,40 IRPJ (15%) 4.500, ,00 LUCRO LÍQUIDO , ,88 Fonte: Pesquisa (2010) Conforme pode ser visualizado na Tabela 4, acumulando o incentivo fiscal mais a dedução das despesas fica claro que a empresa se beneficia financeiramente com a participação no Programa de Alimentação do Trabalhador, pois acumulando os dois benefícios ocorre uma redução de 27,65% em sua carga tributária. Tabela 4 - DRE com e sem despesas com a alimentação e incentivo fiscal, em R$ Demonstração do Resultado do Exercício Sem despesas de alimentação/sem incentivo fiscal Com despesas de alimentação/com incentivo fiscal CSLL (9%) 2.700, ,40 IRPJ (15%) 4.500, ,00 Subtotal 7.200, ,40 Valor incentivo fiscal 4% 0,00 133,56 Valor líquido 7.200, ,84 Redução de valores 0, ,16 Percentual de redução 27,65% Fonte: Pesquisa (2010) 7

8 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS O presente estudo analisou o caso de uma Indústria localizada na Cidade de Santa Maria, RS, com relação aos benefícios oriundos da implantação do Programa de Alimentação do Trabalhador, principalmente os referentes aos beneficios fiscais, e sua sistemática de cálculo. Através da entrevista estruturada foi constatado que a empresa vem gradativamente alcançando seus objetivos relacionados ao Programa, oferecendo produtos úteis em condições justas, respeito os direitos humanos e dando condições dignas de trabalho, pois entende que o funcionário, motivado e engajado gera maior produtividade com maior segurança, proporcionando maior confiabilidade e qualidade aos produtos. Assim, verificouse na empresa estudada como principais benefícios implicitos da implantação do Programa uma maior satisfação e motivação dos funcionários, elevando a produtividade e proporcionando uma maior competitividade para a empresa frete o mercado. Quanto aos incentivos fiscais observou-se que a dedução de 4% do imposto de renda devido somada a dedução dos gastos inerentes ao fornecimento da alimentação na apuração do resultado, reduzem significativamente a carga tributária da empresa que é tributada pelo Lucro Real. REFERÊNCIAS BANDONI, Daniel Henrique; BRASIL, Bettina Gerken; JAIME, Patrícia Constante. Programa de Alimentação do Trabalhador: representações sociais de gestores locais. Rev. Saúde Pública, São Paulo, v. 40, n. 5, Disponível em: < Acesso em: 10 mai doi: /S BRASIL. Decreto nº 5. Ministério do Trabalho e Emprego, Disponível em: < Acesso em: 25 mai Decreto n Ministério do Trabalho e Emprego, Disponível em: < Acesso em: 05 mar Instrução Normativa SRF nº 267. Receita Federal do Brasil, Disponível em: < Acesso em: 03 mar

9 . Instrução Normativa nº 100. Ministério da Previdência Social, Disponível em: < Acesso em: 15 mar Lei nº Senado Federal, Disponível em: < Acesso em: 05 jun Parecer Normativo CST nº 08. Coordenador do Sistema de Tributação, Disponível em: < Acesso em: 18 mai Portaria nº 34. Secretaria de Inspeção do Trabalho/Departamento de Segurança e Saúde no Trabalho, Disponível em: < Acesso em: 02 jun CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL (CRCRS). Demonstração da Responsabilidade Social. Porto Alegre: CRCRS, GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. 12. Reimpressão. São Paulo: Atlas, MARCONI, M. A.; LAKATOS, E. M. Metodologia do trabalho científico. 7. ed. 3. Reimpressão. São Paulo: Atlas, SANTOS, Leonor Maria Pacheco et al. Avaliação de políticas públicas de segurança alimentar e combate à fome no período : 2 - Programa de Alimentação do Trabalhador. Cad. Saúde Pública, Rio de Janeiro, v. 23, n. 8, Disponível em:< Acesso em: 18 jun doi: /S X SAVIO, Karin Eleonora Oliveira et al. Avaliação do almoço servido a participantes do programa de alimentação do trabalhador. Rev. Saúde Pública, São Paulo, v. 39, n. 2, Disponível em: < Acesso em: 15 mar doi: /S