Superior Tribunal de Justiça

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1 RECURSO ESPECIAL Nº SP (2015/ ) RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS RECORRENTE : FAZENDA NACIONAL RECORRIDO : LOUSANO INDUSTRIA DE CONDUTORES ELETRICOS LTDA - MASSA FALIDA ADVOGADO : ADRIANA LUCENA - ADMINISTRADOR JUDICIAL EMENTA TRIBUTÁRIO. ENCARGO LEGAL. DECRETO-LEI N /69. NATUREZA JURÍDICA PARA FINS DE CLASSIFICAÇÃO DE CRÉDITOS NA FALÊNCIA. PARTE INTEGRANTE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. 1. "O encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 não possui natureza jurídica de pena pecuniária e é devido como parte integrante do crédito tributário. Com efeito, além do montante apurado a título de obrigação tributária principal, compõem o crédito tributário a correção monetária, os juros de mora, as multas tributárias e, quando exigível, também o encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-Lei n /69, o art. 3º do Decreto-Lei n /77, o art. 3º do Decreto-lei n /78. Das parcelas ou rubricas que compõem os créditos tributários, a Lei n /2005 classificou como créditos subquirografários apenas as multas tributárias " (REsp /DF, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/08/2012, DJe 03/09/2012). 2. O encargo previsto no art. 1º do Decreto-Lei n /69 representa parte integrante do crédito tributário, legitimando sua classificação como crédito tributário previsto no inciso III do art. 83 da Lei n /2005. Recurso especial provido. ACÓRDÃO Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA Turma do Superior Tribunal de Justiça: "A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Og Fernandes, Mauro Campbell Marques (Presidente) e Assusete Magalhães votaram com o Sr. Ministro Relator. Brasília (DF), 21 de maio de 2015(Data do Julgamento) Página 1 de 11

2 MINISTRO HUMBERTO MARTINS Relator Página 2 de 11

3 RECURSO ESPECIAL Nº SP (2015/ ) RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS RECORRENTE : FAZENDA NACIONAL RECORRIDO : LOUSANO INDUSTRIA DE CONDUTORES ELETRICOS LTDA - MASSA FALIDA ADVOGADO : ADRIANA LUCENA - ADMINISTRADOR JUDICIAL RELATÓRIO (Relator): O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS Cuida-se de recurso especial interposto por FAZENDA NACIONAL, com fundamento no artigo 105, inciso III, alíneas "a" e "c", da Constituição Federal, contra acórdão proferido pelo Tribunal de Justiça do Estado de São Paulo assim ementado (fls., e-stj): "Falência - Habilitação - Encargo previsto no Decreto-Lei 1.025/69 - Verba sem natureza tributária - Crédito quirografário - Classificação mantida - Recurso desprovido". Sem embargos de declaração. Nas razões do recurso especial, suscita a Fazenda Pública "O v. acórdão aqui recorrido negou vigência à norma do artigo 83, da Lei /2005, desrespeitando a ordem de classificação do crédito tributário como crédito tributário privilegiado, na medida em que 'reconheceu a natureza quirografária do Encargo Legal'. Também violou as normas do artigo 1º do Decreto-lei n /69 e as dos artigos 23, II e 208, 2º, ambos da Lei de Falências (Decreto-Lei n /45), na medida em que adota o v. acórdão recorrido, como razão de decidir, o entendimento de que os valores correspondentes ao 'Encargo Legal' (Decreto-Lei n /69) não têm natureza de crédito tributário e por isto devem ser habilitados como créditos quirografários". Apresentadas as contrarrazões (fls. 213/226, e-stj), sobreveio o juízo de admissibilidade positivo da instância de origem (fls. 235/237, e-stj). É, no essencial, o relatório. Página 3 de 11

4 RECURSO ESPECIAL Nº SP (2015/ ) EMENTA TRIBUTÁRIO. ENCARGO LEGAL. DECRETO-LEI N /69. NATUREZA JURÍDICA PARA FINS DE CLASSIFICAÇÃO DE CRÉDITOS NA FALÊNCIA. PARTE INTEGRANTE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. 1. "O encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 não possui natureza jurídica de pena pecuniária e é devido como parte integrante do crédito tributário. Com efeito, além do montante apurado a título de obrigação tributária principal, compõem o crédito tributário a correção monetária, os juros de mora, as multas tributárias e, quando exigível, também o encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-Lei n /69, o art. 3º do Decreto-Lei n /77, o art. 3º do Decreto-lei n /78. Das parcelas ou rubricas que compõem os créditos tributários, a Lei n /2005 classificou como créditos subquirografários apenas as multas tributárias " (REsp /DF, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/08/2012, DJe 03/09/2012). 2. O encargo previsto no art. 1º do Decreto-Lei n /69 representa parte integrante do crédito tributário, legitimando sua classificação como crédito tributário previsto no inciso III do art. 83 da Lei n /2005. Recurso especial provido. VOTO (Relator): O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS Assim se manifestou a Corte de origem quanto à natureza jurídica do encargo previsto no Decreto-Lei n /69 para fins de classificação dos créditos no processo de falência: "A partir de laudo contábil e da manifestação do administrador judicial, foi deferida habilitação de crédito de titularidade da agravante, nos montantes de R$ ,53 (dois milhões oitocentos e cinqüenta e nove mil cento e seis reais e cinqüenta e três centavos), como crédito tributário, R$ ,39 (seiscentos e doze mil setecentos e sessenta e nove reais e trinta e Página 4 de 11

5 nove centavos), como crédito quirografário, e R$ ,39 (duzentos e quatro mil setecentos e quarenta e dois reais e trinta e nove centavos), como crédito subquirografário. O recurso diz respeito, unicamente, à classificação do segundo montante, o qual deriva do encargo legal previsto no Decreto-Lei 1.025/69. Assim, no presente recurso, está sendo questionada a classificação de crédito de titularidade da união Federal e que corresponde a encargo de vinte por cento sobre o valor de débito fiscal, previsto no Decreto-Lei 1.025/69. Tal encargo não ostenta caráter eminentemente punitivo ou sancionatório, mas sujeita o contribuinte inadimplente a um verdadeiro acréscimo, sem que persista natureza puramente indenizatória ou retributiva. (...) Tal verba, no entanto, não pode ser equiparada a um crédito tributário, decorrente de obrigação 'ex lege' instituída com caráter de generalidade, não decorrendo ela de um fato gerador da exação ostentando ela a finalidade, declarada no próprio texto do artigo 3º da Lei 7.711/88, de custeio de despesas de arrecadação da divida ativa federal e de honorários advocaticios. O acréscimo, então, deve ser qualificado como crédito quirografário, tal como estabelecido em sedimentado entendimento desta Câmara Reservada (...) e o fixado na decisão atacada". Em idêntica questão, a Segunda Turma do STJ, quando do julgamento do REsp /DF, sob a relatoria do Min. Mauro Campbell Marques, assim se manifestou: "A irresignação merece acolhida. A Primeira Seção do STJ, ao julgar o REsp /SP (Rel. Min. Mauro Campbell Marques, DJe de ), acabou por endossar o entendimento adotado por esta Turma, no julgamento do REsp /SP (Rel. Min. Herman Benjamin, DJe de ), no sentido de que o encargo previsto no art. 1º do Decreto-Lei n /69 constitui receita da União, e não despesa, razão pela qual, por integrar a dívida ativa da Fazenda Pública, pode ser exigido em execução fiscal ou, opcionalmente, habilitado em processo de falência. Consoante anotado pelo Ministro Herman Benjamin, a natureza do encargo legal previsto no Decreto-Lei 1.025/69 foi amplamente debatida pela Primeira Seção no julgamento do Recurso Especial /SP, de relatoria do Ministro Benedito Gonçalves, sob o rito do art. 543-C do CPC. Página 5 de 11

6 No mencionado recurso repetitivo, a Seção ratificou a orientação de que, após a modificação introduzida pela Lei 7.711/1988, o encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 não se confunde com a verba honorária (muito embora a substitua), pois constitui receita do Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeiçoamento das Atividades de Fiscalização FUNDAF, instituído pelo Decreto-Lei 1.437/1975. Não obstante a matéria então analisada tivesse por objeto a definição quanto à possibilidade de cobrança, nos autos da execução fiscal, do encargo previsto no Decreto-Lei 1.025/69, o Ministro Herman Benjamin bem observou que os fundamentos jurídicos adotados pela Primeira Seção aplicam-se no âmbito do processo falimentar. Pois bem, conforme ficou demonstrado, a natureza do encargo previsto no art. 1º do Decreto-Lei 1.025/1969 é de receita que compõe fundo de natureza contábil. Quanto ao art. 5º, II, da Lei /2005, correspondente ao art. 23, parágrafo único, II, do Decreto-Lei n /45, tem-se que dispõe o seguinte: Art. 5 o Não são exigíveis do devedor, na recuperação judicial ou na falência: (...) II as despesas que os credores fizerem para tomar parte na recuperação judicial ou na falência, salvo as custas judiciais decorrentes de litígio com o devedor. (grifei) Consoante se infere da norma, o termo 'despesas' vem aqui veiculado de forma finalista, isto é, são inexigíveis as despesas que o credor tiver de suportar, quando relacionadas ao ingresso nos autos da Recuperação Judicial ou da Falência. Outro não é o ensinamento do renomado jurista Fábio Ulha Coelho: (...) a inadmissão das despesas para fazer parte do processo de falência ou de recuperação judicial representa uma exceção à regra geral da distribuição dos ônus da sucumbência. Nos feitos falimentares, as custas e honorários de advogado despendidos pelo credor para habilitar-se e eventualmente defender seu crédito não podem ser reclamados da massa ou do devedor em recuperação. Excetua-se da inadmissão e, portanto, são reclamáveis nos feitos falimentares as custas judiciais decorrentes de litígio com o devedor. Se determinado credor precisou, por ação de conhecimento, obter Página 6 de 11

7 inicialmente a declaração da existência e extensão de seu crédito, as custas judiciais desse processo ele pode habilitar na massa falida, mas não poderá reclamar as despesas e honorários de advogado que pagar para promover a habilitação. (grifei) (Comentários à nova Lei de Falências e de recuperação de empresas; 2ºed. rev. São Paulo: Saraiva, 2005, pág. 35) Com efeito, qualificando-se o encargo do art. 1º do Decreto-Lei n /1969 como receita de Fundo contábil, e não como despesa incorrida pela Fazenda Nacional para tomar parte na falência, a regra do art. 23, parágrafo único, II, do Decreto-Lei n /45, correspondente ao art. 5º, II, da Lei /2005, não pode ser utilizada para excluí-la na habilitação do crédito da Fazenda Pública. Enfatize-se: o aludido encargo não constitui despesa suportada pela União 'para fazer parte na falência', pois constitui crédito da União preexistente e, diga-se além, absolutamente desvinculado da situação de insolvência. Superada a questão a respeito da possibilidade de habilitação do encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 no processo falimentar, impõe-se a análise da classificação do referido encargo na ordem dos créditos na falência. A Lei n /2005, que regula a recuperação judicial, a extrajudicial e a falência do empresário e da sociedade empresária, ao tratar especificamente da classificação dos créditos na falência, assim dispõe em seu art. 83: Art. 83. A classificação dos créditos na falência obedece à seguinte ordem : I os créditos derivados da legislação do trabalho, limitados a 150 (cento e cinqüenta) salários-mínimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; II - créditos com garantia real até o limite do valor do bem gravado; III créditos tributários, independentemente da sua natureza e tempo de constituição, excetuadas as multas tributárias ; IV créditos com privilégio especial, a saber: a) os previstos no art. 964 da Lei no , de 10 de janeiro de 2002; b) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposição contrária desta Lei; c) aqueles a cujos titulares a lei confira o direito de retenção sobre a coisa dada em garantia; V créditos com privilégio geral, a saber: a) os previstos no art. 965 da Lei no , de 10 de janeiro de Página 7 de 11

8 2002; b) os previstos no parágrafo único do art. 67 desta Lei; c) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposição contrária desta Lei; VI créditos quirografários, a saber: a) aqueles não previstos nos demais incisos deste artigo; b) os saldos dos créditos não cobertos pelo produto da alienação dos bens vinculados ao seu pagamento; c) os saldos dos créditos derivados da legislação do trabalho que excederem o limite estabelecido no inciso I do caput deste artigo; VII as multas contratuais e as penas pecuniárias por infração das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributárias ; VIII créditos subordinados, a saber: a) os assim previstos em lei ou em contrato; b) os créditos dos sócios e dos administradores sem vínculo empregatício. No caso concreto, ao analisar a natureza do encargo legal de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 à luz do supracitado art. 83 da Lei n /2005, o Tribunal de origem o caracterizou como pena pecuniária e, assim, o classificou como crédito subquirografário. No entanto, o encargo legal em questão não possui natureza jurídica de pena pecuniária e é devido como parte integrante do crédito tributário. Com efeito, além do montante apurado a título de obrigação tributária principal, compõem o crédito tributário a correção monetária, os juros de mora, as multas tributárias e, quando exigível, também o encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-Lei n /69, o art. 3º do Decreto-Lei n /77, o art. 3º do Decreto-lei n /78. A Primeira Seção, aliás, ao julgar como recurso repetitivo o REsp /PR (Rel. Min. Mauro Cambpell Marques, DJe de ), relacionou as seguintes parcelas ou rubricas que compõem o crédito tributário: Principal: é valor do tributo devido ou da multa isolada devida; Multa: é o valor da multa devida quanto atrelada ao principal, podendo ser de ofício, no caso de infração à legislação tributária, ou de mora, no caso de atraso no pagamento do principal; Juros de mora: são os juros incidentes em razão de atraso no pagamento do principal (art. 161, 1º, do CTN, atualmente a SELIC, por força do art. 61, 3º, da Lei n /96). Encargos: demais encargos incidentes sobre a dívida. No Página 8 de 11

9 caso dos débitos inscritos em Dívida Ativa da União incide o encargo legal previsto no art. 1º, do Decreto-Lei n /69. Das parcelas ou rubricas que compõem os créditos tributários, a Lei n /2005 classificou como créditos subquirografários apenas as multas tributárias. À vista do exposto, dou provimento ao recurso especial para classificar o encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 no inciso III do art. 83 da Lei n /2005. É como voto". A ementa do julgado: "PROCESSUAL CIVIL E FINANCEIRO. FALÊNCIA. HABILITAÇÃO DE CRÉDITOS PELA FAZENDA NACIONAL. INCLUSÃO DO ENCARGO PREVISTO NO ART. 1º DO DECRETO-LEI 1.025/1969. POSSIBILIDADE. CLASSIFICAÇÃO NA ORDEM DO ART. 83 DA LEI N / A Primeira Seção do STJ, ao julgar o REsp /SP (Rel. Min. Mauro Campbell Marques, DJe de ), acabou por endossar o entendimento adotado por esta Turma, no julgamento do REsp /SP (Rel. Min. Herman Benjamin, DJe de ), no sentido de que o encargo previsto no art. 1º do Decreto-Lei n /69 constitui receita da União, e não despesa, razão pela qual, por integrar a dívida ativa da Fazenda Pública, pode ser exigido em execução fiscal ou, opcionalmente, habilitado em processo de falência. 2. O encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 não possui natureza jurídica de pena pecuniária e é devido como parte integrante do crédito tributário. Com efeito, além do montante apurado a título de obrigação tributária principal, compõem o crédito tributário a correção monetária, os juros de mora, as multas tributárias e, quando exigível, também o encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-Lei n /69, o art. 3º do Decreto-Lei n /77, o art. 3º do Decreto-lei n /78. Das parcelas ou rubricas que compõem os créditos tributários, a Lei n /2005 classificou como créditos subquirografários apenas as multas tributárias. 3. Recurso especial provido para classificar o encargo de que trata o art. 1º do Decreto-Lei n /69 no inciso III do art. 83 da Lei n /2005." (REsp /DF, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/08/2012, DJe 03/09/2012). Página 9 de 11

10 Portanto, o encargo previsto no art. 1º do Decreto-Lei n /69 representa parte integrante do crédito tributário, legitimando sua classificação como crédito tributário previsto no inciso III do art. 83 da Lei n /2005. Ante o exposto, dou provimento ao recurso especial. É como penso. É como voto. MINISTRO HUMBERTO MARTINS Relator Página 10 de 11

11 CERTIDÃO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA Número Registro: 2015/ REsp / SP Números Origem: PAUTA: 21/05/2015 JULGADO: 21/05/2015 Relator Exmo. Sr. Ministro HUMBERTO MARTINS Presidente da Sessão Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES Subprocuradora-Geral da República Exma. Sra. Dra. ELIZETA MARIA DE PAIVA RAMOS Secretária Bela. VALÉRIA ALVIM DUSI RECORRENTE RECORRIDO ADVOGADO AUTUAÇÃO : FAZENDA NACIONAL : LOUSANO INDUSTRIA DE CONDUTORES ELETRICOS LTDA - MASSA FALIDA : ADRIANA LUCENA - ADMINISTRADOR JUDICIAL ASSUNTO: DIREITO TRIBUTÁRIO - Contribuições - Contribuições Sociais - Cofins CERTIDÃO Certifico que a egrégia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epígrafe na sessão realizada nesta data, proferiu a seguinte decisão: "A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Og Fernandes, Mauro Campbell Marques (Presidente) e Assusete Magalhães votaram com o Sr. Ministro Relator. Página 11 de 11