(Lei n o 8.078/1990, art. 50)

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1 Boletim Manual de Procedimentos Federal IPI - Reparo por defeito de fabricação de produtos com garantia 1. INTRODUÇÃO Ao venderem seus produtos, os fabricantes concedem aos adquirentes a garantia de funcionamento por prazo determinado e, nessa garantia, assumem o compromisso de repará-los se, no prazo fixado, ocorrer defeito técnico que impeça o perfeito funcionamento da mercadoria. Neste trabalho, veremos os procedimentos que devem ser adotados quanto ao IPI no reparo, por defeito de fabricação, de produtos com garantia. contratual é complementar à legal e será conferida mediante termo escrito. O termo ou equivalente deve esclarecer de maneira adequada as condições gerais da garantia, como a forma, o prazo e o lugar em que pode ser exercitada. Como mencionado no item anterior, se as operações de reparo forem realizadas dentro do prazo de garantia estabelecido no referido termo, não estarão sujeitas à incidência do IPI. Conseqüentemente, se ocorrerem após o prazo estabelecido para a garantia, estarão sujeitas à incidência do IPI normalmente, pois deixam de ser gratuitas. (Lei n o 8.078/1990, art. 50) 2. OPERAÇÃO DE REPARO - NÃO- INCIDÊNCIA DO IPI Não se enquadra no conceito de industrialização, para efeito de cumprimento das obrigações relativas ao IPI, portanto não se sujeita à incidência desse imposto a operação de reparo de produtos por defeito de fabricação, inclusive mediante a substituição de peças e partes, quando a operação for executada gratuitamente, ainda que por concessionários ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante. Note-se que a não-inclusão no conceito de industrialização está condicionada a que a operação seja executada gratuitamente em virtude da garantia dada e dentro do prazo estipulado no respectivo contrato. (RIPI/2002, art. 5 o, XII) De acordo com o Código de Proteção e Defesa do Consumidor, a garantia contratual é complementar à legal e será conferida mediante termo escrito 3. SUSPENSÃO DO IPI NA SAÍDA DE PEÇAS E PARTES PARA APLICAÇÃO POR CONCESSIONÁRIOS OU REPRESENTANTES Poderão sair com suspensão do IPI as peças e partes destinadas ao reparo de produtos com defeito de fabricação quando a operação for efetuada gratuitamente, por concessionários ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante, desde que o reparo seja feito dentro do prazo de garantia concedido. O contribuinte deve observar que, após o vencimento do prazo de garantia concedido pelo fabricante, estarão sujeitas à incidência do IPI não só as peças e partes novas, mas também as renovadas. (RIPI/2002, art. 42, XIII; e Ato Declaratório Normativo CST n o 9/1983) 2.1 Termo de garantia contratual Apesar de a norma não estar contida na legislação do IPI, cabe ressaltar que, de acordo com o Código de Proteção e Defesa do Consumidor, a garantia 3.1 Estorno de crédito dos insumos usados nos reparos O contribuinte deverá anular, mediante estorno na escrita fiscal, o valor do crédito do IPI relativo a matériasprimas, produtos intermediários e material de embalagem Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 TO 1

2 empregados na industrialização dos produtos saídos do estabelecimento industrial para reparo de produtos em virtude de garantia dada pelo fabricante e dentro do referido prazo, com a suspensão do imposto. Note-se que, se houver mais de uma aquisição de insumos e não for possível determinar qual corresponde ao estorno, este deverá ser calculado com base no preço médio das aquisições. (RIPI/2002, art. 193, I, b e 1 o ) 4. SAÍDA DE PEÇAS E PARTES PARA CONCESSIONÁRIOS E REPRESENTANTES Na saída de peças e partes com destino a concessionários ou representantes para utilização no reparo de produtos em virtude de garantia dada pelo fabricante, o contribuinte deverá emitir nota fiscal, na qual fará constar, além dos requisitos normalmente exigidos, a expressão: Saído com Suspensão do IPI - Art. 42, XIII do RIPI/2002. (RIPI/2002, art. 341, III) 5. PROCEDIMENTOS NA REMESSA E NA ENTRADA DO PRODUTO A SER REPARADO Na entrada do produto a ser reparado, deverão ser adotados os procedimentos mencionados nos subitens a seguir. 5.1 Remessa efetuada por contribuinte O contribuinte do IPI que remeter produto a ser reparado deverá emitir nota fiscal para acompanhar o trânsito da mercadoria, a qual será lançada no livro Registro de Entradas pelo estabelecimento fabricante que tiver concedido a garantia, observado o procedimento descrito no item 2. (RIPI/2002, art. 323, I) 5.2 Remessa efetuada por não-contribuinte No caso de produto remetido para reparo por particulares ou pessoas jurídicas não obrigadas à emissão de documentos fiscais, o estabelecimento fabricante que tiver fornecido a garantia deverá emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A (para documentar a entrada dos produtos no estabelecimento para reparo), e efetuar o seu lançamento no livro Registro de Entradas. Destaque-se que, se o estabelecimento fabricante assumir o encargo de transportar o produto, a referida nota fiscal servirá para acobertar o trânsito até o seu estabelecimento. (RIPI/2002, art. 359, I, e art. 360, I) 6. PROCEDIMENTOS FISCAIS NA SAÍDA DO PRODUTO REPARADO A saída do produto reparado do estabelecimento que tiver fornecido a garantia deverá ser acobertada por documento fiscal, sem lançamento do imposto, no qual deverá constar a indicação dos dados da nota fiscal emitida por ocasião do recebimento do produto para o reparo. Note-se que deverá ser estornado o crédito relativo às partes e às peças empregadas no reparo, conforme mencionado no subitem 3.1. (RIPI/2002, art. 333, IV e 1 o ) 6.1 Retorno do mesmo produto Ressalte-se que o produto saído do estabelecimento, a título de retorno de conserto, deve ser o mesmo remetido para conserto. No caso de retorno de outro produto, esta saída deverá ser normalmente tributada pelo IPI. Nesse sentido, se manifestou a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da Solução de Consulta a seguir transcrita: MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA N o 397 de 26 de Setembro de 2006 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: CONSERTO. PRODUTOS USADOS. DEVOLU- ÇÃO. PRODUTO ORIGINAL. Só estão excluídas do campo de incidência do IPI as operações de conserto, restauração e recondicionamento de produtos usados, quando executadas por encomenda de terceiros não estabelecidos com o comércio de tais produtos. O produto consertado, restaurado ou recondicionado restituído ao encomendante deve ser o originalmente entregue por ele. Se o produto consertado, restaurado ou recondicionado devolvido não for o produto original entregue pelo encomendante, sua saída constituirá fato gerador do IPI, quando a operação nele executada for caracterizada como industrialização. 6.2 Escrituração fiscal do estorno do crédito O valor relativo às partes e às peças empregadas no reparo, devidamente apurado, deverá ser escriturado no livro Registro de Apuração do IPI, no item Estorno de Créditos, discriminando-se a sua origem. (RIPI/2002, art. 399) 7. CONSIDERAÇÕES QUANTO AO ICMS Quanto ao tratamento fiscal relativo ao ICMS nas operações de conserto de produtos em garantia, deverá ser observada as disposições previstas na legislação da Unidade da Federação onde se realizar a operação. 2 TO Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 - Boletim IOB

3 8. EXEMPLO A seguir exemplificamos a forma de emissão de notas fiscais, relativamente à entrada no estabelecimento industrial de produto remetido para conserto em garantia por pessoa física e o respectivo retorno do produto consertado ao remetente, considerando-se que na operação o estabelecimento tenha utilizado motor novo, adquirido de terceiros. 8.1 Nota fiscal (entrada) para conserto em garantia EMITENTE LOGOTIPO PPB Industrial Ltda. Rua Pataxó, 121 Rio Branco (XXXXX) Centro AC CEP NOTA FISCAL Nº SAÍDA X ENTRADA 1ª VIA NATUREZA DA OPERAÇÃO Entrada para conserto DESTINATÁRIO/REMETENTE CFOP INSC. ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO CNPJ / INSCRIÇÃO ESTADUAL DESTINATÁRIO/ REMETENTE DATA-LIMITE PARA EMISSÃO NOME/RAZÃO SOCIAL CNPJ/CPF DATA DA EMISSÃO Antonio Ribeiro Duarte ENDEREÇO Rua das Canoas, 582 BAIRRO/DISTRITO Centro / CEP DATA DA SAÍDA/ENTRADA MUNICÍPIO FONE/FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA Rio Branco FATURA (XXXXX) AC DADOS DO PRODUTO CÓDIGO PRODUTO DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS CLASSIFICAÇÃO FISCAL SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA UNIDADE QUANTIDADE VALOR UNITÁRIO VALOR ALÍQUOTAS TOTAL ICMS IPI VALOR DO IPI - Lava-louça mod. A Un CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VEÍCULO UF CNPJ/CPF 1. EMITENTE Remetente 2. DESTINATÁRIO ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO DADOS ADICIONAIS Entrada de produto para conserto em garantia - Termo de Garantia nº RESERVADO AO FISCO N DE CONTROLE DO FORMULÁRIO DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 TO 3

4 8.2 Nota fiscal de retorno de conserto em garantia 4 TO Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 - Boletim IOB

5 Estadual ICMS - Tratamento fiscal na transferência de mercadorias 1. INTRODUÇÃO Para efeito da legislação do ICMS, entre outras hipóteses, o fato gerador ocorre na saída de mercadoria, seja a que título for, mesmo que para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Logo, o ICMS incide na saída de mercadoria a título de transferência em operação interna ou interestadual. A operação de transferência de mercadoria compreende as saídas existentes no estoque do estabelecimento remetente para o estoque de outro estabelecimento pertencente ao mesmo titular. Observe-se que não é abrangida por esse conceito a transferência entre empresas do mesmo grupo econômico, caso em que a operação terá outra natureza jurídica como, por exemplo, mútuo, bonificação, doação, empréstimo etc. Veremos, neste texto, os detalhes pertinentes às operações com mercadorias realizadas dentro do Estado (transferências internas) e os correspondentes às operações interestaduais. 2. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO Para efeito da legislação do ICMS, o fato gerador ocorre na saída de mercadoria, seja a que título for, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. Assim, as operações de transferências internas ou interestaduais são normalmente tributadas. (Lei n o 1.287/2001, arts. 20, I) 3. BASE DE CÁLCULO Na saída de mercadoria, a qualquer título, de estabelecimento de contribuinte, ainda que em transferência para outro estabelecimento do mesmo titular, a base de cálculo será o valor da operação. Na falta dos valores, a base de cálculo do imposto será: a) o preço corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operação ou, na falta deste, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia elétrica; b) o preço FOB estabelecimento industrial a vista, caso o remetente seja industrial; c) o preço FOB estabelecimento comercial a vista, na venda a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante. Para a aplicação do disposto nas letras b e c, deve ser adotado sucessivamente: 1 - o preço efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operação mais recente; 2 - caso o remetente não tenha efetuado venda de mercadoria, o preço corrente da mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista do local da operação ou, na falta deste, no mercado atacadista regional. Na hipótese da aplicação de base de cálculo do imposto com base no preço FOB estabelecimento comercial a vista, na venda a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante, se o estabelecimento remetente não efetuar vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se não houver mercadoria similar, a base de cálculo será equivalente a 75% do preço de venda corrente no varejo. (Lei n o 1.287/2001, arts. 22, I, e 24, I a III, e 1 o e 2 o ) 4. OPERAÇÃO INTERESTADUAL Na saída de mercadoria para estabelecimento localizado em outra Unidade da Federação, pertencente ao mesmo titular, a base de cálculo do imposto será: a) o valor correspondente à entrada mais recente da mercadoria; b) o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo de matéria-prima, material secundário, mão-de-obra e acondicionamento; Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 TO 5

6 c) tratando-se de mercadorias não industrializadas, o preço corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente. (Lei n o 1.287/2001, art. 22, 4 o ) 5. TRANSFERÊNCIA DE MATERIAL DE USO E CONSUMO O Estado do Tocantins não deu nenhum tratamento diferenciado na transferência de material de uso e consumo entre estabelecimentos do mesmo titular, diferentemente de outros Estados que concedem benefício fiscal de não-incidência ou isenção nas referidas operações. Assim, a saída interna de material de uso ou consumo, ainda que a título de transferência, será normalmente tributada. (Lei n o 1.287/2001, art. 3 o, I) 6. CÓDIGOS FISCAIS DE OPERAÇÕES Os Códigos Fiscais de Operações aplicáveis às transferências são os seguintes: Códigos Fiscais de Operações Remetente Destinatário Operações Internas Transferência de produção do estabelecimento Transferência para industrialização; ou Transferência de mercadorias adquirida e/ou recebidas de terceiros Transferência para comercialização Transferência de produção do estabelecimento que não deva transitar pelo estabelecimento depositante Transferência de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que não devam transitar pelo estabelecimento depositante Transferência de produção do estabelecimento em operação Transferência para industrialização em operação sujeita sujeita ao regime de substituição tributária ao regime de substituição tributária Transferência de mercadoria adquirida e/ou recebida de terceiros em operação sujeita ao regime de substituição tributária ao regime de substituição tributária Transferência para comercialização em operação sujeita Operações Interestaduais Transferência de produção do estabelecimento Transferência para industrialização; ou Transferência de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de Transferência para comercialização terceiros Transferência de produção do estabelecimento que não deva transitar pelo estabelecimento depositante Transferência de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que não devam transitar pelo estabelecimento depositante Transferência de produção do estabelecimento em operação Transferência para industrialização em operação sujeita sujeita ao regime de substituição tributária ao regime de substituição tributária Transferência de mercadoria adquirida e/ou recebida de terceiros em operação sujeita ao regime de substituição tributária ao regime de substituição Transferência para comercialização em operação sujeita tributária (RICMS-TO/2007, art. 545 e Anexo XXVI) 7. NOTA FISCAL - MODELOS Nas saídas realizadas a título de transferência de mercadorias para destinatário localizado em outra Unidade da Federação, a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1- A, que acobertar essa operação deverá conter, além de outros requisitos normalmente exigidos, as seguintes informações: a) natureza da operação: Remessa de mercadorias em transferência ; b) Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) que será utilizado: b.1) 6.151: na transferência de produção do estabelecimento; b.2) 6.152: na transferência de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros; b.3) 6.153: na transferência de energia elétrica; b.4) 6.155: na transferência de produção do estabelecimento que não deva transitar pelo estabelecimento depositante; b.5) 6.156: na transferência de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que 6 TO Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 - Boletim IOB

7 não devam transitar pelo estabelecimento depositante; b.6) 6.408: na transferência de produção do estabelecimento em operação sujeita ao regime de substituição tributária; b.7) 6.409: na transferência de mercadoria adquirida e/ou recebida de terceiros em operação sujeita ao regime de substituição tributária; c) valor total: valor correspondente à base de cálculo. Ressaltamos que a nota fiscal deve ser emitida para acobertar o transporte das mercadorias e que todos os seus campos devem ser preenchidos de acordo com o disposto na legislação vigente na época dos fatos. (RICMS-TO/2006, arts. 127, I, e 545 e Anexo XXVI) 7.1 Modelo de nota fiscal de remessa em transferência para filial estabelecida no mesmo Estado A título de exemplo, segue modelo de nota fiscal de remessa em transferência para filial estabelecida no Estado do Tocantins com informações meramente ilustrativas. NOTA FISCAL Nº Indústria e Comércio de Produtos Eletrônicos EletroRio S.A. Avenida Ataulfo de Paiva, 1200 São José dos Pinhais Palmas - TO FONE: CEP u SAÍDA ENTRADA 1ª VIA NATUREZA DA OPERAÇÃO Transferência de produção do estabelecimento DESTINATÁRIO/REMETENTE CFOP NOME/RAZÃO SOCIAL Indústria e Comércio de Produtos Eletrônicos EletroRio S.A. INSC. ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO CNPJ / REMETENTE INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA-LIMITE PARA EMISSÃO CNPJ/CPF / DATA DA EMISSÃO ENDEREÇO Rua Conde de Bonfim, 128 BAIRRO/DISTRITO São Bento CEP DATA DA SAÍDA/ENTRADA MUNICÍPIO FONE/FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA Palmas FATURA TO :25 DADOS DO PRODUTO CÓDIGO PRODUTO DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS Transistores para equipamento eletrônico CL. FISC. SITUAÇÃO UNI- QUAN- ALÍQUOTAS VALOR UNITÁRIO VALOR TOTAL TRIBUTARIA DADE TIDADE ICMS IPI 000 Unit ,00 17% VALOR DO IPI CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS 170,00 VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO TOTAL DA NOTA OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR 0,00 0,00 TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VEÍCULO UF CNPJ/CPF 1 EMITENTE 2 DESTINATÁRIO ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO DADOS ADICIONAIS RESERVADO AO FISCO Nº DE CONTROLE DO FORMULÁRIO DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR Nº Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 TO 7

8 7.2 Modelo de nota fiscal de remessa em transferência para filial estabelecida no Estado de São Paulo A título de exemplo, segue modelo de nota fiscal de remessa em transferência para filial estabelecida no NOTASSSSS.doc - 13/11/ :01:36 2/2 Estado de São Paulo, com informações meramente ilustrativas. NOTA FISCAL Nº Indústria e Comércio de Produtos Eletrônicos EletroRio S.A. Avenida Ataulfo de Paiva, 1200 São José dos Pinhais Palmas - TO FONE CEP u SAÍDA ENTRADA 1ª VIA NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP Transferência de produção do estabelecimento DESTINATÁRIO/REMETENTE NOME/RAZÃO SOCIAL Indústria e Comércio de Produtos Eletrônicos EletroRio S.A. INSC. ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO CNPJ / REMETENTE INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA-LIMITE PARA EMISSÃO CNPJ/CPF / DATA DA EMISSÃO ENDEREÇO Rua Professor Alves Pedroso, 790 BAIRRO/DISTRITO Cangaiba CEP DATA DA SAÍDA/ENTRADA MUNICÍPIO FONE/FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA São Paulo FATURA SP :25 DADOS DO PRODUTO CÓDIGO PRODUTO DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS CL. FISC. SITUAÇÃO TRIBUTARIA UNI- DADE QUAN- TIDADE VALOR UNITÁRIO VALOR TOTAL ALÍQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI Transistores para equipamento eletrônico 000 Unit ,00 12% CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS 120,00 VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO TOTAL DA NOTA OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR 0,00 0,00 TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VEÍCULO UF CNPJ/CPF 1 EMITENTE 2 DESTINATÁRIO ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO DADOS ADICIONAIS RESERVADO AO FISCO Nº DE CONTROLE DO FORMULÁRIO DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR Nº ALÍQUOTAS Para aplicação das alíquotas do imposto, deverá ser observada a seletividade em função da essencialidade do produto. Assim, nas operações internas, a alíquota será aplicada de acordo com o produto. Via de regra, a alíquota será de 17%. Por sua vez, a alíquota será de 12% nas operações e prestações interestaduais. Observa-se que, se o destinatário não for contribuinte do imposto, deve-se aplicar a alíquota interna. (Lei n o 1.287/2001, art. 27, I a III) 9. PENALIDADES Todos os contribuintes do ICMS estão obrigados ao cumprimento das obrigações que lhes são impostas pela legislação tributária, salvo as expressamente 8 TO Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 - Boletim IOB

9 dispensadas pela legislação ou pelo regime especial, e ficarão sujeitos às sanções legais nos casos de descumprimento. Assim, com referência à transferência de mercadorias, destacamos as infrações a seguir em que o contribuinte poderá incorrer: a) 30%, na hipótese de não-recolhimento do imposto declarado; b) 40%, na hipótese de não-recolhimento do imposto registrado e apurado em livros próprios e não declarado, inclusive o exigido por antecipação. (Lei n o 1.287/2001, arts. 46 e 48, I e II) 10. JURISPRUDÊNCIA Veja as ementas do STJ sobre o assunto. 1) Superior Tribunal de Justiça TRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL - VIOLA- ÇÃO AO ART INOCORRÊNCIA - ICMS - TRANSFERÊN- CIA DE BENS DE UM ESTABELECIMENTO PARA OUTRO DO MESMO TITULAR - NÃO-CONSTITUIÇÃO DO FATO GERADOR - SÚMULA 166/STJ - 1. Não viola os arts. 535 do CPC, nem importa negativa de prestação jurisdicional, o acórdão que, mesmo sem ter examinado individualmente cada um dos argumentos trazidos pelo vencido, adotou, entretanto, fundamentação suficiente para decidir de modo integral a controvérsia posta. 2. A jurisprudência da 1 a seção do STJ firmou-se no sentido de que não constitui fato gerador de ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte, entendimento este consolidado no verbete da Súmula 166 do stj: não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. 3. Recurso Especial a que se nega provimento. (STJ - RESP ( MG) - 1 a T. - Rel. Min. Teori Albino Zavascki - DJU p ) 2) Superior Tribunal de Justiça TRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL - VIOLA- ÇÃO AO ART INOCORRÊNCIA - ICMS - TRANSFERÊNCIA DE BENS DE UM ESTABELECIMENTO PARA OUTRO DO MESMO TITULAR - NÃO-CONSTITUIÇÃO DO FATO GERADOR - SÚMULA 166/STJ - 1. Não viola os arts. 535 do CPC, nem importa negativa de prestação jurisdicional, o Acórdão que, mesmo sem ter examinado individualmente cada um dos argumentos trazidos pelo vencido, adotou, entretanto, fundamentação suficiente para decidir de modo integral a controvérsia posta. 2. A jurisprudência da 1 a Seção do STJ firmou-se no sentido de que não constitui fato gerador de ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte, entendimento este consolidado no verbete da Súmula 166 do STJ: não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. 3. Recurso especial a que se nega provimento. (STJ - REsp /MG - 1 a T. - Rel. Min.Teori Albino Zavascki - DJU ) IOB Setorial FEDERAL Setor industrial - IPI - Retorno de industrialização - Utilização da classificação fiscal (NCM) do produto final A legislação do IPI permite a remessa de insumos (matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem) para industrialização por encomenda com a suspensão do lançamento do imposto, condicionando-a a que os produtos, depois de industrializados, sejam enviados pelo estabelecimento industrializador ao encomendante. Haverá a tributação, pelo IPI, no retorno de industrialização por encomenda, calculado sobre os seguintes valores (base de cálculo): a) valor cobrado (mão-de-obra + materiais aplicados no processo pelo industrializador, desde que esses sejam de sua fabricação ou importação), quando os produtos forem destinados: a.1) ao comércio; ou a.2) ao emprego, como insumo em nova industrialização que dê origem a saída de produto tributado; e b) valor total (mão-de-obra cobrada + materiais aplicados no processo pelo industrializador + insumos, exceto se usados, recebidos do encomendante), caso os produtos industrializados não se destinem: b.1) ao comércio; b.2) ao emprego, como matérias-primas ou produtos intermediários, em nova industrialização; ou b.3) ao emprego no acondicionamento de produtos tributados. Esclarecemos que, sobre o valor da base de cálculo anteriormente descrita, deverá ser aplicada a alíquota prevista na Tabela de Incidência do IPI, aprovada pelo Decreto n o 6.006/2006, considerando-se a classificação fiscal (NCM) do produto industrializado que está Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 TO 9

10 retornando ao estabelecimento encomendante, e não a dos insumos remetidos para industrialização. Nesse sentido, manifestou-se a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio de diversas Soluções de Consulta, entre as quais as reproduzidas a seguir: MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA N o 184 de 09 de Julho de 2008 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: O estabelecimento industrial, quando do retorno dos produtos industrializados por encomenda, deverá emitir uma única nota fiscal, que deverá reportar-se à classificação fiscal do produto final, resultante da industrialização realizada, além dos demais procedimentos exigidos no RIPI/2002 para a emissão de notas fiscais. O lançamento do IPI na operação de retorno será calculado pela aplicação da alíquota que corresponder ao produto final, além da menção aos dados dos documentos fiscais que acompanharam os insumos remetidos pelo encomendante e aplicados na industrialização efetuada. MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA N o 242 de 12 de Julho de 2007 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: (...) No retorno de produtos industrializados por encomenda, será emitida pelo estabelecimento industrial uma única nota fiscal, que deverá reportar-se à classificação fiscal do produto acabado, resultante da industrialização realizada, além dos demais procedimentos exigidos no RIPI/2002 para a emissão de notas fiscais. Se couber o lançamento de IPI na operação de retorno, este será calculado pela aplicação da alíquota que corresponder ao produto final, além da menção aos dados dos documentos fiscais que acompanharam os insumos remetidos pelo encomendante e aplicados na industrialização efetuada. MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA N o 2 de 06 de Janeiro de 2004 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA. NO- TAS FISCAIS. No retorno de produtos industrializados por encomenda a partir de matérias-primas, produtos intermediários, material de embalagem, moldes, matrizes ou modelos previamente remetidos pelo respectivo encomendante deverá ser emitida pelo executor da encomenda uma única nota fiscal, na qual será indicado o preço total cobrado pela operação realizada, que incluirá: o valor da mão-de-obra aplicada no produto industrializado, o valor dos insumos de propriedade do industrializador (executor da encomenda) aplicados no produto e o valor das demais despesas por ele cobradas do encomendante, conforme legalmente previsto. Essas notas fiscais deverão sempre reportar-se à classificação fiscal do produto saído, resultante da industrialização realizada e, se couber o lançamento de IPI na operação de retorno, será ele calculado pela aplicação da alíquota que corresponder a esse produto. Além dos elementos antes discriminados a nota fiscal emitida quando do retorno dos produtos fabricados por encomenda deverá também mencionar os dados dos documentos fiscais que acompanharam os respectivos insumos recebidos pelo executor da encomenda e aplicados na industrialização efetuada. (RIPI/2002, arts. 42, VI; 130; 131, II; 132) IOB Perguntas e Respostas ICMS/TO - Escrituração Fiscal Digital (EFD) - Conceito 1) Qual o conceito de Escrituração Fiscal Digital (EFD)? R.: A EFD, instituída pelo Convênio n o 143/2006, constitui-se em um conjunto de escrituração de documentos fiscais e de outras informações de interesse do Fisco, bem como no registro de apuração do ICMS referente às operações e prestações praticadas pelo contribuinte, em arquivo digital, obrigatoriamente submetido ao programa disponibilizado pela Secretaria da Fazenda do Estado e pela Receita Federal do Brasil, para validação de conteúdo, assinatura digital e transmissão. (RICMS-TO/2006, art. 384-C, 1 o ) ICMS/TO - EFD - Obrigação do uso 2) Quais contribuintes estão obrigados a fazer uso da EFD? R.: A EFD é de uso obrigatório a partir de 1 o , para os contribuintes do ICMS relacionados no Anexo XXV do Protocolo ICMS n o 77/2008. Os contribuintes obrigados à EFD serão dispensados das obrigações de entrega dos arquivos estabelecidos pelo Convênio ICMS n o 57/1995. (RICMS-TO/2006, art. 384-E, 4 o ) 10 TO Manual de Procedimentos - Nov/ Fascículo 48 - Boletim IOB

11 Informativo Eletrônico IOB IOB Atualiza FEDERAL ICMS - Ratificação de Convênios Síntese Este ato declara ratificados os Convênios ICMS n o s 126 a 129/2008. Ato Declaratório Confaz n o 14, de DOU 1 de Ratifica os Convênios n o s ICMS 126/2008 a 129/2008. O Secretário Executivo do Conselho Nacional de Política Fazendária - CONFAZ, no uso das atribuições que lhe são conferidas pelo inciso X, do art. 5 o, e pelo parágrafo único do art. 37 do Regimento desse Conselho, declara ratificados os Convênios ICMS a seguir identificados, celebrados na 129 a reunião extraordinária do Conselho Nacional de Política Fazendária - CONFAZ, realizada no dia 22 de outubro de 2008, e publicados no Diário Oficial da União de 24 de outubro de 2008: Convênio ICMS n o 126/ Altera o Convênio ICMS n o 34/1992, que autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder isenção do ICMS nas saídas de veículos. IPI - Apuração mensal - Alteração do prazo de vencimento para os fatos geradores ocorridos desde 1 o Por meio da Medida Provisória n o 447/2008, foi alterada a redação da alínea c do inciso I e acrescentado o 4 o ao art. 52 da Lei n o 8.383/1991, fixando a data de vencimento do IPI incidente sobre os demais produtos (exceto os classificados no código da TIPI), em relação aos fatos geradores ocorridos desde 1 o , para até o 25 o dia do mês subseqüente ao de ocorrência dos fatos geradores. Caso o dia de vencimento não seja dia útil, a data de vencimento deverá ser antecipada para o 1 o dia útil anterior. Nota da Redação Para os fatos geradores ocorridos até , o IPI deve ser recolhido até o último dia útil da quinzena subseqüente ao de ocorrência dos fatos geradores (Lei n o 8.383/1991, art. 52, I, c, na redação dada pela Lei n o /2008). Convênio ICMS n o 127/ Dispõe sobre a adesão do Estado do Rio Grande do Norte ao Convênio ICMS n o 28/2004, que autoriza os Estados que menciona a conceder isenção do ICMS nas operações internas com energia elétrica produzida no estado. Convênio ICMS n o 128/ Autoriza o Distrito Federal a prorrogar o prazo para cumprimento de obrigação acessória de que trata o inciso I do 8 o da cláusula primeira do Convênio ICMS n o 03/2007, na forma que dispõe. Convênio ICMS n o 129/ Altera o Anexo do Convênio ICMS n o 95/1998, que concede isenção do ICMS nas importações de produtos imunobiológicos, medicamentos e inseticidas, destinados à vacinação e combate à dengue, malária e febre amarela, realizadas pelo Ministério da Saúde. MANUEL DOS ANJOS MARQUES TEIXEIRA MUNICIPAL Palmas - Interesse público - Regulamentação do estacionamento de veículos de transporte escolar defronte às escolas Síntese Esta Lei do Município de Palmas estabelece que serão reservadas vagas exclusivas de estacionamento destinadas a veículos de transporte escolar defronte às escolas nas horas de entrada Informativo - Nov/ N o 48 TO 1

12 Informativo Eletrônico IOB e saída de estudantes, ficando livre o estacionamento nos demais horários. Lei n o 1.570, de DOE TO de Regulamenta o estacionamento de veículos de transporte escolar defronte às escolas. A CÂMARA MUNICIPAL DE PALMAS aprova, e eu sanciono a seguinte lei: Art. 1 o Serão reservadas vagas exclusivas de estacionamento destinadas a veículos de transporte escolar defronte às escolas nas horas de entrada e saída de estudantes, ficando livre o estacionamento nos demais horários. Art. 2 o O Poder Executivo regulamentará esta lei. Art. 3 o Esta lei entra em vigor na data de sua publicação. PALMAS, aos 5 dias do mês de novembro de DERVAL DE PAIVA Prefeito de Palmas em exercício respectivos, proibida a designação de casos ou de pessoas nas dotações orçamentárias e nos créditos adicionais abertos para este fim. Por sua vez, o 3 o do referido artigo excepciona, relativamente à expedição de precatórios, os pagamentos de obrigações definidas em lei como de pequeno valor que a Fazenda Federal, Estadual, Distrital ou Municipal deva fazer em virtude de sentença judicial transitada em julgado. Lei n o 1.575, de DOE TO de Define obrigação de Pequeno Valor para a Fazenda Pública do Município de Palmas/TO, regulamentando o art. 100, 3 e 4 o da Constituição Federal. A CÂMARA MUNICIPAL DE PALMAS aprova e eu sanciono a seguinte lei: Art. 1 o Para os efeitos do disposto no art. 100, 3 o, da Constituição Federal, considera-se de pequeno valor as obrigações a serem pagas pela Fazenda do Município de Palmas/TO e por suas entidades de administração indireta, decorrentes de condenação judicial transitada em julgado ou que não tenha sido objeto de recurso, cujo valor global da execução não supere 40 (quarenta) salários mínimos. 1 o O valor global da execução para fins do disposto no caput do artigo, se refere ao total a ser pago pela condenação da Fazenda do Município de Palmas/TO e de suas entidades de administração indireta no processo, não se referindo ao valor individualizado por credor. 2 o O valor global da execução será atualizado até a data da expedição do ofício judicial que requisita o pagamento. Palmas - Interesse público - Definição de obrigação de pequeno valor para a Fazenda Pública Municipal Síntese Para os fins desta norma, consideram-se de pequeno valor as obrigações a serem pagas pela Fazenda do Município de Palmas/TO e por suas entidades de administração indireta, decorrentes de condenação judicial transitada em julgado ou que não tenha sido objeto de recurso, cujo valor global da execução não supere 40 salários mínimos. Destacamos, entre os principais aspectos: a) as referidas obrigações de pequeno valor serão pagas no prazo máximo de 90 dias, a contar da data do recebimento da requisição, devidamente atualizadas; b) os idosos com idade superior a 65 anos, os aposentados por invalidez e os portadores de doenças graves terão preferência no recebimento dessas obrigações; c) se o valor global da execução ultrapassar 40 salários mínimos, o pagamento far-se-á sempre por meio de precatório; d) é facultado ao credor ou aos credores do valor global da execução a renúncia ao crédito, no que exceder o valor estabelecido, para que opte pelo pagamento do saldo sem precatório. Nota da Redação O art. 100 da CF/1988 estabelece que, à exceção dos créditos de natureza alimentícia, os pagamentos devidos pela Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, em virtude de sentença judiciária, far-se-ão exclusivamente na ordem cronológica de apresentação dos precatórios e à conta dos créditos 3 o A Fazenda do Município de Palmas/TO e suas entidades de administração indireta pagarão as obrigações de pequeno valor no prazo máximo de 90(noventa) dias, a contar da data do recebimento da requisição, devidamente atualizadas. 4 o Os idosos com idade superior a sessenta e cinco anos, os aposentados por invalidez e os portadores de doenças graves terão preferência no recebimento dessas obrigações. Art. 2 o São vedados o fracionamento, repartição ou quebra do valor global da execução, a fim de que o seu pagamento não se faça, em parte, na forma estabelecida no art. 1 o e, em parte, mediante a expedição do precatório. Parágrafo único. Se o valor global da execução ultrapassar quarenta salários mínimos, o pagamento far-se-á sempre por meio de precatório. Art. 3 o É facultado ao credor ou aos credores do valor global da execução a renúncia ao crédito, no que exceder o valor estabelecido no caput do artigo, para que opte pelo pagamento do saldo sem precatório. Parágrafo único. A opção exercida pela parte para receber os créditos na forma da presente lei implica a renúncia do restante dos créditos existentes e que sejam oriundos do mesmo processo. Art. 4 o O Município de Palmas/TO poderá transacionar com o credor, se o mesmo for o devedor da Fazenda Pública, podendo, nesse caso, compensar débitos. Art. 5 o As requisições das obrigações de pequeno valor deverão ser dirigidas ao Procurador-Geral do Município de Palmas/TO. Art. 6 o As obrigações de pequeno valor a serem quitadas pela administração do Município de Palmas/TO, após o devido parecer da Procuradoria-Geral acerca de sua regularidade, serão encaminhadas 2 TO Informativo - Nov/ N o 48

13 Informativo Eletrônico IOB à Secretaria de Finanças para liberação do depósito dos recursos solicitados, no prazo estabelecido no art. 1 o, 3 o, desta lei. Art. 7 o Compete à Procuradoria-Geral do Município fixar a lista das obrigações de Pequeno valor devidas pela administração, em ordem cronológica, observados os princípios da igualdade, moralidade e impessoalidade. Art. 8 o Esta lei entra em vigor na data de sua publicação. PALMAS, aos 5 dias do mês de novembro de DERVAL DE PAIVA Prefeito de Palmas em exercício Expediente IOB - Informações Objetivas Publicações Jurídicas Ltda. Presidente: Gilberto Fischel Diretor Editorial e de Produtos: Elton José Donato Diretor de Vendas e de Marketing: Claudio Della Nina Diretor Administrativo: Ricardo Mattos Diretora de Relacionamento: Otávia Fischel Gerente Editorial: Maria Liliana C. Vieira Polido Gerente da Consultoria: Eliane Beltramini Coordenadora de Produtos: Erika Schneider Conselho Técnico Área Imposto de Renda/Contábil/Societária: Edino Garcia e Valdir Amorim. Área ICMS/IPI e Outros: Adriana Manni, Cristina Almeida, Elza Lucki, Fernando Soares, Ivo Luiz Kersting, Karin Botelho, Paulo Lauriano, Raphael Werneck e Ricardo Santana. Área Trabalhista/Previdenciária: Glauco Marchezin, Milena Sanches, Paulo Pirolla, Silvio Senne e Sonia Aguiar. Equipe de Redação Coordenadores da Redação: Edino Garcia, Elza Lucki, Fernando Soares, Ivo Luiz Kersting e Milena Sanches. Áreas Imposto de Renda/Contábil/Societária: Aldenir Rodrigues, Aline Miguel, Cleber Busch, David Soares e William Toda. Área ICMS/IPI e Outros: Adriana Manni (Especialista), Adeilde Antunes, Benedito M. da Silva Filho, Carolina Oliveira, Cynthia Maciel, Inacio Coca Jr., Karin Botelho, Luciana Murcillo, Márcia Yamashita, Mariza Ueda, Norberto Lednick, Paulo Lauriano, Paulo Nishitani, Paulo Roberto Salgado Caputo, Rafael Gonzalez Piccoli, Raphael Werneck, Ricardo de Santana e Stenor Santos. Área Trabalhista/Previdenciária: Paulo Pirolla (Especialista), Clarice Saito, Mariza Machado, Rosangela Oliveira, Roseli Amaral, Silvio Senne e Sonia Aguiar. Coordenadores da Consultoria: Antonio Teixeira, Cíntia Gama, Drausilene Diniz, Ivo Viana, Meire Rustiguer e Ydileuse Martins. Site do Cliente: Aldenir Rodrigues Equipe de Editoração e Revisão Área de Editoração: Marli S. Monson (Coordenadora), Deise Canto de Moraes (Supervisora), Anderson Brusamarelo, Andrea Alves Pereira, Cristiane Lima Hernandes, Flávia Klovan, Guilherme Miranda da Silva, Juliano Gottlieb Martins, Max Jeison Prass e Reginaldo Santana Ferreira. Área de Revisão: Marli S. Monson (Coordenadora), Anália Caminha (Supervisora), Aline Zacouteguy Martins, Ana Rachel Salgado, Greice Zenker Peixoto, Jamile Cezar Moraes, Janice Ribeiro de Souza, Joana Silva, Joice Conde Contes, Kátia Michelle Lopes Aires, Lorenzo Fernández de Azevedo, Michelle Santos Jeffman, Monique Fritscher e Taíse Meirelles. Consultoria São Paulo: (11) Outras Localidades: acesse o site ( Telefones Úteis IOB São Paulo Outras Localidades Atendimento ao Cliente: (11) Vendas: (11) Renovação: (11) Cobrança: (11) Cursos Presenciais: (11) Livraria: (11) Consulte nosso site Proibida a reprodução parcial ou total de qualquer matéria sem prévia autorização. Registro na Vara dos Registros Públicos e no 1 o Cartório de Títulos e Documentos de São Paulo - Nome e Marca Registrados no INPI. Informativo - Nov/ N o 48 TO 3