Sumário. PIS/PASEP e COFINS - Regime não cumulativo - Roteiro de Procedimentos. Roteiro - Federal /4320. Introdução

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1 PIS/PASEP e COFINS - Regime não cumulativo - Roteiro de Procedimentos Roteiro - Federal /4320 Sumário Introdução I - Não cumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS II - Pessoas jurídicas sujeitas à sistemática II.1 - Pessoas jurídicas não sujeitas à sistemática II Outras pessoas jurídicas não sujeitas à sistemática II.2 - Receitas não sujeitas ao PIS/PASEP e à COFINS "não cumulativos" III - Fato gerador e periodicidade IV - Base de cálculo IV.1 - Regime de competência IV.2 - Exclusões admitidas IV Exclusões e deduções específicas IV.3 - Disposições especiais sobre receitas IV.4 - Bonificações recebidas V - Alíquotas V.1 - Alíquota zero V.2 - Nafta petroquímica e outros VI - Isenção e não incidência do PIS e da COFINS VII - Suspensão do PIS e da COFINS VIII - Cálculo das contribuições IX - Créditos do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativos" IX.1 - Créditos básicos IX Aquisições efetuadas no mês IX Despesas e custos incorridos no mês

2 IX Bonificação IX.2 - Encargos de depreciação e amortização IX Máquinas, equipamentos e outros bens, adquiridos a partir de 1º de maio de 2004 IX Cálculo dos encargos de depreciação, base de cálculo dos créditos IX Cálculo dos créditos sobre os encargos de depreciação IX Pessoas jurídicas localizadas nas áreas de atuação das extintas SUDENE e SUDAM IX Edificações incorporadas ao ativo imobilizado IX Bens de capital IX Amortização IX Bens e direitos adquiridos até 30 de abril de Depreciação e amortização IX Guarda de documentos IX.3 - Devoluções IX.4 - Bens furtados, roubados, inutilizados, deteriorados ou destruídos - Estorno de Créditos IX.5 - Crédito sobre operações de hedge IX.6 - Revendedor de papel imune a impostos IX.7 - Crédito presumido do IPI IX.8 - Aquisição de resíduos, aparas ou desperdícios de papel, cobre, alumínio, dentre outros IX.9 - Aquisição de nafta petroquímica IX.10 - Aquisição de contribuintes do Simples Nacional IX.11 - Agências de publicidade e propaganda IX.12 - Equipamentos de controle de produção IX Instalação e manutenção dos equipamentos de controle de produção IX.13 - Arrendamento mercantil - Bens ativáveis IX.14 - Prescrição dos créditos

3 X - Conceito de insumo X.1 - Na atividade industrial X.2 - Na prestação de serviços X.3 - Demais desembolsos na atividade comercial XI - Crédito presumido às transportadoras na subcontratação de transporte de cargas XI.1 - Determinação do crédito XII - Créditos sobre o estoque existente na data de início da sistemática da "Nãocumulatividade" - Estoque de abertura XII.1 - Saída do Presumido ou Simples e ingresso no Lucro Real XII.2 - Bens recebidos em devolução XII.3 - Apuração proporcional dos créditos na existência de receitas não abrangidas pela sistemática da "não cumulatividade" XII.4 - Apuração e segregação dos créditos presumidos XIII - Controle contábil e extra-contábil dos créditos do PIS/PASEP e da COFINS XIV - Natureza dos créditos XV - Utilização dos créditos do PIS/PASEP e da COFINS XVI - Cálculo dos créditos XVII - Excedente de créditos XVIII - Pagamento do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativos" XVIII.1 - Códigos do DARF XVIII.2 - Prazo para Pagamento XIX - Obrigações Acessórias XX - Mudança na forma de apuração do imposto de renda e sua influência na apuração do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativas" XXI - Respostas a consultas da Receita Federal Introdução Este roteiro tem por finalidade demonstrar a operacionalidade da apuração do PIS/PASEP e da COFINS, de forma "não cumulativa". O texto aborda as normas que se

4 aplicam às pessoas jurídicas e às receitas sujeitas à sistemática da "não cumulatividade". As pessoas jurídicas que aufiram receitas da venda ou revenda de produtos incluídos em regimes diferenciados de tributação (combustíveis, produtos farmacêuticos e cosméticos, máquinas e veículos, autopeças, pneus novos de borracha, câmaras-de-ar de borracha, bebidas e embalagens destinadas ao seu envasamento) além das normas gerais veiculadas neste Roteiro, devem observar regras específicas de cada setor. I - Não cumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS Até 2002, o PIS/PASEP e a COFINS, incidentes sobre o faturamento das empresas, eram apurados somente na sistemática cumulativa, sendo vedado o desconto créditos. Este cenário foi alterado com o advento da Medida Provisória nº 66, de , convertida posteriormente na Lei nº , de , que introduziu a sistemática não-cumulativa do PIS/PASEP. A não cumulatividade da COFINS veio em seguida, por meio da Medida Provisória nº 135, de , convertida na Lei , de Dessa forma, a partir de 1º , em relação ao PIS/PASEP, e 1º , em relação à COFINS, passamos a conviver com dois regimes de apuração das contribuições: o cumulativo e o não cumulativo. A nova sistemática de cálculo, todavia, ignorando o princípio da não cumulatividade, preferiu listar os créditos passíveis de dedução das contribuições. Dessa forma, a cada apuração, o contribuinte deverá analisar quais créditos poderá utilizar para deduzir do montante devido das contribuições. Essa técnica, além de majorar a tributação em relação a determinados setores, dificultou enormemente a assimilação do conteúdo do novo sistema, haja vista o grande emaranhado de atos legais e normativos. Não são desprovidas, portanto, as inúmeras críticas que vêm recebendo a nãocumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS, desde a sua instituição. II - Pessoas jurídicas sujeitas à sistemática A nova sistemática de cálculo das contribuições não aboliu definitivamente a sistemática cumulativa. Dessa forma, como já mencionado, a par da cumulatividade passamos a conviver também com a não cumulatividade. A primeira questão a ser analisada em relação à não-cumulatividade, portanto, referese à sua abrangência. Conforme se deduz da análise das Leis nº e , a não-cumulatividade aplica-se somente às pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real, seja trimestral ou anual. A adoção dessa regra, todavia, não é suficiente, face às exceções existentes, que serão detalhadas nos próximos subtópicos.

5 II.1 - Pessoas jurídicas não sujeitas à sistemática A forma "não cumulativa" de apuração do PIS/PASEP e da COFINS não se aplica às pessoas jurídicas que apuram o imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado e às microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional, ou que optavam pelo extinto Simples Federal, bem assim às pessoas jurídicas imunes a impostos (templos religiosos, partidos políticos, inclusive suas fundações, entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos que atendam os requisitos legais). As entidades relacionadas no art. 13 da Medida Provisória nº , de 24 de agosto de 2001, isentas da COFINS, se tributadas pelo lucro real e auferirem receitas não decorrentes de suas atividades próprias, estarão sujeitas à sistemática da "não cumulatividade" em relação a essas receitas, haja vista que somente as pessoas jurídicas imunes a impostos estão excluídas desta sistemática. As pessoas jurídicas não sujeitas à sistemática da "não cumulatividade", permanecem sujeitas às normas de apuração da contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS previstas anteriormente, em especial nas Leis nº 9.715/98 e 9.718/98. II Outras pessoas jurídicas não sujeitas à sistemática A sistemática da "não cumulatividade" também não se aplica às seguintes pessoas jurídicas: a) bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização, agentes autônomos de seguros privados e de crédito e entidades de previdência privada abertas e fechadas; b) empresas de securitização de créditos; c) operadoras de planos de saúde; d) empresas particulares que explorem serviços de vigilância e transporte de valores na forma da Lei nº 7.102, de 20 de junho de 1983 (Instrução Normativa SRF nº 358/2003); e) órgãos públicos, as autarquias e fundações públicas federais, estaduais e municipais, e as fundações cuja criação tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias da Constituição de 1988; f) sociedades cooperativas, exceto as agropecuárias e as de consumo. II.2 - Receitas não sujeitas ao PIS/PASEP e à COFINS "não cumulativos" As receitas a seguir relacionadas, ainda que auferidas por pessoa jurídica tributada pelo lucro real, não devem compor a base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativos", embora devam ser computadas na base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS normal ou do regime próprio a que se sujeitam:

6 a) sujeitas à substituição tributária; Os produtos sujeitos à substituição tributária são: a) cigarros (Art. 5º da Lei nº 9.715, de ); b) veículos autopropulsados descritos nos códigos (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas), ambos da TIPI (Art. 43 da Medida Provisória nº /2001). b) relativas às operações de venda de veículos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preço da venda de veículos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurídicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veículos automotores; c) decorrentes da prestação de serviços de telecomunicação; d) decorrentes de venda de jornais e periódicos; e) decorrentes de prestação de serviços das empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens; f) sujeitas à sistemática própria de tributação aplicável ao Mercado Atacadista de Energia Elétrica (MAE), nos termos dos arts. 21, 41 e 42 da Instrução Normativa SRF nº 247/2002, com redação dada pela Instrução Normativa SRF nº 358/2003; g) relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: g1) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consórcios de bens móveis e imóveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil; g2) com prazo superior a 1 (um) ano, de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços; g3) de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços contratados com pessoa jurídica de direito público, empresa pública, sociedade de economia mista ou suas subsidiárias, bem assim os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas em processo licitatório até aquela data; Conforme o art. 109 da Lei nº /2005, para fins do disposto nas alíneas "b" e "c", o reajuste de preços em função do custo de produção ou da variação de índice que reflita a variação ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1º do art. 27 da Lei nº 9.069/1995, não será considerado para fins da descaracterização do preço predeterminado. O disposto nesta "nota" aplica-se desde 1º de novembro de Para saber mais sobre a tributação das operações relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003, consulte a IN SRF nº 658/2006.

7 g4) decorrentes da atividade de revenda de imóveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e construção de prédio destinado à venda. h) decorrentes de prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferroviário e aquaviário de passageiros; De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo nº 27/2008, as receitas decorrentes da prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferroviário e aquaviário de passageiros, inclusive na modalidade de fretamento ou para fins turísticos, submetem-se ao regime de apuração cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS. Referido ADI revogou o ADI nº 23/2008, o qual estabelecia que somente as receitas decorrentes da prestação de serviços públicos de transporte coletivo de passageiros, executados sob o regime de concessão ou permissão, em linhas regulares e de caráter essencial, submetiam-se ao regime cumulativo dessas contribuições. i) decorrentes de serviços prestados por hospital, pronto-socorro, clínica médica, odontológica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratório de anatomia patológica, citológica ou de análises clínicas, bem assim os serviços de diálise, raios X, radiodiagnóstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; j) decorrentes de prestação de serviços de educação infantil, ensinos fundamental e médio e educação superior; k) das lojas francas referidas no art. 15 do Decreto-lei nº 1.455/76; l) decorrentes de prestação de serviço de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas aéreas domésticas, e as decorrentes da prestação de serviço de transporte de pessoas por empresas de táxi aéreo; m) auferidas por pessoas jurídicas, decorrentes da edição de periódicos e de informações neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos serviços públicos de telefonia; n) decorrentes de prestação de serviços com aeronaves de uso agrícola inscritas no Registro Aeronáutico Brasileiro - RAB; o) decorrentes de prestação de serviços das empresas de call center, telemarketing, telecobrança e de teleatendimento em geral; p) decorrentes da execução por administração, empreitada ou subempreitada de obras de construção civil, até 31 de dezembro de 2015 (Lei nº de 2010); q) auferidas por parques temáticos, e as decorrentes de serviços de hotelaria e de organização de feiras e eventos, conforme será definido em ato conjunto dos Ministérios da Fazenda e do Turismo; r) decorrentes da prestação de serviços postais e telegráficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos;

8 s) decorrentes de prestação de serviços públicos de concessionárias operadoras de rodovias; t) decorrentes da prestação de serviços das agências de viagem e de viagens e turismo; u) auferidas por empresas de serviços de informática, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cessão de direito de uso, bem como de análise, programação, instalação, configuração, assessoria, consultoria, suporte técnico e manutenção ou atualização de software, compreendidas ainda como softwares as páginas eletrônicas 1. A exclusão não alcança a comercialização, licenciamento ou cessão de direito de uso de software importado. 2. No período de 1º de fevereiro de 2004 e até 31 de março de 2005 (vigência da revogação do art. 90 da Lei nº /2003) estavam excluídas da "não cumulatividade" da COFINS e do PIS/PASEP as pessoas jurídicas que, no ano calendário imediatamente anterior, tivessem auferido receita bruta igual ou inferior a R$ ,00 (cem mil reais) multiplicado pelo número de meses de efetiva atividade, e se dedicassem exclusiva e cumulativamente à atividade de desenvolvimento, instalação, suporte técnico e consultoria de software, desde que não detivessem participação societária em outras pessoas jurídicas, nem tivessem sócio ou acionista pessoa jurídica ou pessoa física residente no exterior. III - Fato gerador e periodicidade Semelhante à sistemática cumulativa, o PIS/PASEP e a COFINS não cumulativos têm como fato gerador o faturamento mensal da empresa, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil. O aspecto material de incidência das contribuições, portanto, é o auferimento de receitas e seu aspecto temporal, ou seja, seu período de apuração, é mensal. A contribuição incidente na hipótese de contratos, com prazo de execução superior a 1 (um) ano, de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços a serem produzidos, será calculada sobre a receita apurada de acordo com os critérios de reconhecimento adotados pela legislação do imposto de renda, previstos para a espécie de operação. Em relação aos contratos anteriores a , ver subtópico II.2, que prevê a incidência das contribuições no regime cumulativo. IV - Base de cálculo A base de cálculo da contribuição é o valor do faturamento mensal da empresa, que abrange o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

9 O total das receitas, conforme prevê as Leis nº e , compreende a receita bruta da venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica. Portanto, além das receitas próprias da atividade da pessoa jurídica ("faturamento" em sentido estrito), deverão ainda ser adicionadas à base de cálculo as demais receitas auferidas, como é o caso, por exemplo, das receitas oriundas do aluguel de imóveis pertencentes ao contribuinte. É importante observar que a receita deve ser tomada sem o IPI, mas sem dedução do ICMS destacado, que integra a receita bruta. Isso se justifica uma vez que o IPI é calculado por fora, enquanto que o ICMS é calculado por dentro, ou seja, está dentro do valor correspondente à receita. Somente se considera receita aquilo que faz parte do preço. Nesse sentido o ICMS de operação própria faz parte do preço (pois é calculado por dentro), e portanto é receita. Já o IPI não faz parte do preço (pois é calculado por fora), e portanto, não é receita. Ainda assim, destaca-se a existência de discussões judiciais visando a exclusão do ICMS da base de cálculo das contribuições. É importante considerar que se o pleito é no sentido de excluir o ICMS da operação própria da base de cálculo, o crédito também seria apurado desconsiderando o ICMS. IV.1 - Regime de competência Na modalidade não cumulativa as receitas devem ser consideradas por regime de competência, ou seja, independentemente de sua realização. Dessa forma, mesmo sem reflexos no caixa da empresa, as receitas auferidas no período de apuração devem ser consideradas para fins de cálculo das contribuições. Não cabe nesta sistemática a adoção do regime de caixa, admitida em relação às contribuições apuradas pela cumulatividade. IV.2 - Exclusões admitidas Não integram a base de cálculo, ou seja, poderão ser excluídas na apuração das contribuições, as receitas: a) isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à alíquota 0 (zero); 1. Sobre operações sujeitas à alíquota 0 (zero), consulte nossa tabela: Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS - Produtos e serviços sujeitos à alíquota zero. 2. Sobre operações beneficiadas por isenção ou suspensão das contribuições sociais, consulte o Roteiro Federal "PIS/PASEP e COFINS - Benefícios fiscais -

10 Roteiro de Procedimentos". b) não operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; c) auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta tributária; Os produtos sujeitos à substituição tributária são: a) cigarros (Art. 5º da Lei nº 9.715, de ); b) veículos autopropulsados descritos nos códigos (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas), ambos da TIPI (Art. 43 da Medida Provisória nº /2001). d) referentes a: d1) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; d2) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido computados como receita. e) correspondentes ao Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário; f) da parcela do ICMS recolhida antecipadamente, nos termos do parágrafo único da Cláusula Primeira do Protocolo ICMS nº 46, de 2000, por ocasião da importação do exterior ou da aquisição de Estado não signatário do aludido Protocolo, a título de substituição tributária, de trigo em grão, farinha de trigo e mistura de farinha de trigo (ADI SRF nº 19/2004); A dedução também é permitida para o ICMS que não seja destacado no documento fiscal que acobertar as saídas internas e interestaduais dos produtos para Estados signatários, como determina o aludido Protocolo, desde que a legislação interna do Estado signatário estipule expressamente o percentual relativo à condição de contribuinte e o relativo à condição de substituto tributário. g) decorrentes da transferência onerosa, a outros contribuintes do ICMS, de créditos de ICMS originados de operações de exportação, conforme o disposto no inciso II do 1º do art. 25 da Lei Complementar nº 87, de 13 de setembro de Conforme determina o art. 18 da Instrução Normativa SRF nº 247 de 2002, na apuração da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS, não integram a receita bruta:

11 a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doações e patrocínios, realizados sob a forma de prestação de serviços ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, amparados pela Lei nº 8.313, de 23 de dezembro de 1991, computados a preços de mercado para fins de dedução do imposto de renda; e b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurídica, em decorrência da atualização do valor dos estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no período, como pela avaliação do estoque a preço de mercado. 2. Destaca-se a existência de discussões judiciais que pretendem excluir o ICMS da base de cálculo das contribuições. 3. O ICMS relativo à substituição tributária poderá ser excluído pelo substituto tributário para fins de cálculo de PIS e de COFINS (o ICMS decorrente de operação própria, contudo, deve ser considerado para cálculo das contribuições). IV Exclusões e deduções específicas Empresas transportadoras de carga As empresas transportadoras de carga, para efeito da apuração da base de cálculo das contribuições, podem excluir da receita bruta o valor recebido a título de Vale-Pedágio, quando destacado em campo específico no documento comprobatório do transporte. Fundamentação: art. 2º da Lei nº de Agências de publicidade e propaganda As agências de publicidade e propaganda poderão deduzir da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS as importâncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rádio, televisão, jornais e revistas, atribuída à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária responsabilidade solidária pela comprovação da efetiva realização dos serviços. Fundamentação: art. 13 da Lei nº /2004. Factoring Nas aquisições de direitos creditórios, resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços, efetuadas por empresas de fomento mercantil (Factoring), a receita bruta corresponde à diferença verificada entre o valor de aquisição e o valor de face do título ou direito creditório adquirido. Fundamentação: 3º do art. 10 do Decreto nº de IV.3 - Disposições especiais sobre receitas Receitas decorrentes da compensação de créditos, ressarcimento e restituição de indébitos

12 O Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 25/2003, esclareceu que não há incidência da COFINS e do PIS/PASEP sobre os valores recuperados a título de tributo pago indevidamente. Os juros incidentes sobre o indébito tributário recuperado é receita nova e, sobre ela, incidem a COFINS e PIS/PASEP. A receita decorrente dos juros de mora devidos sobre o indébito reconhecido judicialmente deve compor as bases tributáveis da COFINS e do PIS/PASEP, observado o seguinte: a) se a sentença que julgar a ação de repetição de indébito já definir o valor a ser restituído, é, no seu trânsito em julgado, que passam a ser receita tributável os juros de mora incorridos até aquela data e, a partir dali, os juros incorridos em cada mês deverão ser reconhecidos como receita tributável do respectivo mês; b) se a sentença que julgar a ação de repetição de indébito não definir o valor a ser restituído, é, no trânsito em julgado da sentença dos embargos à execução fundamentados em excesso de execução (art. 741, inciso V, do Código de Processo Civil), que passam a ser receita tributável os juros de mora incorridos até aquela data e, a partir dali, os juros incorridos em cada mês deverão ser reconhecidos pelo regime de competência como receita tributável do respectivo mês; c) se a sentença que julgar a ação de repetição de indébito não definir o valor a ser restituído e a Fazenda Pública não apresentar embargos à execução, os juros de mora sobre o indébito passam a ser receita tributável na data da expedição do precatório. Fundamentação: ato Declaratório Interpretativo SRF nº 25/2003 Operações realizadas em mercados de liquidação futura A partir de 30 de dezembro de 2004, para efeito de determinação da base de cálculo da COFINS e do PIS/PASEP, os resultados positivos ou negativos incorridos nas operações realizadas em mercados de liquidação futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posições, serão reconhecidos por ocasião da liquidação do contrato, cessão ou encerramento da posição. O resultado positivo ou negativo será constituído pela soma algébrica dos ajustes, no caso das operações a futuro sujeitas a essa especificação, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na operação, nos demais casos. Este tratamento aplica-se, no caso de operações realizadas no mercado de balcão, somente àquelas registradas nos termos da legislação vigente. Fundamentação: art. 32 da Lei nº de Faturamento antecipado e venda para entrega futura Neste tópico trataremos de duas situações que ocorrem usualmente nas operações comerciais entre as empresas, podendo gerar dúvida quanto ao momento de reconhecimento das receitas para fins de tributação.

13 Trata-se do faturamento antecipado, e da venda para entrega futura. Perante o artigo do Código Civil (Lei nº /2002), o contrato de compra e venda não é capaz de, por si só, transferir o domínio da coisa vendida, não produzindo efeitos reais, mas apenas obrigacionais, ou seja, a propriedade das coisas não se transfere pelos negócios jurídicos antes da tradição. A tradição, por sua vez, caracteriza-se pela entrega efetiva (física) do bem objeto do contrato de compra e venda, ao adquirente. A) Venda para entrega futura Há situações, entretanto, em que o bem é colocado à disposição do comprador, mas por pacto entre as partes permanece em poder do vendedor - trata-se da venda para entrega futura. Nesse caso, o produto já está disponível em estoque, mas por conveniência do próprio comprador ainda não foi entregue. As operações relativas à denominada venda para entrega futura de produto caracterizam-se pelos seguintes aspectos: a) contrato de compra e venda realizado em um determinado momento; e b) entrega da mercadoria acordada, efetivada em um momento posterior. Em geral, nas operações de venda para entrega futura, poderá ser emitida nota fiscal, para simples faturamento e por ocasião da efetiva saída global ou parcial da mercadoria, o vendedor emitirá nota fiscal em nome do adquirente, indicando, além dos demais requisitos exigidos, como natureza da operação: "Remessa - Entrega Futura", bem como os dados da nota fiscal relativa ao simples faturamento (número, data e valor da operação). Ressalte-se que para o reconhecimento da receita de venda de mercadorias ou produtos deve ser observado se a empresa vendedora possui ou não a mercadoria ou o produto, objeto da compra e venda em seu estoque. Havendo esse produto em estoque, há que se reconhecer a receita no momento da pactuação da venda (contrato de compra e venda ou na emissão de nota fiscal para simples faturamento), e não no momento da entrega efetiva do produto (que se dará posteriormente). Assim, na venda para entrega futura: a) o produto vendido já está disponível para o comprador; b) por conveniência das partes a entrega não se deu no momento do faturamento, mas será feita em momento posterior; c) o reconhecimento da receita para fins de tributação deve ser feita no momento do faturamento, e não por ocasião da entrega da mercadoria.

14 B) Faturamento antecipado O faturamento antecipado ocorre quando o faturamento é realizado em momento onde o bem objeto da operação ainda não está disponível fisicamente para o comprador. Trata-se de faturamento antecipado, para entrega futura. Nesse caso, a receita somente deve ser reconhecida no período de apuração em que o bem for produzido ou for adquirido, no caso de revenda, ficando disponível para o comprador. Ou seja, não há que se falar em tributação pelas contribuições antes da disponibilização física do bem para o adquirente. Em suma, nesse caso, quando não há a mercadoria/produto à disposição (no estoque) não cabe o reconhecimento como receita, inclusive para fins tributários. IV.4 - Bonificações recebidas As mercadorias recebidas em bonificação são remessas feitas a um determinado estabelecimento, muitas vezes vinculadas a promoções, cotas atendidas de vendas ou fidelidade de fornecedores, entre outros. Para a pessoa jurídica que recebe essas bonificações, é importante considerar sua natureza, a fim de evitar a incidência das contribuições para o PIS/PASEP e COFINS. É preciso distinguir algumas diferentes formas de bonificação. Há aquela bonificação que é recebida juntamente ou de forma vinculada a uma operação de compra. Nesse caso, pode-se tratá-la como a chamada "dúzia de treze", onde o valor da bonificação acaba por diminuir o custo unitário de cada produto recebido, não gerando receita quem recebe os produtos. Esse mesmo tipo de bonificação pode ser considerado como desconto incondicional, desde que constem da nota fiscal e não dependam de evento posterior à emissão do documento. Nessa hipótese, também não há que se falar de incidência das contribuições. Nesse sentido, a Solução de Consulta abaixo: "Processo de Consulta nº 10/09 Órgão: Superintendência Regional da Receita Federal - SRRF / 4a. Região Fiscal Assunto: BONIFICAÇÕES EM MERCADORIAS. DESCONTO INCONDICIONAL. COMPOSIÇÃO DA RECEITA BRUTA.CUSTO DAS MERCADORIAS RECEBIDAS EM BONIFICAÇÕES. Ementa: As bonificações recebidas de fornecedores em forma de mercadorias podem representar descontos incondicionais, desde que constem da nota fiscal e não dependam de evento posterior à emissão do documento. Portanto, nesta hipótese, não compõem a base de cálculo da COFINS, a título de receita obtida, correspondendo a um redutor do custo de aquisição das mercadorias. Neste caso, o valor a ser registrado como estoque das mercadorias é o efetivamente despendido na aquisição destas, segundo o princípio contábil do custo como base do valor, inexistindo receita vinculada

15 às referidas bonificações, a título de recuperação de custos. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 1º, 3º, V, "a", da Lei nº , de 2003; Parecer CST/SIPR nº 1.386/82. ASUNTO: Contribuição para o PIS/PASEP. Ementa: BONIFICAÇÕES EM MERCADORIAS. DESCONTO INCONDICIONAL. COMPOSIÇÃO DA RECEITA BRUTA. CUSTO DE MERCADORIAS RECEBIDAS EM BONIFICAÇÕES. As bonificações recebidas de fornecedores em forma de mercadorias podem representar descontos incondicionais, desde que constem da nota fiscal e não dependam de evento posterior à emissão do documento. Portanto, nesta hipótese, não compõem a base de cálculo do PIS, a título de receita obtida, correspondendo a um redutor do custo de aquisição das mercadorias. Neste caso, o valor a ser registrado como estoque das mercadorias é o efetivamente despendido na aquisição destas, segundo o princípio contábil do custo como base do valor, inexistindo receita vinculada às referidas bonificações, a título de recuperação de custos. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 1º, 3º, V, "a", da Lei nº , de 2002; Parecer CST/SIPR nº 1.386/82. ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA - Chefe da Divisão (Data da Decisão: )" Há, no entanto, a possibilidade de recebimento de bonificações de forma isolada, desvinculada de qualquer compra. Nessa situação, por não haver aquisição juntamente ou vinculada à bonificação, a contabilização desse benefício acaba por influenciar a receita da empresa que a recebe, podendo, dessa forma, gerar dúvidas no que se refere à incidência das contribuições. V - Alíquotas Vide tópico IX.1.3, específico sobre bonificação no que se refere a créditos da não cumulatividade. Sobre a base de cálculo das contribuições, determinada na forma do tópico IV, serão aplicadas as alíquotas de: a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centésimos por cento) para o PIS/PASEP; b) 7,6% (sete inteiros e seis décimos por cento) para a COFINS. A par dessas alíquotas gerais, há ainda a aplicação de alíquotas diferenciadas em relação a determinadas receitas, conforme será detalhado nos próximos subtópico. As pessoas jurídicas que aufiram receitas da venda ou revenda de produtos incluídos em regimes diferenciados de tributação (combustíveis, veículos, autopeças, medicamentos, cosméticos e bebidas, inclusive suas embalagens) devem observar alíquotas específicas, constantes dos Roteiros próprios de cada setor. V.1 - Alíquota zero

16 Há na legislação, de forma esparsa, diversas receitas amparadas pela alíquota zero no que se refere à tributação de PIS e de COFINS. Para ver os produtos e serviços beneficiados, e seus fundamentos legais, veja nossa tabela: Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS - Produtos e serviços sujeitos à alíquota zero Nossa tabela não contempla: a) PIS-importação e COFINS-importação; b) produtos sujeitos à substituição tributária ou incidência a alíquotas diferenciadas (monofásicos); c) programas específicos (Programa de Inclusão Digital, PADTV, PADIS, dentre outros) e regimes especiais (REPES, RECOF, dentre outros); d) questões específicas relacionadas à Zona Franca de Manaus ou às Áreas de Livre Comércio. Para esses casos, vide Roteiros específicos. V.2 - Nafta petroquímica e outros De acordo com a Lei nº /2005 (arts. 56 a 59), a partir de 1º , o PIS/PASEP e a COFINS devidos pelo produtor ou importador de nafta petroquímica, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda desse produto às centrais petroquímicas, serão calculados, respectivamente, com base nas alíquotas de 1% e 4,6%. O disposto acima, conforme alteração promovida pelo art. 35 da Lei nº /2006, aplica-se também ao PIS/PASEP e à COFINS devidas pelo produtor ou importador de etano, propano, butano, bem como correntes gasosas de refinaria - HLR - hidrocarbonetos leves de refino, relativamente à receita bruta da venda desses produtos às indústrias que os empreguem na produção de eteno e propeno para fins industriais e comerciais. Mais informações sobre a tributação dessas operações podem ser acessadas no Comentário: PIS/PASEP e COFINS - Nafta petroquímica - Tributação - Lei nº /2005, arts. 56 a 59. VI - Isenção e não incidência Para saber detalhes sobre as operações benefiadas por isenção e não incidência do PIS e da COFINS, consulte o tópico II do Roteiro Federal "PIS/PASEP e COFINS - Benefícios fiscais - Roteiro de Procedimentos", que consolida os benefícios fiscais aplicáveis no âmbito do PIS/PASEP e da COFINS. VII - Suspensão do PIS e da COFINS Há casos em que a legislação determina a suspensão das contribuições. Essas hipóteses estão relacionadas no tópico III do Roteiro Federal "PIS/PASEP e COFINS - Benefícios fiscais - Roteiro de Procedimentos", que consolida os benefícios fiscais aplicáveis no âmbito do PIS/PASEP e da COFINS. VIII - Cálculo das contribuições Neste tópico é exemplificado o cálculo do PIS/PASEP e da COFINS, em conformidade com as regras que vimos anteriormente.

17 Exemplo 1: Empresa comercial Tributação pelo Lucro Real Receita decorrente do comércio: R$ ,00 Venda de veículo do imobilizado: R$ ,00 Cálculo do PIS X 1,65% = R$ 165,00 Cálculo da COFINS X 7,6% = R$ 760,00 Exemplo 2: Como as receitas decorrentes de venda do ativo permanente não fazem parte da base de cálculo, não consideramos a venda do veículo para calcular as contribuições. Empresa prestadora de serviços Tributação pelo Lucro Real Receita total decorrente de atividade industrial: R$ ,00 Valor do ICMS recolhido pelo industrial na condição de substituto tributário: R$ ,00 Receita decorrente de exportação: R$ ,00 Venda de terreno do ativo permanente: R$ ,00 Cálculo do PIS: Base de cálculo = X 1,65% = PIS = R$ 1.485,00 Cálculo da COFINS: Base de cálculo

18 = X 7,6% = COFINS = R$ 6.840,00 Neste cálculo excluímos da receita total os valores decorrentes de exportação e o valor do ICMS cobrado na condição de substituto tributário (que devem ser excluídos também). O valor decorrente da venda de ativo permanente não foi considerado (por também não sofrer a incidência das contribuições). Tendo em vista que as contribuições foram apuradas na sistemática não-cumulativa, dos valores acima poderão ser deduzidos créditos determinados na forma apresentada a seguir. IX - Créditos do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativos" Embora o título desta modalidade de contribuição sugira a implantação da nãocumulatividade, ressalte-se que a não cumulatividade ora instituída difere daquela aplicável para o IPI e para o ICMS. Em verdade, as Leis nº /2002 e nº /2003 preferiram a técnica de listar as operações que geram e as que não geram direito a crédito, conforme já mencionado. De qualquer forma, alguns princípios podem ser identificados. Como regra geral, o direito ao crédito do PIS/PASEP e da COFINS nasce com a aquisição, em cada mês, de bens e serviços que, na fase anterior da cadeia de produção ou de comercialização, se sujeitaram às mesmas contribuições e cuja receita da venda ou da revenda integrem a base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativos". As vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota 0 (zero) ou não incidência do PIS/PASEP e da COFINS não impedem a manutenção, pelo vendedor, dos créditos vinculados a essas operações (art. 17 da Lei nº /2004). Não geram créditos: a) para a pessoa jurídica revendedora, as aquisições de mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida do fornecedor, na condição de substituto tributário; Os produtos sujeitos à substituição tributária são: a) cigarros (Art. 5º da Lei nº 9.715, de ); b) veículos autopropulsados descritos nos códigos (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas), ambos da TIPI (Art. 43 da Medida Provisória nº /2001). b) as aquisições de bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da contribuição, inclusive no caso de isenção, esse último quando revendidos ou utilizados como

19 insumo em produtos ou serviços sujeitos à alíquota 0 (zero), isentos ou não alcançados pela contribuição; A aquisição de bens ou serviços isentos, quando revendidos ou utilizados como insumos em produtos ou serviços tributados, permitem o desconto normal de créditos. c) o pagamento de que trata o art. 2º da Lei nº /2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições e da TIPI; e d) as aquisições de produtos que, nas fases anteriores da cadeia, se submeteram à incidência monofásica da contribuição. 1. Os produtos adquiridos para revenda que não geram direito a crédito, porque estão incluídos na incidência monofásica da contribuição, são: a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviação, óleo diesel e suas correntes e gás liquefeito de petróleo (GLP) derivado de petróleo e gás natural (art. 4º da Lei nº 9.718/98); b) produtos farmacêuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal (art. 1º da Lei nº /2000); c) máquinas e veículos classificados nos códigos 84.29, , , , , , , 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, e 87.06, da TIPI (art. 1º da Lei nº /2002); d) autopeças relacionadas nos Anexos I e II da Lei nº /2002; e) produtos classificados nas posições (pneus novos de borracha) e (câmaras-de-ar de borracha), da TIPI (art. 5º da Lei nº /2002); f) querosene de aviação (art. 2º da Lei nº /2002); g) embalagens destinadas ao envasamento de água, refrigerante e cerveja, classificados nos códigos 22.01, e 22.03, todos da TIPI (art. 51 da Lei nº /2003); h) água, refrigerante, cerveja e preparações compostas classificados nos códigos 22.01, 22.02, e Ex 02, todos da TIPI (art. 58-A da Lei nº /2003); e i) álcool, inclusive para fins carburantes (art. 5º da Lei nº 9.718/1998). 2. Mais informações sobre a tributação dos produtos incluídos na incidência monofásica da contribuição constam dos Roteiros próprios de cada setor. Na apropriação dos créditos, a pessoa jurídica deverá observar ainda os seguintes princípios que decorrem da regra geral: a) só geram direito a crédito os dispêndios com aquisições internas de mercadorias e serviços junto a outra pessoa jurídica, domiciliada no país; b) não geram direito a crédito as aquisições e os pagamentos efetuados a pessoas físicas domiciliadas no país, por serviços prestados, como assalariado ou não, ou por compras realizadas. Com o início da incidência do PIS/PASEP e da COFINS na importação, em 1º , as pessoas jurídicas sujeitas à apuração das contribuições internas pela sistemática da

20 "não cumulatividade" passaram a poder descontar crédito, para fins de determinação dessas contribuições, em relação às importações tributadas. Destaca-se que em relação às contribuições incidentes na importação, é possível descontar créditos inclusive nos pagamentos efetuados a pessoas físicas, desde que tenha havido incidência do PIS/PASEP-Importação e da COFINS-Importação. 1. As importações que geram direito a crédito obedecem às mesmas regras das aquisições internas. 2. O crédito sobre os bens importados é tomado pelas mesmas alíquotas da incidência interna. Ver Roteiro PIS/Pasep e COFINS na Importação. 3. Aquisição na fusão, incorporação e cisão - O art. 30 da Lei nº /2004 equipara à aquisição a versão de bens nos eventos de fusão, incorporação e cisão, admitindo o crédito do PIS/PASEP e da COFINS somente nas hipóteses em que este já fosse admitido na pessoa jurídica fusionada, incorporada ou cindida. A vigência deste artigo retroage às datas de vigência do PIS/PASEP e da COFINS "não cumulativos". IX.1 - Créditos básicos Do valor das contribuições a pagar apurado pela aplicação das alíquotas sobre a base de cálculo, a pessoa jurídica pode descontar créditos, determinados mediante a aplicação das seguintes alíquotas sobre a base de cálculo dos créditos: a) de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centésimos por cento) para o PIS/PASEP; e b) de 7,6% (sete inteiros e seis décimos por cento) para a COFINS. 1. Na hipótese de contratos com prazo de execução superior a 1 (um) ano, de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços a serem produzidos, o crédito a ser descontado na sistemática da "não cumulatividade" somente poderá ser utilizado na proporção das receitas reconhecidas. 2. No caso de construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado de bens ou serviços, contratados por pessoa jurídica de direito público, empresa pública, sociedade de economia mista ou suas subsidiárias, a pessoa jurídica optante pelo regime previsto no art. 7º da Lei nº 9.718, de , somente poderá utilizar o crédito a ser descontado na proporção das receitas efetivamente recebidas. A base de cálculo dos créditos é encontrada pela soma dos seguintes valores: IX Aquisições efetuadas no mês a) de bens para revenda, exceto em relação às mercadorias e aos produtos sujeitos à incidência monofásica e à substituição tributária; b) de bens e serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes, utilizados como insumos: b.1) na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda; ou

21 b.2) na prestação de serviços. Exemplo 1. Consulte o tópico X, sobre o conceito de insumo. 2. Em relação ao PIS, aplicam-se as disposições do item "b.2" somente para aquisições efetuadas a partir de 1º de janeiro de 2003 (art. 16, parágrafo único, da Lei nº /03). 3. Não gera direito ao crédito o valor da mão-de-obra paga a pessoa física, empregado ou não. 4. O IPI incidente na aquisição, quando recuperável, não integra o custo dos bens. 5. O ICMS integra o custo dos bens e das mercadorias, exceto quando cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário. 6. Integram o custo de aquisição dos bens e das mercadorias o seguro e o frete pagos na aquisição, quando suportados pelo comprador. Considerando que no mês foram adquiridos R$ ,00 de mercadorias para revenda, o valor a ser descontado de créditos será: PIS: R$ ,00 x 1,65% = R$ 165,00 COFINS: R$ ,00 x 7,6% = R$ 760,00 IX Despesas e custos incorridos no mês a) com energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica; 1. Em relação ao PIS só gera direito a crédito a energia elétrica consumida a partir de 1º de fevereiro de Até 14 de junho de 2007, esse crédito somente abrangia a energia elétrica. A energia térmica (inclusive sob a forma de vapor) passou a constituir direito de crédito a partir de , em decorrência da Lei nº / Este crédito abrange toda energia consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica, inclusive no setor administrativo. b) com aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos à pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa; É vedado, a partir de , o crédito relativo a aluguel e contraprestação de arrendamento mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica (art. 31 da Lei nº /2004.) c) até , com despesas financeiras decorrentes de empréstimos e financiamentos tomados de pessoa jurídica, exceto quando esta fosse optante pelo Simples Federal (Lei nº 9.317/96);

22 A partir de 1º de agosto de 2004, é vedado o crédito do PIS e da COFINS "não cumulativos" sobre despesas financeiras decorrentes de empréstimos e financiamentos, tendo em vista que as alíquotas incidentes sobre essas receitas estão reduzidas a zero (Decreto nº 5.442/2005). d) com contraprestação de operações de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurídica; e 1. É vedado, a partir de , o crédito relativo a aluguel e contraprestação de arrendamento mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica (art. 31 da Lei nº /2004). 2. Em relação ao PIS só geram direito a crédito as contraprestações pagas a partir de 1º de fevereiro de O desconto de crédito em relação à contraprestação de operações de arrendamento mercantil não se aplicava aos pagamentos efetuados a contribuintes que optavam pelo Simples Federal. Entendemos que essa restrição aplica-se atualmente em relação ao Simples Nacional, embora a mencionada atividade esteja impedida de optar pelo regime unificado, o que torna praticamente nula a exceção. e) com armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda e na prestação de serviços, quando o ônus for suportado pelo vendedor; 1. Até a eficácia da Lei nº /2003, 1º de fevereiro de 2004, em relação ao PIS, não havia previsão específica para o cômputo na base de cálculo dos créditos dos custos e despesas com armazenagem de mercadoria e frete. 2. O ADI SRF nº 2/2005, esclareceu que os valores dos gastos com seguros, nas operações de vendas de produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou creditados a pessoas jurídicas domiciliadas no País, por falta de previsão legal, não geram direito a crédito a ser descontado dos valores do PIS/PASEP e da COFINS devidos pela vendedora. 3. A Solução de Divergência nº 2/2011, esclareceu que, por não integrarem o conceito de insumo utilizado na produção de bens destinados à venda e nem se referirem à operação de venda de mercadorias, as despesas efetuadas com fretes contratados para o transporte de produtos acabados ou em elaboração entre estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimentos comerciais da mesma pessoa jurídica, não geram direito à apuração de créditos a serem descontados da Cofins. f) com vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção. 1. O crédito previsto na letra "f" foi introduzido pela Lei nº , de , com vigência a partir de O crédito da letra "f" é exclusivo de pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção. As demais pessoas jurídicas não poderão descontar créditos em relação a tais custos e

23 Exemplo despesas. Considerando as seguintes despesas: a) Energia elétrica: R$ 3.000,00 b) Aluguel: R$ 5.000,00 c) Arrendamento mercantil: R$ 2.000,00 O valor a ser descontado de créditos será: PIS: ( ) x 1,65% = R$ 165,00 COFINS: ( ) x 7,6% = R$ 760,00 IX Despesas e custos incorridos no mês a) com energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica; 1. Em relação ao PIS só gera direito a crédito a energia elétrica consumida a partir de 1º de fevereiro de Até 14 de junho de 2007, esse crédito somente abrangia a energia elétrica. A energia térmica (inclusive sob a forma de vapor) passou a constituir direito de crédito a partir de , em decorrência da Lei nº / Este crédito abrange toda energia consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica, inclusive no setor administrativo. b) com aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos à pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa; É vedado, a partir de , o crédito relativo a aluguel e contraprestação de arrendamento mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica (art. 31 da Lei nº /2004.) c) até , com despesas financeiras decorrentes de empréstimos e financiamentos tomados de pessoa jurídica, exceto quando esta fosse optante pelo Simples Federal (Lei nº 9.317/96); A partir de 1º de agosto de 2004, é vedado o crédito do PIS e da COFINS "não ocumulativas" sobre despesas financeiras decorrentes de empréstimos e financiamentos, tendo em vista que as alíquotas incidentes sobre essas receitas estão reduzidas a zero (Decreto nº 5.442/2005).