FACULDADE DE TECNOLOGIA DA ZONA LESTE ICMS HILTON DA SILVA - PROFESSOR DE DIREITO! hiltonds@ig.com.br!!! hilton@cavalcanteesilva.com.br!

Transcrição

1 FACULDADE DE TECNOLOGIA DA ZONA LESTE ICMS HILTON DA SILVA - PROFESSOR DE DIREITO hiltonds@ig.com.br hilton@cavalcanteesilva.com.br

2 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS Art. 155, II, da CF/88 Imposto sobre operações de circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações iniciem no exterior Imposto: espécie de tributo, desvinculado a uma atividade estatal específica, cuja arrecadação destina-se a compor o orçamento dos Estados e do Distrito Federal. Função: Fiscal

3 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS - Legalidade; - Anterioridade; - Isonomia; - Irretroatividade; - Capacidade Contributiva; - Não cumulatividade; - Noventena; - Seletividade; e - Imunidade;

4 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS DESCRIÇÃO DA CAPUT Operações: é qualquer ato ou negócio jurídico que corresponda a uma realização de vontade da pessoa (física ou jurídica) e que, nesse caso, é promover a circulação de mercadorias (importação ou entrada de mercadorias ou bens estrangeiros); Circulação: é a passagem da mercadoria de uma pessoa para outra (circulação física), desde a produção até o consumo final, devido a um ato ou contrato respectivo (há entendimento doutrinário no sentido de que a circulação deveria necessariamente ser jurídica, e não física, exigindo a mudança de titularidade jurídica sobre o bem); Mercadoria: é o bem corpóreo da atividade empresarial (estabelecimento produtor, industrial ou comerciante), destinado à distribuição para consumo. Bem material que o empresário comercializa ao seu público consumidor, exercendo atividade mercantil.

5 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - DESCRIÇÃO DA CAPUT Serviços: são as prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, e a prestação de serviços de comunicação.

6 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS FATO GERADOR Fato Gerador: É descrito na lei que o institui Lei Estadual ou do Distrito Federal LC 87/96 Estabelece normas Gerais do ICMS SÃO PAULO RICMS/SP LEI 6.374/89 Art. 2º, IV - no desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior, (...) DESPACHO ADUANEIRO REGISTRO DA DI CONFERÊNCIA DESEMBARAÇO

7 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BASE DE CALCULO Base de Calculo: Regra geral é o valor da operação relativa à circulação da mercadoria, ou o preço do serviço respectivo LC nº 87/96 Art. 13 A base de calculo do imposto é: V - na hipótese do inciso IX do art. 12, a soma das seguintes parcelas: a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importação, observado o disposto no art. 14; b) imposto de importação; c) imposto sobre produtos industrializados; d) imposto sobre operações de câmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras;

8 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BASE DE CALCULO Base de Calculo: = valor da DI + I.I. + IPI + IOF + outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras CÁLCULO POR DENTRO art. 49 do RICMS/SP Art. 155, 2, XII, i da CF/ 88 Art. 13 1, da LC n 87/96, dispõe que o ICMS integra a sua própria base de calculo, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle. Exemplo: Numa importação de produto tributado a 18%, o calculo será efetuado com base de cálculo do ICMS por fora, dividido por 0,82 (fator oriundo de 100% - 18% = 82%), multiplicado por 18% (alíquota).

9 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ALÍQUOTA Alíquota art. 155, 2º, IV, CF/88 Faculdade do Senado Federal INTERNAS EXTERNAS/INTERESTADUAIS SELETIVIDADE

10 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS ALÍQUOTA INTERNA Alíquota art. 155, 2º, IV, CF/88 INTERNAS SP Regra geral: 18% - (Importação) Exceções: 7% ou 12% (produtos essenciais ou incentivados) 25% (produtos supérfluos) Alíquotas aplicável os art. 52 a 57 do RICMS/SP Resolução SF nº 4/98, da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo Alíquota de 12% (art. 54, V, do RICMS/SP) - máquinas - aparelhos e equipamentos industriais agrícolas e da industria eletrônica de processamento de dados

11 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS ALÍQUOTA INTERNA Alíquota art. 155, 2º, IV, CF/88 INTERNAS Países signatários General Agreement on Tariffs and Trade, GATT Acordo Geral de Tarifas e Comercio ALALC - Associação Latino-Americana de Livre Comércio RIO DE JANEIRO E BAHIA O ICMS sobre um acréscimo de 1% para alguns bens para o FUNDO DE IRRADICAÇÃO Á POBREZA E AS DESIGUALDADES SOCIAIS (EC. 31/00) RIO DE JANEIOR = 18% + 1% MINAS GERAIS = 18% PARANÁ = 18% SÃO PAULO = 18% EVENTUAIS BENEFÍCIOS FICAIS, SUSPENSÃO, ETC CONSULTAR LEI ESTADO

12 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS ALÍQUOTA INTERESTADUAIS Alíquota art. 155, 2º, IV, CF/88 INTERESTADUAIS Operações iniciadas no território paulista. Aplica-se: a) Operações com destino a contribuinte estabelecido em um dos Estados da região Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou ao Estado do Espírito Santo: alíquota 7% b) Operações com destino a contribuinte estabelecido em um dos Estados da Região Sul ou Sudeste: 12%

13 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS SUJEITO PASSIVO SUJEITO PASSIVO É aquele que de acordo com a legislação, deve cumprir o objeto da referida obrigação (adimplemento do crédito tributário), podendo ser o próprio contribuinte ou um terceiro responsável. QUEM SÃO? - INDUSTRIAIS; - COMERCIANTES;e - PRODUTORES. (que realizam operações de circulação de mercadoria, as transportadoras e as empresas de comunicação, que prestam serviços sujeitos ao ICMS) NA IMPORTAÇÃO: IMPORTADOR (PF, PJ), O ADQUIRENTE DE MERCADORIA LEILOADA

14 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS SUJEITO PASSÍVO SUJEITO PASSIVO RESPONSÁVEL A) Armazém geral, inclusive entreposto aduaneiro; B) Transportador, inclusive de bens em trânsito aduaneiro; C) Leiloeiro, inclusive de bens apreendidos pela SRF; D) Comercial exportadora (na exportação indireta); E) Adquirente de fundo de comercio; F) Espólio ou sócio (na dissolução da sociedade); G) Todos aqueles que efetuar operações ou prestações desacobertadas por documentos fiscal idôneo ou destinado a pessoa diversa da descrita no documento fiscal. LOCAL DO PAGAMENTO?

15 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS EXERCÍCIO O importador situado em São Paulo (SP), importa uma mercadoria pelo porto de Itajaí (SC) e a remete, diretamente do porto, para seu clientecomprador situado em Curitiba (PR). Exposta a situação, pergunta-se: para qual Estado será devido o ICMS? Para São Paulo (Estado do Importador) para Santa Catarina (local do desembaraço) ou para o Paraná (destinatário físico da mercadoria importada)? Qual o procedimento jurídico que pode ser utilizado para o importador não ter em seu desfavor uma ação de execução e o nome da empresa inscrito na Divida Ativa? Fundamente Legalmente sua resposta

16 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS ANÁLISE DA QUESTÃO ANALISANDO A QUESTÃO: 1º - OPERAÇÕES DENOMINADAS TRIANGULARES (onde o importador, situado num determinado Estado, desembaraça a mercadoria em outro Estado e a remete diretamente para um terceiro Estado); CONTROVÉRSAS Para qual Estado o importador (sujeito passivo) deverá recolher o ICMS relativo à essa importação? Para o Estado do local do desembaraço, da entrada física ou do estabelecimento do importador? SUJEITO PASSIVO IMPORTADOR (ART. 4º, parágrafo único, I, da LC nº 87/96)

17 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO SUJEITO PASSIVO: IMPORTADOR (ART. 4º, parágrafo único, I, da LC nº 87/96) Art. 4º Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior: (...) Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I - importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade

18 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO CONSTITUIÇÃO FEDERAL DE 1988 Art. 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; (...) 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte (...)

19 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO IX - incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço; (...) XII cabe à lei complementar; (...) d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços

20 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO destinatário da mercadoria, bem ou serviço; A) O importador (destinatário do contrato de importação); B) Destinatário físico do bem; LC n 87/96 - Art. 11. O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável, é: I tratando-se de mercadoria ou bem: (...) d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada física; e) importado do exterior, o do domicílio do adquirente, quando não estabelecido;

21 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO LC nº 87/96 O ICMS incidentes nas importações deverá ser pago para o Estado onde ocorrer a entrada física do bem. 3º Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento é o local, privado ou público, edificado ou não, próprio ou de terceiro, onde pessoas físicas ou jurídicas exerçam suas atividades em caráter temporário ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte: I - na impossibilidade de determinação do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido efetuada a operação ou prestação, encontrada a mercadoria ou constatada a prestação;

22 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO LC nº 87/96 Estado de São Paulo Lei nº 6.374/89 (RICMS) - Art. 23, I, f Art O local da operação ou da prestação, para efeito de cobrança do imposto e definição do responsável, é: I - tratando-se de mercadoria ou bem: (...) f) o da situação do estabelecimento onde ocorra a entrada física da mercadoria ou bem, importados do exterior e desembaraçados; Consolidada pela Consultoria Tributária do Estado de São Paulo (Resposta nº 865/97, 277/98, 434/99 e 393/00) Convênio ICMS n. 3/94 - consolidava a questão. Mesmo critério é utilizado no Rio Grande do Sul (art. 6º, I, c, RICMS/RS)

23 GESTÃO DE CUSTOS E TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS

24 GESTÃO DE CUSTOS E TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS

25 GESTÃO DE CUSTOS E TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS

26 GESTÃO DE CUSTOS E TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS

27 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO ESTADOS QUE ENTENDEM INCONSTITUCIONAL O ART. 11, 3º, DA LC Nº 87/96 Entendendo pelo Estabelecimento do importador ESTADOS DO PARANÁ - Consulta n. 45/98 ESTADOS DE SANTA CATARINA (Resolução Normativa Copat nº 27/99) ESPÍRITO SANTO (ART. 14, I, d, 1, DO RICMS/ES) MINAS GERAIS (ART. 61, I, d, do RICMS/MG) RIO DE JANEIRO (ART. 8º do livro XI do RICMS/RJ Dec. nº /00) STF - RE /RJ e RÉ (contrato realizado entre as partes) VOLTANDO A QUESTÃO

28 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO O importador situado em São Paulo (SP), importa uma mercadoria pelo porto de Itajaí (SC) e a remete, diretamente do porto, para seu clientecomprador situado em Curitiba (PR). Exposta a situação, pergunta-se: para qual Estado será devido o ICMS? Para São Paulo (Estado do Importador) para Santa Catarina (local do desembaraço) ou para o Paraná (destinatário físico da mercadoria importada)? Qual o procedimento jurídico que pode ser utilizado para o importador não ter em seu desfavor uma ação de execução e o nome da empresa inscrito na Divida Ativa? Fundamente Legalmente sua resposta?

29 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ANÁLISE DA QUESTÃO ESTADO DE SÃO PAULO: ENTENDIMENTO: Pagamento no local da entrega física do bem/ mercadoria, logo, não será exigido o imposto; ESTADO DO PARANÁ: ENTENDIMENTO: Pagamento no local do estabelecimento do importador, logo, não exige o pagamento do importo. Apesar de ocorrido o Fato Gerador do ICMS (desembaraço aduaneiro), não haverá pagamento desse imposto Como Resolver? Poder Judiciário (Jurisprudências) E Segurança Jurídica? Pode a autoridade fiscal autuar o contribuinte obrigando ao pagamento do imposto, acrescido de juros e multa? Como pode ser penalizado o contribuinte que somente seguiu a lei? Art. 3o Ninguém se escusa de cumprir a lei, alegando que não a conhece - LICC

30 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - PAGAMENTO O que deve prevalecer, o texto de uma lei complementar ou o entendimento de nossa melhor doutrina ou jurisprudência? Caso prevaleça a doutrina e a jurisprudência, como justificar a autuação fiscal (multa punitiva)? Pode alegar que não conhece a lei? Art. 3o Ninguém se escusa de cumprir a lei, alegando que não a conhece LICC PAGAMENTO Guia de Recolhimento GARE (Guia de Arrecadação Estadual) ou GNRE (Guia Nacional de Arrecadação de Tributos Estaduais) Gare on line, preenchida no site da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo ( nos casos em que o ICMS for devido para esse Estado, relativamente às mercadorias desembaraçadas em São Paulo.

31 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS GNRE on line, será utilizada quando a unidade Federada favorecida for São Paulo, preenchida no site da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo ( GNRE download do programa de preenchimento da GNRE no site (

32 DIREITO TRIBUTÁRIO IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS

33 DIREITO TRIBUTÁRIO IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS 120-0

34 DIREITO TRIBUTÁRIO IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS 120-0

35 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS GUIA PARA LIBERAÇÃO DE MERCADORIA ESTRANGEIRA SEM COMPROVAÇÃO DO RECOLHIMENTO DO ICMS (GUIA DE EXONERAÇÃO DE ICMS) Art º, do RICMS/SP (...) 1º - Se a operação estiver desonerada do imposto em virtude de isenção ou não incidência, bem como no caso de diferimento, suspensão ou outro motivo previsto na legislação, o transporte da mercadoria deverá ser acompanhado, além da Nota Fiscal e do documento de desembaraço, quando exigidos, da Guia para Liberação de Mercadoria Estrangeira sem Comprovação do Recolhimento do ICMS, que obedecerá ao modelo contido no Anexo/Modelos e será emitida de acordo com disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda Regulamentada pela Portaria CAT nº 59/07 art. 7º

36 DIREITO TRIBUTÁRIO IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS GUIA PARA LIBERAÇÃO DE MERCADORIA ESTRANGEIRA SEM COMPROVAÇÃO DO RECOLHIMENTO DO ICMS (GUIA DE EXONERAÇÃO DE ICMS)

37 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS ACRÉSCIMOS LEGAIS ACRÉSCIMOS LEGAIS DO RECOLHIMENTO EM ATRASO ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA SP NÃO HÁ OBRIGATORIEDADE JUROS SP 1% AO MÊS A PARTIR DO PRÓPRIO MÊS DE VENCIMENTO COBRADO NO DIA SEGUINTE (NÃO NO MÊS SEGUINTE)

38 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ACRÉSCIMOS LEGAIS ACRÉSCIMOS LEGAIS DO RECOLHIMENTO EM ATRASO MULTA MORATÓRIA Antes da Inscrição da Dívida ativa, o débito de ICMS é acrescido de multa de: 5% - (quando recolhido no dia seguinte subsequente ao vencimento) 7% (recolhido até o 15º dia subsequente ao vencimento) 10% - (recolhido após o 15º dia subsequente ao vencimento, desde que antes de sua inscrição na dívida ativa) Após a inscrição em dívida ativa, a multa moratória será de 20% (vinte por cento) (artigo 528 do RICMS/SP)

39 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS - ACRÉSCIMOS LEGAIS ACRÉSCIMOS LEGAIS DO RECOLHIMENTO EM ATRASO MULTA PUNITIVA São multa por infrações fiscais (falta de pagamento ou irregularidades de notas, livros ou informações fiscais) ART. 527 DO RICMS/SP REDUÇÃO DA MULTA ART. 574 DO RICMS/SP

40 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BENEFÍCIOS FISCAIS BENEFÍCIOS FISCAIS E OUTROS CONCEITOS ESSENCIAIS NÃO INCIDÊNCIA IMUNIDADE ISENÇÃO REDUÇÃO DE BASE DE CALCULO CONCEITOS ESSENCIAIS SUSPENSÃO DIFERIMENTO SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

41 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BENEFÍCIOS FISCAIS BENEFÍCIOS FISCAIS E OUTROS CONCEITOS ESSENCIAIS NÃO INCIDÊNCIA A não incidência configura-se pela própria norma de tributação, sendo caracterizada pela não previsão ou exclusão de determinados fato no campo de incidência do tributo. SOBRE: - Operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão (art. 3º da Lei Complementar nº 87/96 ou art. 7º, V, RICMS/ SP) - Mercadorias não desembaraçadas ou ainda não entregue ao importador, em procedimento aduaneiro

42 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BENEFÍCIOS FISCAIS BENEFÍCIOS FISCAIS E OUTROS CONCEITOS ESSENCIAIS IMUNIDADE É uma limitação do poder de tributar imposta ao ente competente pelo próprio texto constitucional. Trata-se de benefício fiscal, outorgado pelo Constituição Federal, no tocante a impostos SOBRE: - Operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão (art. 150, VI, d, da CF/88) - ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 155, 2º, X, c da CF/88) - exportações de mercadorias e serviços (art. 155, 2º, X, a, da CF/88

43 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BENEFÍCIOS FISCAIS BENEFÍCIOS FISCAIS E OUTROS CONCEITOS ESSENCIAIS ISENÇÃO É uma das formas de exclusão do crédito tributário, decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão. Depende, para ter validade, de previsão em Convênio ou Protocolo firmado entre os Estados RICMS/SP - Equipamento e insumos utilizados em cirurgias; -Máquinas e aparelhos destinados à geração de energia solar ou eólica; - mercadoria doada a entidade assistencial ou educacional, desde que relacionada com suas finalidades essenciais

44 GESTÃO DE TRIBUTOS - COMEX IMPOSTOS ESTADUAIS ICMS BENEFÍCIOS FISCAIS BENEFÍCIOS FISCAIS E OUTROS CONCEITOS ESSENCIAIS REDUÇÃO DA BASE DE CALCULO Na acepção do fisco, é um benefício fiscal aplicável a uma operação tributada, sendo que parte do recolhimento do tributo é dispensada. Depende, para ter validade, de previsão em Convênio ou Protocolo firmado entre os Estados RICMS/SP -aeronaves, partes e peças (carga tributária de 4%); -Produtos da cesta básica (carga tributária de 7%) - maquinas e aparelhos industriais (carga tributária de 8,8%)