Contabilidade Básica 2. Por Humberto Lucena 2.1 Conceito O Patrimônio, sendo o objeto da Contabilidade, define-se como o conjunto formado pelos bens, pelos direitos e pelas obrigações pertencentes a uma pessoa (física ou jurídica), e que sejam passíveis de avaliação monetária. Bens: assim podemos entender as coisas capazes de satisfazer necessidades humanas, suscetíveis de avaliação econômica. Podemos distinguir os bens em duas espécies: Bens Materiais: também chamados de bens corpóreos, ou de bens tangíveis; representam os objetos que a empresa tem para uso (prédios, móveis, carros etc.), para venda/troca (mercadorias, dinheiro etc.), ou para consumo (material de limpeza, de expediente etc.); Bens Imateriais: também chamados de bens incorpóreos ou intangíveis. Como exemplos temos as marcas e as patentes, o fundo de comércio etc. Direitos: são todos os valores que as entidades têm para receber de terceiros em curto ou longo prazo, tais como duplicatas a receber, promissórias a receber, aluguéis a receber; tributos a recuperar etc. Obrigações ou passivo: são os valores que as entidades têm a pagar a terceiros em curto ou longo prazo (passivo exigível), como duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar etc. IMPORTANTE: A maioria dos valores que representam direitos são denominados contabilmente seguidos da expressão a receber; bem como a maioria dos valores representativos de obrigações são seguidos da expressão a pagar. Entretanto, pode haver exceções, como no caso das contas Clientes e Fornecedores, que representam um direito e uma obrigação, respectivamente. Há também casos em que obrigações tributárias são seguidas da expressão a recolher. 2.2 Aspectos Qualitativo e Quantitativo Os relatórios e demonstrativos contábeis apresentam, em relação aos dados que contêm, tanto aspectos qualitativos como aspectos quantitativos, que podem ser definidos como sendo: a) Aspectos Qualitativos: são os nomes, os títulos dados aos elementos patrimoniais, de acordo com sua classificação contábil; designando assim a natureza de cada elemento; b) Aspectos Quantitativos: consiste em atribuir valor monetário a cada elemento do patrimônio. 2.3 Representação Gráfica do Patrimônio A forma mais comum para se representar o patrimônio é em forma de T. No qual, do lado esquerdo (LADO DO ), aparecem os elementos positivos (bens e direitos) e, do lado direito (LADO DO ), aparecem os elementos negativos (as obrigações), e o patrimônio líquido (PL) da empresa:
Essa forma de interpretação do patrimônio de uma empresa, dadas as suas peculiaridades, recebe o nome de Balanço Patrimonial. 2.4 Situação Líquida ou Patrimônio Líquido (PL) No gráfico patrimonial, a soma dos valores que fazem parte do grupo Ativo deve ser igual à soma dos valores que compõem o grupo do Passivo. Porém, é claro que uma empresa pode ter mais bens e direitos do que obrigações, assim como também pode apresentar mais obrigações do que a soma de todos os seus bens e direitos. Deste modo, há um grupo do lado do passivo que serve justamente como um tipo de contrapeso na balança patrimonial. Esse grupo é o Patrimônio Líquido (PL), ou Situação Líquida. Chegamos então a uma conclusão óbvia: de acordo com os valores dos bens e direitos, e das obrigações da empresa, o PL pode ser positivo, negativo ou nulo. Se considerarmos de forma simplificada apenas Ativo e Passivo, podemos denominar como Situação Líquida, ou PL, a diferença simples entre Ativo e Passivo. Neste caso não tomamos inicialmente o PL como grupo do Passivo, mas sim como resultado dessa diferença: 2.4.1 Situação Líquida Positiva (PL > 0) Ativo Passivo = PL Dado o exposto, há três situações possíveis em relação à Situação Líquida, ou PL. A primeira delas é a situação em que a soma dos bens e direitos supera o total das obrigações da empresa. Tal situação pode ser definida como situação líquida positiva, situação superavitária, ativo maior que passivo, ou situação líquida ativa. Vejamos o exemplo abaixo: Bens Obrigações Caixa R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 7.000,00 Veículos R$ 5.000,00 Salários a pagar R$ 1.500,00 Direitos PL R$ 9.500,00 Clientes R$ 3.000,00 Total R$ 18.000,00 Total R$ 18.000,00 Note que o PL é maior que zero, ou seja, há uma situação líquida positiva. 2.4.2 Situação Líquida Negativa (PL < 0) Ainda como consequência da definição exposta, podemos ter uma situação em que o PL seja negativo; ou seja, uma situação líquida negativa, na qual o Ativo é menor que o Passivo; também chamada de deficitária, passiva ou, simplesmente, passivo a descoberto. Observemos o exemplo que segue: Bens Obrigações Bancos R$ 4.500,00 Fornecedores R$ 10.000,00 Imóveis R$ 6.000,00 ICMS a recolher R$ 3.000,00 Direitos PL R$ (500,00) Clientes R$ 2.000,00 Total R$ 12.500,00 Total R$ 12.500,00
Note que o PL é menor que zero, ou seja, há uma situação líquida negativa. 2.4.3 Situação Líquida Nula (PL = 0) Seguindo o mesmo raciocínio patrimonial, é fato que possamos ter uma situação em que o PL seja nulo, ou seja, igual a zero; também chamada de situação líquida nula, inexistente ou ativo igual a passivo. Tomemos o seguinte caso: Bens Obrigações Caixa R$ 5.000,00 Fornecedores R$ 9.500,00 Móveis R$ 6.000,00 Contas a pagar R$ 4.500,00 Direitos PL R$ - Clientes R$ 3.000,00 Total R$ 14.000,00 Total R$ 14.000,00 Note que o PL é igual a zero, ou seja, há uma situação líquida nula. IMPORTANTE: Nas situações apresentadas, note que os valores do Ativo e do Passivo são sempre positivos, ou seja, maiores que zero. Entretanto, há casos particulares em que esses valores podem ser iguais a zero, porém nunca negativos. Teremos Passivo igual a zero, por exemplo, no ato de constituição do patrimônio da empresa, em que esta não tem ainda obrigações. Noutro raciocínio, teremos Ativo igual a zero quando do encerramento das atividades da empresa, em que esta não terá mais bens e/ou direitos. Essas são situações hipotéticas, porém possíveis de ocorrer como caso concreto. Já, em relação ao Patrimônio Líquido (PL), há a possibilidade dele ser positivo, negativo ou nulo como vimos em 2.4. 2.5 Equação Fundamental do Patrimônio Como consequência imediata das definições anteriores, e das formas de apresentação e disposição dos elementos contábeis no gráfico patrimonial, podemos chegar a uma relação muito importante. Vejamos: = + PL Denomina-se essa equação como sendo a equação fundamental do patrimônio. Note na igualdade que: a) Se Ativo > Passivo, então PL > 0 b) Se Ativo < Passivo, então PL < 0 c) Se Ativo = Passivo, então PL = 0 2.5.1 Considerações Importantes Embora Patrimônio Líquido e Situação Líquida sejam expressões sinônimas, há situações em que o uso de uma é mais adequado que o uso da outra. De acordo com a Lei 6.404/76 (Leis das Sociedades por Ações, ou Lei das S/A), no Balanço Patrimonial as contas devem apresentar-se nos seguintes grupos, com seus subgrupos:
1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 1.2.1 Realizável a Longo Prazo 1.2.2 Investimentos 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangível 2. Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.2.1 Exigível a Longo Prazo 2.3 Patrimônio Líquido 2.3.1 Capital Social 2.3.2 Reservas de Capital 2.3.3 Reservas de Reavaliação 2.3.4 Reservas de Lucros 2.3.5 (-) Ações em Tesouraria 2.3.6 (-) Prejuízos Acumulados 2.3.7 Lucro do Exercício 2.3.8 Prejuízo do Exercício Dessa forma, convém que, ao elaborarmos um gráfico do Balanço Patrimonial, não chamemos de situação líquida o grupo de contas que representa o capital próprio da empresa (PL). Porém podemos classificar o estado patrimonial (PL) em Situação Líquida Positiva (PL > 0), Negativa (PL < 0) ou Nula (PL = 0). Vejamos como fica o Gráfico Patrimonial considerando os subgrupos contábeis: CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE * Realizável a Longo Prazo * Realizável a Longo Prazo * Investimentos * Imobilizado LÍQUIDO * Intangível * Capital Social * Reservas de Capital * Resevas de Lucros * (-) Ações em Tesouraria * (-) Prejuízos Acumulados * Lucros do Exercício * (-) Prejuízos do Exercício Podemos assim nos referir à Situação Líquida como sendo o resultado algébrico da soma dos bens com os direitos, menos as obrigações da empresa. Enquanto o Patrimônio Líquido (PL) pode ser considerado como resultado da soma algébrica dos seus próprios subgrupos. 2.6 Origens e Aplicações de Recursos Num gráfico patrimonial é possível observarmos o total de recursos que a empresa obteve e que estão à sua disposição. O Passivo patrimonial representa de onde provieram esses recursos, enquanto o Ativo patrimonial representa onde a empresa os aplicou.
Vejamos mais definidamente abaixo: 2.6.1 Passivo (Origem de Recursos) São os recursos totais à disposição da empresa, que têm origens em duas fontes, que são: a) Recursos de terceiros: correspondem às obrigações; são os recursos provenientes de terceiros e que a empresa utiliza para as suas atividades, estes recursos são denominados débitos de funcionamento (débitos com fornecedores, débitos fiscais, obrigações trabalhistas etc.). Também são recursos de terceiros os débitos de financiamento, como os empréstimos, financiamentos etc. b) Recursos próprios: são recursos provenientes do capital próprio dos sócios (Capital Social), bem como os acréscimos a esse capital decorrentes da gestão normal da empresa, como lucros e reservas. Os recursos próprios da empresa estão todos evidenciados nas contas do Patrimônio Líquido (PL). 2.6.2 Ativo (Aplicações de Recursos) O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou seus recursos. Como exemplo, podemos citar os valores em caixa e bancos, os saldos de estoques, os imóveis etc. Vejamos um exemplo prático desses conceitos: CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa R$ 23.000,00 Fornecedores R$ 18.000,00 Clientes R$ 30.000,00 Impostos a recolher R$ 5.000,00 Estoques R$ 50.000,00 Salários a pagar R$ 8.000,00 NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Clientes R$ 10.000,00 Duplicatas a pagar R$ 17.000,00 IMOBILIZADO Móveis R$ 6.000,00 Imóveis R$ 34.000,00 LÍQUIDO Capital Social R$ 70.000,00 Reservas R$ 20.000,00 Lucros acumulados R$ 15.000,00 Total do Ativo R$ 153.000,00 Total do Passivo R$ 153.000,00 Vamos usar alguns termos úteis em relação aos componentes do patrimônio representado acima: Recursos Totais = R$ 153.000,00 (é o total do Ativo ou do Passivo) Capital Total = R$ 153.000,00 (igual a recursos totais) Capital = R$ 70.000,00 (igual a capital social) Capital Inicial = R$ 70.000,00 (igual a capital social) Capital Integralizado = R$ 70.000,00 (igual a capital social menos capital a integralizar) Capital Realizado = R$ 70.000,00 (o mesmo que capital integralizado) Patrimônio = R$ 153.000,00 (igual a recursos totais) Patrimônio Líquido = R$ 105.000,00 Situação Líquida = R$ 105.000,00 (igual a patrimônio líquido) Recursos Próprios = R$ 105.000,00 (igual a patrimônio líquido) Recursos de Terceiros = R$ 48.000,00 (total do passivo menos PL) Passivo = Origens dos Recursos Ativo = Aplicações dos Recursos
2.7 Formação e Variações Patrimoniais Vamos acompanhar a formação do Patrimônio de uma empresa comercial, com alguns exemplos de sua movimentação; representando, a cada fato contábil, a configuração patrimonial respectiva. Vejamos: 1º. A HFL Comercial Ltda. inicia suas atividades com um Capital de R$ 120.000,00 em dinheiro: Caixa R$ 120.000,00 2º. Compras à vista (em dinheiro): a) Móveis e Utensílios: R$ 5.000,00 b) Dois Automóveis para uso: R$ 30.000,00 c) Mercadorias para revenda: R$ 15.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 120.000,00 Total do Passivo R$ 120.000,00 Caixa R$ 70.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Mercadorias R$ 15.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 120.000,00 Total do Passivo R$ 120.000,00 3º. Aquisição de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de R$ 40.000,00: Caixa R$ 70.000,00 Fornecedores R$ 40.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Mercadorias R$ 55.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 160.000,00 Total do Passivo R$ 160.000,00 4º. Compra, a prazo, de um prédio para suas instalações, no valor de R$ 50.000,00: Caixa R$ 70.000,00 Fornecedores R$ 40.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Financiamentos R$ 50.000,00 Mercadorias R$ 55.000,00 Imóveis R$ 50.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 210.000,00 Total do Passivo R$ 210.000,00 5º. Vendas de mercadorias: a) R$ 15.000,00 à vista b) R$ 25.000,00 a prazo
Caixa R$ 85.000,00 Fornecedores R$ 40.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Financiamentos R$ 50.000,00 Mercadorias R$ 15.000,00 Clientes R$ 25.000,00 Imóveis R$ 50.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 210.000,00 Total do Passivo R$ 210.000,00 6º. Pagamento de uma duplicata de fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 4.000,00: Caixa R$ 81.000,00 Fornecedores R$ 36.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Financiamentos R$ 50.000,00 Mercadorias R$ 15.000,00 Clientes R$ 25.000,00 Imóveis R$ 50.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 206.000,00 Total do Passivo R$ 206.000,00 7º. Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 2.500,00: Caixa R$ 83.500,00 Fornecedores R$ 36.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Financiamentos R$ 50.000,00 Mercadorias R$ 15.000,00 Clientes R$ 22.500,00 Imóveis R$ 50.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 206.000,00 Total do Passivo R$ 206.000,00 8º Pagamento em dinheiro da primeira prestação do prédio adquirido, no valor de R$ 5.000,00: Caixa R$ 78.500,00 Fornecedores R$ 36.000,00 Móveis R$ 5.000,00 Financiamentos R$ 45.000,00 Mercadorias R$ 15.000,00 Clientes R$ 22.500,00 Imóveis R$ 50.000,00 PL R$ 120.000,00 Total do Ativo R$ 201.000,00 Total do Passivo R$ 201.000,00 Observamos assim, nesses exemplos simplificados, que, a cada fato contábil, a configuração do Patrimônio da empresa sofre alterações; mas não necessariamente são alterados os valores totais do Ativo e do Passivo.
EXERCÍCIOS 1. Dê um conceito contábil para Patrimônio. 2. O que são os aspectos quantitativo e qualitativo do patrimônio? Exemplifique. 3. Dê os conceitos de bens intangíveis e bens materiais. 4. Classifique cada elemento listado abaixo como bem, direito ou obrigação; como positivo ou negativo; e como ativo ou passivo: a) Computadores e periféricos b) Móveis do escritório c) Duplicatas a receber d) Impostos a recolher e) Aluguéis a receber f) Dinheiro em caixa g) Fornecedores h) Clientes i) Promissórias a receber j) Duplicatas a pagar k) Carnês a receber l) Impostos a pagar m) Salários a pagar n) Impostos a recolher o) Tributos a recuperar p) Conta Corrente na Caixa Econômica q) Máquinas e equipamentos 5. Quais as situações líquidas possíveis de um patrimônio? Exemplifique cada uma delas. 6. Diga qual a situação líquida do patrimônio em cada caso abaixo: a) Ativo < Passivo b) Ativo = Passivo c) Ativo > Passivo d) Ativo = PL e) Obrigações = PL f) 0 < PL < Obrigações g) PL < 0 < Obrigações 7. Em cada caso, represente graficamente o patrimônio, e apure a situação líquida: CASO 1 CONTAS SALDOS Caixa R$ 400,00 Imóveis R$ 600,00 Veículos R$ 60,00 Duplicatas a receber R$ 140,00
CASO 2 CONTAS SALDOS Veículos R$ 2.000,00 Máquinas R$ 500,00 Móveis R$ 1.000,00 Bancos c/c R$ 500,00 Caixa R$ 1.000,00 Promissórias a pagar R$ 2.000,00 Impostos a pagar R$ 5.000,00 Duplicatas a pagar R$ 3.500,00 Títulos a receber R$ 500,00 Aluguéis a receber R$ 500,00 CASO 3 CONTAS SALDOS Imóveis R$ 6.000,00 Veículos R$ 1.500,00 Fornecedores R$ 5.000,00 Clientes R$ 3.000,00 Promissórias a pagar R$ 1.000,00 Impostos a recolher R$ 4.500,00 8. Defina Recursos Próprios, Recursos de Terceiros e Aplicações. Dê exemplos de cada. 9. Observe o Gráfico Patrimonial abaixo: Determine o valor de cada item seguinte: a) Recursos totais b) Capital Próprio c) Capital d) Capital de terceiros e) Patrimônio Líquido f) Capital Total g) Capital Subscrito CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa R$ 30.000,00 Fornecedores R$ 10.000,00 Clientes R$ 15.000,00 Impostos a recolher R$ 1.000,00 Estoques R$ 10.000,00 Salários a pagar R$ 20.000,00 NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Clientes R$ 5.000,00 Duplicatas a pagar R$ 6.000,00 IMOBILIZADO Móveis R$ 20.000,00 Imóveis R$ 60.000,00 LÍQUIDO Capital Social R$ 70.000,00 Reservas de Lucros R$ 33.000,00 Total do Ativo R$ 140.000,00 Total do Passivo R$ 140.000,00
h) Patrimônio i) Situação Líquida j) Origens k) Capital Alheio l) Aplicações 10. Represente graficamente, em cada caso, após cada fato contábil ocorrido, a Situação Patrimonial da empresa; e consecutivamente após todos os novos fatos ocorridos em cada item abaixo: CASO 1 a) Investimento inicial: R$ 60.000,00 em dinheiro R$ 10.000,00 em móveis b) Compras efetuadas: Mercadorias, à vista, R$ 5.000,00 Mercadorias, a prazo, R$ 2.000,00 Veículo, a prazo, R$ 15.000,00 c) Venda de mercadorias: À vista, R$ 1.500,00 A prazo, R$ 2.500,00 d) Abertura de uma conta na Caixa Econômica Federal, com depósito inicial de R$ 10.000,00. e) Pagamento em dinheiro de uma duplicata no valor de R$ 5.000,00. f) Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 500,00. CASO 2 a) Investimento inicial: R$ 35.000,00, em dinheiro R$ 15.000,00, em veículos R$ 5.000,00, em móveis b) Compra de mercadorias, a prazo, no valor total de R$ 50.000,00. c) Aquisição de um imóvel, a prazo, no valor total de R$ 30.000,00. d) Vendas de mercadorias: à vista, R$ 1.000,00 a prazo, R$ 3.000,00 e) Pagamento a fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 5.000,00. f) Recebimentos de duplicatas, em dinheiro, no valor de R$ 1.000,00.
Nas questões a seguir marque a única alternativa correta: 1. Contabilmente, patrimônio é: a) Objetivo da Contabilidade b) Bens, Direitos e Despesas c) Meio da Contabilidade d) Bens, Direitos e Compromissos e) Obrigações, Bens e Direitos 2. NÃO pode ocorrer a situação: a) 0 < PL < Ativo b) Ativo > PL e PL < Passivo Exigível c) Ativo > PL e PL > Passivo Exigível d) 0 > PL e Passivo Exigível > Ativo e) Ativo = Passivo Exigível e PL > 0 3. Se 0 < Ativo < Passivo Exigível então: a) há uma situação líquida positiva b) há passivo a descoberto c) o PL é positivo d) há plena solvência patrimonial e) nada se pode afirmar acerca do PL 4. NÃO é (são) parte do Ativo o(s): a) Investimentos b) Imobilizado c) Circulante d) Intangível e) Diferido 5. Quantitativamente, pode-se afirmar que total do Ativo é o mesmo que: a) valor total do PL b) Patrimônio total c) capital próprio d) capitais de terceiros e) Bens, Direitos e Obrigações 6. Representam capital próprio: a) os saldos de investimentos b) os bens da entidade c) as reservas de lucros d) os resultados de exercícios futuros e) os valores em caixa 7. É correto que: a) O Ativo pode ser menor que o PL b) O PL pode ser maior que o Ativo c) O PL pode ser igual ao Ativo d) O Passivo não pode ser menor que o PL
e) Passivo a descoberto implica em 0 < PL 8. Representam obrigações a) os títulos a receber b) as duplicatas emitidas c) as promissórias recebidas d) os tributos a recolher e) os salários pagos 9. NÃO pode ocorrer quantitativamente: a) PL = Capital Próprio b) Ativo < Passivo Exigível c) Capital Próprio > Capital de Terceiros d) Patrimônio = Total do Passivo e) PL > Ativo 10. Representam direitos: a) PL, caixa e imóveis b) tributos a recuperar e clientes c) Impostos e salários d) clientes e contas correntes e) fornecedores e clientes 11. A aquisição de um imóvel: a) altera Ativo e Passivo, se à vista b) altera apenas Ativo, se a prazo c) nunca altera apenas o Passivo d) nunca altera apenas o Ativo e) altera apenas o PL 12. Recursos Próprios é o mesmo que: a) Bens e Direitos b) Patrimônio Total c) Dinheiro em Caixa d) Situação Líquida e) Passivo Exigível 13. São Capitais Alheios: a) os direitos a receber b) os bens não quitados c) os financiamentos bancários d) a diferença entre ativo e passivo e) o saldo da conta Capital Social 14. NÃO é sempre correto que: a) origens = aplicações b) ativo passivo exigível = PL c) ativo PL = passivo exigível d) PL = aplicações origens
e) Bens + Direitos = origens 15. Dado que Ativo = Passivo + PL, não está correto o que se afirma em: a) se Ativo > Passivo, então PL > 0 b) se Ativo < Passivo, então PL < 0 c) se Ativo = Passivo, então PL = 0 d) se PL < 0, então Passivo > Ativo e) se Ativo = Passivo, então PL 0 Gabarito 1- E 2- E 3- B 4- E 5- B 6- C 7- C 8- D 9- E 10- B 11- C 12- D 13- C 14- D 15- E