REDUÇÃO DA MVA DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM 70%, NAS SAÍDAS DESTINADAS A EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL DE SANTA CATARINA Matéria elaborada com base na Legislação vigente em 15.07.2011. SUMÁRIO: 1 - INTRODUÇÃO 2 - SAÍDAS DESTINADAS A EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL 2.1 - Expressão a Ser Colocada no Campo Informações Complementares da Nota Fiscal 2.2 - Exemplo de Cálculo 2.3 - Mudança no Cálculo da MVA Ajustada Reduzida em 70% 2.4 - Aplicação da Redução da MVA sobre a MVA Original, em Operações Interestaduais com destino a SC 2.5 - Impossibilidade de Utilização da MVA Ajustada 3 - REVENDA, EFETUADA POR EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL, COM DESTINO A EMPRESA NÃO-OPTANTE 3.1 - Exemplo de Cálculo 4 - RESSARCIMENTO DO ICMS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 1 - INTRODUÇÃO Com o objetivo de reduzir a carga tributária do ICMS da substituição tributária para as empresas optantes pelo Simples Nacional, a Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina publicou, no DOE de 20.08.2010, o Decreto nº 3.467/10, o qual introduziu alterações no Anexo 3 do RICMS-SC/01, dentre as quais cabe destacar o benefício de redução do percentual da MVA - Margem de Valor Agregado - em 70%, nas saídas destinadas a empresas optantes pelo Simples Nacional, localizadas em Santa Catarina. Essa matéria dispõe sobre esse benefício. 2 - SAÍDAS DESTINADAS A EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL O benefício de redução da MVA em 70% somente se aplica nas saídas, tanto internas, quanto interestaduais, que sejam destinadas a empresas optantes pelo Simples Nacional, localizadas em Santa Catarina, e apenas se aplica nas operações com os seguintes tipos de mercadorias sujeitas à substituição tributária em SC (Decreto nº 3.467/10, art. 1º, com efeitos a partir de 1º.09.2010): a) colchoaria (Protocolo ICMS nº 190/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLIII, e Anexo 3, arts. 120 ao 123);
b) cosméticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador (Protocolo ICMS nº 191/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLIV, e Anexo 3, arts. 127 ao 129); c) produtos alimentícios (Protocolo ICMS nº 188/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLI, e Anexo 3, arts. 209 ao 211); d) artefatos de uso doméstico (Protocolo ICMS nº 189/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLII, e Anexo 3, arts. 212 ao 214); e) produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos (Protocolo ICMS nº 192/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLV, e Anexo 3, arts. 215 ao 217); f) ferramentas (Protocolo ICMS nº 193/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLVI, e Anexo 3, arts. 218 ao 220); g) instrumentos musicais (Protocolo ICMS nº 194/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLVII, e Anexo 3, arts. 221 ao 223); h) máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletromecânicos e automáticos (Protocolo ICMS nº 195/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLVIII, e Anexo 3, arts. 224 ao 226); i) materiais de construção, acabamento, bricolagem ou adorno (Protocolo ICMS nº 196/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção XLIX, e Anexo 3, arts. 227 ao 229); j) material de limpeza (Protocolo ICMS nº 197/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção L, e Anexo 3, arts. 230 ao 232); k) materiais elétricos (Protocolo ICMS nº 198/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção LI, e Anexo 3, arts. 233 ao 235); l) artigos de papelaria (Protocolo ICMS nº 199/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção LII, e Anexo 3, arts. 236 ao 238); m) bicicletas (Protocolo ICMS nº 203/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção LIII, e Anexo 3, arts. 239 ao 241); n) brinquedos (Protocolo ICMS nº 204/09; RICMS-SC/01, Anexo 1, Seção LIV, e Anexo 3, arts. 242 ao 244). FÓRMULA: Valor do ICMS ST a Recolher = [(Valor Total da Compra + 30% da MVA) x Alíquota Interna em SC] - ICMS da Operação Própria Em relação à fórmula acima, no caso de operação interna em SC, utiliza-se a MVA Original; ao passo que nas operações interestaduais, com destino a SC, utiliza-se a MVA Ajustada (Decreto nº 3.174/10).
Esse benefício se aplica independentemente de o fornecedor estar localizado em Santa Catarina ou em outros Estados, e se é, ou não, optante pelo Simples Nacional, sendo, portanto, que se aplica tanto em relação à MVA Original, nas operações internas em SC, quanto em relação à MVA Ajustada, nas operações interestaduais, destinadas a SC. Vale mencionar que, nas saídas interestaduais, com destino a empresa optante pelo Simples Nacional localizada em SC, primeiramente, deve-se efetuar o cálculo do percentual da MVA Ajustada, por meio da utilização da fórmula da MVA Ajustada (prevista no Decreto estadual nº 3.174/10), para somente depois então o percentual da MVA Ajustada ser reduzido em 70%. O benefício de redução da MVA em 70% pode ser aplicado inclusive nas compras efetuadas por empresa do Simples Nacional de SC, provenientes de fornecedor de Estados não-signatários. 2.1 - Expressão a Ser Colocada no Campo Informações Complementares da Nota Fiscal No campo Dados Adicionais da NF, o fornecedor deverá colocar a seguinte informação, conforme o tipo de mercadorias sujeita à substituição tributária (Decreto nº 3.467/10, art. 1º, com efeitos a partir de 1º.09.2010): a) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 123, 3º, no caso de colchoaria; b) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 127, 3º, no caso de cosméticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador; c) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 211, 3º, no caso de produtos alimentícios; d) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 214, 3º, no caso de artefatos de uso doméstico; e) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 217, 3º, no caso de produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos; f) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 220, 3º, no caso de ferramentas; g) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 223, 3º, no caso de instrumentos musicais; h) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 226, 3º, no caso de máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletromecânicos e automáticos; i) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 229, 3º, no caso de materiais de construção, acabamento, bricolagem ou adorno; j) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 232, 3º, no caso de material de limpeza; k) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 235, 3º, no caso de materiais elétricos;
l) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 238, 3º, no caso de artigos de papelaria; m) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 241, 3º, no caso de bicicletas; n) ST - 30% de MVA - Anexo 3, art. 244, 3º, no caso de brinquedos. 2.2 - Exemplo de Cálculo Suponhamos que uma empresa de SC, optante pelo Simples Nacional, compre balas, classificadas no código 1806.90.00 da TIPI, para revenda, no valor total de R$ 1.000,00, com ICMS da operação própria destacado no valor de R$ 120,00, de fornecedor de MG, não-optante pelo Simples Nacional. Portanto, o valor do ICMS ST a ser recolhido para SC, por parte do fornecedor de MG (o qual está localizado em Estado signatário do Protocolo ICMS nº 188/09), será calculado da seguinte forma: Primeiramente, como se trata de operação interestadual, deve-se calcular a MVA Ajustada, com a seguinte fórmula: MVA Ajustada = [(1 + MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1, onde: a) MVA ST original é a MVA Original, indicada nas Seções XLI à LIV do Anexo 1 do RICMS-SC/01; b) ALQ inter é o coeficiente correspondente à alíquota interestadual aplicável à operação; c) ALQ intra é o coeficiente correspondente à alíquota prevista para as operações substituídas (ou seja, operações internas), em Santa Catarina. Portanto: MVA Ajustada = [(1 + MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] - 1 MVA Ajustada = [(1 + 0,32) x (1-0,12) / (1-0,17] - 1 MVA Ajustada = [1,32 x 0,88 / 0,83] - 1 MVA Ajustada = [1,16 / 0,83] - 1 MVA Ajustada = 1,3995-1 MVA Ajustada = 0,3995 x 100 = 39,95% Portanto, a MVA Ajustada é de 39,95%, a qual será reduzida em 70%, por ser a empresa adquirente optante pelo Simples Nacional, e, portanto a MVA Ajustada a ser utilizada será no percentual de 11,98% (ou seja, 39,95% - 70% = 11,98%). Agora sim, pode-se calcular o valor do ICMS ST a recolher: Valor do ICMS ST a Recolher = [(Valor Total da Compra + 30% da MVA) x Alíquota Interna em SC] - ICMS da Operação Própria Valor do ICMS ST a Recolher = [(1.000,00 + 11,98%) x 17%] - 120,00
Valor do ICMS ST a Recolher = [1.119,80 x 17%] - 120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = 190,36-120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = 70,36 Portanto, nesse exemplo, o valor do ICMS ST a recolher será de R$ 70,36, sendo que o fornecedor de MG, por estar localizado em Estado signatário, deverá destacar, nos campos próprios da NF, a base de cálculo do ICMS ST, no valor de R$ 1.119,80, e o valor do ICMS retido por ST, no valor de R$ 70,36. 2.3 - Mudança no Cálculo da MVA Ajustada Reduzida em 70% A partir de 01.03.2011, nas operações interestaduais, destinadas a empresas optantes pelo Simples Nacional, localizadas em SC, em relação às quais possa ser utilizado o benefício de redução da MVA em 70%, para o cálculo da MVA Ajustada reduzida a ser utilizada, primeiramente, deverá ser reduzida a MVA Original em 70%, para então ser calculada a MVA Ajustada. Vale mencionar que, até o dia 28.02.2010, para o cálculo do percentual da MVA Ajustada reduzida a ser utilizada, primeiramente, utiliza-se a MVA Original integral, para se encontrar a MVA Ajustada, e aí então é que se reduz a MVA Ajustada encontrada em 70% (Decreto nº 3.769/10) Essa mudança irá entrar em vigor, a partir de 01.03.2011, para as mercadorias relacionadas nas seguintes Seções do Anexo 1 do RICMS-SC/01 (RICMS-SC/01, Anexo 3, arts. 123, 127, 211, 214, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, 241, 244, na redação dada pelas alterações ao RICMS-SC/01 a que se referem as alíneas a à n abaixo): a) Seção XLIII - Lista de Produtos de Colchoaria (alteração 2542ª); b) Seção XLVIV - Lista de Cosméticos, Perfumaria, Artigos de Higiene Pessoal e de Toucador (alteração 2544ª); c) Seção XLI - Lista de Produtos Alimentícios (alteração 2550ª); d) Seção XLII - Lista de Artefatos de Uso Doméstico (alterações 2556ª); e) Seção XLV - Lista de Produtos Eletrônicos, Eletroeletrônicos e Eletrodomésticos (alteração 2562ª); f) Seção XLVI - Lista de Ferramentas (alteração 2568ª); g) Seção XLVII - Lista de Instrumentos Musicais (alteração 2573ª); h) Seção XLVIII - Lista de Máquinas e Aparelhos Mecânicos, Elétricos, Eletromecânicos e Automáticos (alteração 2579ª); i) Seção XLIX - Lista de Materiais de Construção, Acabamento, Bricolagem ou Adorno (alteração 2585ª);
j) Seção L - Lista De Materiais de Limpeza (alteração 2590ª); k) Seção LII - Lista de Artigos de Papelaria (alteração 2604ª); l) Seção LIII - Lista de Bicicletas (alteração 2610ª); m) Seção LIV - Lista de Brinquedos (alteração 2615ª). 2.4 - Aplicação da Redução da MVA sobre a MVA Original, em Operações Interestaduais com destino a SC A Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina publicou o Decreto nº 306, de 14 de junho de 2011, o qual regulamentou, no território catarinense, o benefício de que trata o Convênio ICMS nº 35/11, segundo o qual nas operações interestaduais, com destino a SC, se o fornecedor do outro Estado for optante pelo Simples Nacional, o ICMS a recolher por substituição tributária para SC será recolhido com a utilização da MVA Original prevista no RICMS-SC/01 para a mercadoria, e não com a MVA Ajustada, independentemente de a empresa adquirente de SC ser, ou não, optante pelo Simples Nacional. Esse benefício entra em vigor, no território catarinense, com efeitos retroativos a 1º de junho de 2011, e poderá ser utilizado juntamente com o benefício de redução da MVA em 70%, mas isso desde que a empresa adquirente, de SC, seja optante pelo Simples Nacional (Decreto nº 3.467/10). Então, via de regra: I - Se o fornecedor for do Simples Nacional, e a empresa adquirente não: utilização da MVA original sem redução em 70%; II - Se o fornecedor for do Simples Nacional, e a empresa adquirente também: utilização da MVA Original reduzida em 70%; III - Se o fornecedor não for do Simples Nacional, e a empresa adquirente também não: utilização da MVA Ajustada sem a redução em 70%; IV - Se o fornecedor não for do Simples Nacional, e a empresa adquirente for optante: utilização da MVA Ajustada reduzida em 70%. 2.5 - Impossibilidade de Utilização da MVA Ajustada A partir de 01.03.2011, o benefício de redução da MVA (Original, ou Ajustada), em 70%, não poderá ser aplicado na hipótese de operação contemplada com redução de base de cálculo, com manutenção integral de crédito do ICMS. Essa mudança irá entrar em vigor, a partir de 01.03.2011, para as mercadorias relacionadas nas seguintes Seções do Anexo 1 do RICMS-SC/01 (RICMS-SC/01,
Anexo 3, arts. 123, 127, 211, 214, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, 241, 244, na redação dada pelas alterações ao RICMS-SC/01 a que se referem as alíneas a à n abaixo): a) Seção XLIII - Lista de Produtos de Colchoaria (alteração 2542ª); b) Seção XLVIV - Lista de Cosméticos, Perfumaria, Artigos de Higiene Pessoal e de Toucador (alteração 2544ª); c) Seção XLI - Lista de Produtos Alimentícios (alteração 2550ª); d) Seção XLII - Lista de Artefatos de Uso Doméstico (alterações 2556ª); e) Seção XLV - Lista de Produtos Eletrônicos, Eletroeletrônicos e Eletrodomésticos (alteração 2562ª); f) Seção XLVI - Lista de Ferramentas (alteração 2568ª); g) Seção XLVII - Lista de Instrumentos Musicais (alteração 2573ª); h) Seção XLVIII - Lista de Máquinas e Aparelhos Mecânicos, Elétricos, Eletromecânicos e Automáticos (alteração 2579ª); i) Seção XLIX - Lista de Materiais de Construção, Acabamento, Bricolagem ou Adorno (alteração 2585ª); j) Seção L - Lista De Materiais de Limpeza (alteração 2590ª); k) Seção LII - Lista de Artigos de Papelaria (alteração 2604ª); l) Seção LIII - Lista de Bicicletas (alteração 2610ª); m) Seção LIV - Lista de Brinquedos (alteração 2615ª). 3 - REVENDA, EFETUADA POR EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL, COM DESTINO A EMPRESA NÃO-OPTANTE Caso a empresa optante pelo Simples Nacional tenha adquirido, para revenda, mercadorias sujeitas à substituição tributária em SC, com o benefício de que trata o item 2 acima, e revenda essas mercadorias com destino a empresa não-optante pelo Simples Nacional, que adquira os produtos para comercialização, então, a empresa optante pelo Simples Nacional ficará responsável pelo recolhimento da diferença do ICMS da substituição tributária que incidiu quando da compra com o beneficio de que trata o item 2 acima, de acordo com a fórmula abaixo (Decreto nº 3.467/10, art. 1º): FÓRMULA: Diferença de ICMS ST a Recolher = [Valor Total da Entrada Mais Recente da Mercadoria x (70% da MVA)] x Alíquota Interna em SC
A princípio, segundo informações prévias da SEF/SC, essa diferença de ICMS ST a recolher deverá ser recolhida, por apuração, até o 10º dia do mês seguinte, por meio de guia DARE-SC, com código de receita 1473 - ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - POR APURAÇÃO, e com classe de vencimento 10049 (RICMS-SC/01, Anexo 3, art. 17). Mas vale enfatizar que se trata de informações prévias, não-oficiais, as quais não estão ainda totalmente estabelecidas e confirmadas; devendo ser aguardado ainda um posicionamento definitivo da SEF/SC em relação ao recolhimento dessa diferença de ICMS ST, o que esperamos que aconteça na primeira semana do mês de setembro de 2010. 3.1 - Exemplo de Cálculo Suponhamos que a mesma empresa optante pelo Simples Nacional, que efetuou a compra de balas com o benefício de que trata o item 2 acima, revenda a mesma quantidade de balas que havia adquirido, pelo valor total de R$ 1.500,00, para uma empresa não-optante pelo Simples Nacional, que irá adquirir esse produto para revenda. O cálculo do ICMS ST (ICMS da substituição tributária) a recolher será efetuado de acordo com o disposto abaixo. Diferença de ICMS ST a Recolher = [Valor Total da Entrada Mais Recente da Mercadoria x (70% da MVA)] x Alíquota Interna em SC Diferença de ICMS ST a Recolher = [1.000,00 x 27,97%] x 17% Diferença de ICMS ST a Recolher = 279,70 x 17% Diferença de ICMS ST a Recolher = 47,55 Portanto, nesse exemplo, o valor da diferença do ICMS ST a recolher será de R$ 47,55. O valor de R$ 47,55 é o valor da diferença entre o cálculo do ICMS ST sem a redução da MVA, e o cálculo do ICMS ST com o percentual da MVA reduzido em 70%, conforme o disposto abaixo: a) Cálculo do ICMS ST sem a redução da MVA: Valor do ICMS ST a Recolher = [(Valor Total da Compra + MVA) x Alíquota Interna em SC] - ICMS da Operação Própria Valor do ICMS ST a Recolher = [(1.000,00 + 39,95%) x 17%] - 120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = [1.399,50 x 17%] - 120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = 237,91-120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = 117,91 b) Cálculo do ICMS ST com a redução da MVA:
Valor do ICMS ST a Recolher = [(Valor Total da Compra + 30% da MVA) x Alíquota Interna em SC] - ICMS da Operação Própria Valor do ICMS ST a Recolher = [(1.000,00 + 11,98%) x 17%] - 120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = [1.119,80 x 17%] - 120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = 190,36-120,00 Valor do ICMS ST a Recolher = 70,36 Portanto, R$ 117,91-70,36 = 47,55, que é a diferença do ICMS ST a recolher. 4 - RESSARCIMENTO DO ICMS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA No caso de contribuinte substituído, optante ou não pelo Simples Nacional, ter adquirido mercadorias, sujeitas à substituição tributária em SC, relacionadas no item 2 acima, sem o benefício de redução da MVA em 70% (de acordo com o disposto no item 2 acima), e revendê-las para empresa optante pelo Simples Nacional, então, a empresa que efetuar esse revenda poderá efetuar o ressarcimento de 70% do valor do ICMS ST que tenha incidido sobre a compra (Decreto nº 3.467/10). Entendemos que esse ressarcimento poderá ser calculado de acordo com a mesma fórmula que consta no item 2 acima, a saber, com a seguinte fórmula: FÓRMULA: Diferença de ICMS ST a Recolher = [Valor Total da Entrada Mais Recente da Mercadoria x (70% da MVA)] x Alíquota Interna em SC O ressarcimento poderá ser efetuado de acordo com o disposto nos artigos 24 ao 25-A do Anexo 1 do RICMS-SC/01, com destaque para as formas mencionadas abaixo: I - Caso o contribuinte substituído não seja optante pelo Simples Nacional, poderá efetuar o ressarcimento do ICMS por meio de crédito em conta gráfica, por meio de lançamento de outros créditos, diretamente no livro Registro de Apuração do ICMS, bem como por meio do DCIP (RICMS-SC/01, Anexo 5, art. 170-A). II - Caso o contribuinte substituído seja optante pelo Simples Nacional, então, entendemos que, já que não pode se creditar de ICMS em conta gráfica, que poderá efetuar o ressarcimento por meio de pedido de restituição junto à SEF/SC, observandose, para isso, o disposto nos artigos 80 ao 87 do Decreto estadual nº 22.586/84 - RNGDT-SC/84. O pedido de restituição deverá estar acompanhado da guia DARE-SC relativa ao recolhimento da taxa de serviços gerais (RNGDT-SC/84, art. 87). Essa taxa é no valor de R$ 5,00, e é paga com guia DARE-SC, código de receita 2119 - Atos da Administração em Geral, com classe de serviço de nº 10 - Petições ou requerimentos dirigidos a autoridades administrativas estaduais. No site da SEF/SC, em
http://sistemas3.sef.sc.gov.br/restituirtributo/preenche_req.aspx, encontra-se disponível o formulário eletrônico através do qual é possível solicitar a restituição, bem como uma explicação dos procedimentos práticos a serem adotados. Fonte: Editorial ITC Atenção! De acordo com o disposto no caput e inciso XIII do art. 7º, e nos arts. 24, 29 e 101 a 184, da Lei nº 9610/1998 (Direitos Autorais) e no artigo 184 do Decreto-Lei nº 2848/1940 (Código Penal), na redação dada pela Lei nº 10.695/2003, é expressamente proibida, por qualquer meio, a reprodução parcial e/ou total de matérias exclusivas do site: www.itcnet.com.br, exceto a impressão e a citação ou referência bibliográfica de acordo com as normas da Associação Brasileira de Normas Técnicas - ABNT.