www.pwc.com Reunião Técnica de Normas Internacionais e CPC: Lei 12.973/14, o fim do RTT Setembro, 2014 Rio de Janeiro Setembro de 2014
Contexto Atual
Contexto atual IN RFB 1397/2013 1 2 3 4 Institui o balanço fiscal Tributa dividendos distribuídos em excesso em relação ao lucro fiscal Cria a ECF JCP e MEP calculados com base no PL fiscal Fiscal X societário 3
Contexto atual Lei 12973/2014 1 2 3 4 Integra a legislação tributária às normas societária/contábil Revoga o RTT Novas regras para dedução do ágio pago na aquisição de investimentos Novas regras para tributação dos lucros auferidos no exterior 4
Contexto atual 5 6 7 Não incidência de IRPJ sobre dividendos relativos ao período de 2008 a 2013 Vigência: 1.01.2015 Opção pela antecipação dos efeitos da Lei para 2014 Balanço único: societário 5
Adoção inicial da Lei 12973/2014
Adoção inicial da Lei IN 1397/13 Lei 12.973/14 2013 IN 1397/13 Vigente N/Optante Optante 2014 IN 1.397 Vigente Lei 12973/14 Facultativa 2015 Lei 12973/14 Vigente IN 1.397 Não aplicável 7
Vigência antecipada da lei - 2014 IN RFB nº 1.469/2014 (alterada pela IN RFB 1.484/14) Opções independentes: Alterações IRPJ/CSLL/PIS/COFINS e extinção RTT Alterações lucros auferidos no exterior Formalização na DCTF de agosto, entregue em outubro (15º dia útil) Opção irretratável 8
Controles em subcontas Diferenças do RTT na adoção inicial da Lei ou tributação Valores apontados na Lei: AVJ, AVP, ágio, ganho por compra vantajosa, etc 9
Implementação de subcontas Transações controladas em subcontas (*) Definir tratamento fiscal Criação de subcontas Não controladas Definir tratamento fiscal Controle extracontábil (*) Subconta requerida para itens como: AVJ, AVP, mais valias, goodwill, etc. 10
Novo marco legal novos controles CPCs anteriores à Lei: tratamento tributário da Lei, ou na sua falta: tratamento contábil CPCs novos sem efeito até que a lei tributária os discipline RFB disciplinará a forma de anulação desse efeito (novo RTT??) 11
Avaliação de Investimentos & Incorporação, fusão, cisão
Avaliação de Investimento art. 20, DL 1598 (antiga redação) Ágio: entre o valor pago e o PL da investida. Fundamentos: mais valia dos bens/direitos ágio por rentabilidade futura outras razões, intangível, fundo de comércio Empresa A Empresa B Aquisição 13
Avaliação de Investimento art. 20, DL 1598, art. 2 da Lei Desdobramento do custo: Valor de aquisição: (-) valor do PL da investida (-) mais valia dos ativos líquidos (=) ágio por rentabilidade futura (goodwill) (valor residual) Empresa A Empresa B Aquisição 14
Avaliação de Investimento PPA Fiscal Ativos tangíveis/intangíveis a valor justo Discussão: marcas/carteira de clientes Laudo Elaborado por perito independente Registro RFB ou Cartório (sumário) até 13º mês da data de aquisição Desconsiderado por vícios e incorreções de caráter relevante 15
Incorporação, fusão e cisão mais valia art. 20 Empresa A Incorporação Dedução da mais valia incorporada ao ativo Saldo existente na contabilidade na data da aquisição do investimento Empresa B 16
Incorporação, fusão e cisão - mais valia Empresa A Incorporação Empresa B Dedução vedada: Ausência de saldos em subcontas Decorrente de aquisição feita entre partes dependentes Falta de laudo ou do registro tempestivo 17
Incorporação, fusão e cisão - goodwill art. 22 Empresa A Incorporação Dedução: máximo 1/60 - Saldo existente na contabilidade na data da aquisição do investimento Empresa B 18
Incorporação, fusão e cisão goodwill Empresa A Incorporação Empresa B Dedução vedada: Ausência de saldos em subcontas Aquisição entre partes dependentes Falta de laudo ou do registro tempestivo A lei não veda a dedução do ágio na substituição de ações 19
Partes dependentes art. 25 Adquirente e alienante: Sob controle comum Com relação de controle Com relação societária Com relação de parentesco Outras relações em que fique comprovada a dependência societária 20
Partes dependentes art. 25 Aquisição de participações societárias em estágios: relação de dependência testada no ato da 1ª aquisição, desde que as condições do negócio estejam previstas no instrumento negocial 21
Partes dependentes sugestões não incorporadas Relação de dependência aferida apenas para operações societárias realizadas a partir da publicação da lei Não se aplicam as tipificações de dependência quando: a) operação de aquisição tiver sido celebrada em condições de mercado ou em OPA b) integralização de capital subscrito e aquisição de participação societária promovidas em condições compatíveis às realizadas na bolsa, ou em que haja a participação de terceiros; c) fundamentação da transação suportada por ações empresariais, independentes e externas a reorganização; 22
Ganho por compra vantajosa 6, art. 20, DL 1598/77, arts. 2, 23, 27 da Lei Na aquisição do investimento: Valor de aquisição $100 Valor Justo - ativos $150 Ganho - compra vantajosa $50 Na incorporação, fusão, cisão - art. 23 Na aquisição de ativos - art. 27 23
Regra de transição Lei 9532/97 X Lei
Incorporação, fusão, cisão e o regime fiscal atual art. 65 As disposições contidas na Lei 9532/97 continuam a ser aplicadas somente: às operações de incorporação, fusão e cisão ocorridas até 31.12.2017 com participação societária adquirida em 31.12.2014 Operações que dependem de órgãos reguladores: incorporação em 12 meses da data da aprovação 25
Ajuste a Valor Justo - AVJ
Avaliação a Valor Justo (AVJ) art. 13 Registro em subcontas Ganho computado na realização dos ativos Falta de registro em subconta: tributação do ganho não autoriza a absorção de prejuízo fiscal Ativos decorrentes de doações recebidas de terceiros: AVJ tributável 27
AVJ - incorporação, fusão, cisão art. 26 Neutralidade dos ganhos/perdas se evidenciados em subcontas Ganhos/perdas em subcontas terão, na sucessora, o mesmo tratamento que teriam na sucedida 28
AVJ na subscrição com bens art. 17 Ganho: AVJ de ativo na subscrição de capital de outra PJ (bens/ações): Registro em subconta tributação: (i) na alienação/liquidação da participação societária (ii) proporcionalmente à realização na adquirida - Bem não sujeito a realização que não tenha sido alienado, baixado, ou utilizado na integralização do capital de outra PJ, nos 5 anos subsequentes à subscrição 1/60 mín./mês 29
AVJ na subscrição com bens 30
AVJ na subscrição com bens Depreciação do AVJ 1.450 A (AVJ = 450) 450 MEP <50> LALUR LL <50> Adições: MEP 50 AVJ 50 Lucro Real 50 B 1.500 DEPR <50> 1.450 dedutível Lei 12.973/2014 Maio de 2014 31
AVJ na subscrição com bens Ganho tributado na falta de registro em subconta Falta da subconta não autoriza a absorção de prejuízo fiscal Subscrição com participação societária: realização quando a investida for absorvida pela PJ que teve o capital social subscrito, ou vice-versa. 32
AVJ no MEP art. 24A, DL 1598, art. 2º da Lei Ganho de AVJ computado no MEP registrado em subconta, sob pena de tributação Valor da subconta baixado à medida que o ativo na investida for realizado Ganho não tributado caso seja computado no lucro real da investida 33
Dividendos, JCP e MEP
Dividendos art. 72 Lucros e dividendos (entre 1º.01.2008 e 31.12.2013) Calculados em valores superiores aos apurados com base nos critérios contábeis vigentes em 31.12.2007: - não incidência IR/CSLL Lucros apurados em 2014: Optante: não incidência (balanço único) Não optante: discussão da IN 1397 35
JCP art. 73 Cálculo de JCP anos-calendário de 2008 a 2014: Admitido como base o PL societário Para 2014 regra restrita aos não optantes da adoção inicial da lei AAP não integra BC 36
MEP art. 74 Equivalência patrimonial - anos-calendário de 2008 a 2014 : Admitido o uso do PL societário da investida Para 2014 regra restrita aos não optantes da adoção inicial da lei 37
Outras matérias
Ajuste a Valor Presente AVP art. 4 Receita financeira e despesa financeira: - Considerados na determinação do Lucro Real no mesmo período de apuração do resultado da operação Incluído no conceito de Receita Bruta 39
Intangíveis art. 41 Gastos com pesquisa: resultado Gastos com desenvolvimento: ativado 40
Intangíveis art. 42 Amortização é dedutível: prazo de vida útil Exclusão: - Gastos com inovação tecnológica (Lei 11196/05) quando registrados no ativo não circulante intangível 41
Arrendamento mercantil art. 46 Neutralidade tributária Adição Valor contábil da depreciação Exclusão Valor da contraprestação 42
Depreciação art. 40 Adoção do PN 1/2011 Utilização das taxas fiscais 43
Teste de recuperabilidade - Impairment art. 32 Reconhecimento fiscal dos valores contabilizados como redução apenas na alienação ou baixa do bem Alienação/baixa de ativos componentes de unidade geradora de caixa (UGC): Valor reconhecido no lucro real proporcional à relação entre o valor contábil desse ativo e o total da UGC 44
Subvenção para investimento art. 30 Valor não tributado se mantido em reserva de lucros Permitida absorção de prejuízo e aumento de capital Utilização diversa provoca tributação 45
Custo de empréstimos art. 17, DL 1598, art.2º da Lei Juros para financiar a aquisição/construção de ativos podem ser registrados como custo de ativo (longa maturação) incorridos até o momento em que entre em operação Alternativamente, juros podem ser excluídos quando incorridos e adicionados quando o ativo for realizado 46
Pagamento baseado em ações - art. 33 Programas de stock options Dedutibilidade da remuneração : depois do pagamento depois da transferência das ações/opções CPC 10 como mote de autuações fiscais (INSS) 2013: surgimento dos primeiros precedentes no CARF 47
Instrumentos financeiros híbridos art. 38B, DL 1598, art.2º da Lei Efeitos Remuneração, encargos, despesas Mesmo com registro no PL Exclusão IRPJ/CSLL 48
Instrumentos financeiros híbridos Efeitos Dividendos distribuídos Mesmo com registro no Passivo Não incidência de IR 49
PIS e COFINS
PIS e Cofins: regime cumulativo art.52 Conceito de receita bruta (DL 1.598/77) Resultado auferido nas operações de conta alheia Receitas da atividade ou objeto principal da PJ 51
PIS e Cofins: regime cumulativo Vedada a exclusão da BC: receita decorrente da transferência onerosa de créditos de ICMS 52
PIS e Cofins: regime não cumulativo - arts. 54 e 55 Conceito de receita bruta (DL 1.598/77) Resultado auferido nas operações de conta alheia Receitas da atividade ou objeto principal da PJ 53
PIS e Cofins: regime não cumulativo Excluídas da base de cálculo AVP vinculado à receitas não tributáveis AVJ Subvenção para investimento e prêmio na emissão de debênture 54
PIS e Cofins: regime não cumulativo Créditos AVP Bens do ativo intangível Vedações: Na arrendatária: vedado créditos sobre bens arrendados Crédito sobre encargos associados a empréstimos, registrados como custo Crédito sobre custos estimados de desmontagem/remoção do imobilizado e restauração do local em que estiver situado Crédito sobre AVJ 55
PIS e Cofins: arrendamento mercantil art. 57 Arrendadora - Operações não sujeitas à Lei nº 6.099/74, com transferência de riscos e benefícios Incide PIS/COFINS sobre valor da contraprestação Crédito permitido: custo de aquisição dos bens arrendados proporcional ao valor de cada contraprestação 56
PIS e Cofins: arrendamento mercantil - Arrendatária Mantida possibilidade de desconto de créditos sobre contraprestação de arrendamento mercantil 57
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