FEA-USP-EAC Curso de Graduação em Contabilidade Disciplina: EAC0562: Estudos Complementares V Tributação sobre Operações Financeiras TEMA 3.1. Tributação sobre Investimentos (Aplicações Financeiras) de Renda Fixa Profa. Dra Joanília Cia 1 TEMA 3.1. Tributos sobre Investimentos Renda Fixa Ao final da aula o aluno deve saber... O que é considerado título de renda fixa para efeito de tributação? E equiparado? O que é rendimento tributável em renda fixa? Os títulos de renda fixa estão sujeitos a rendimento na fonte (IRRF)? E ao ajustes no lucro real ou presumido, para pessoas jurídicas? Qual é a alíquota de IRRF sobre títulos de renda fixa? Quais são as empresas, títulos que têm alíquota zero ou são isentos? 2 Caso Inicial O Sr. João da Silva, empresário de sucesso, quer conhecer melhor sobre a tributação das suas aplicações financeiras e consultou o seu gerente do banco: Tenho aplicação em títulos públicos e privados, poupança, CDB, LCA, LH, Debêntures de 15, 30, 60, 90, 120, 360 dias, um ano e meio, dois anos, e de até 10 anos. Qual é a tributação de cada um desses títulos? Tenho aplicações não só na minha conta de Pessoa Física, mas nas minhas empresas A, tributada com lucro Real, B, tributada com lucro presumido e C, tributada com simples, elas tem a mesma forma de tributação? Renda Fixa e Equiparados Classificam-se nesta categoria, dentre outros: títulos públicos ou privados Equiparadas: Operações conjugadas (box de mercado a termo). operações de swap Mútuo de recurso Transferência de dívidas 3
Tipo de Rendime nto Títulos e Valores Mobiliários - Características Renda Fixa Pré e Pós fixado (e equiparados) Definição Rende juros (cupom) pós ou préfixados com data e valor estabelecidos + Valorização (ganho de capital) Ex: Poupança Dep. Prazo (CDB) Títulos Públicos ( LFT, LTN, NTN) Títulos Privados (Debêntures) Derivativos: Swap Renda Variável Rende dividendos,/juros s/capitalpróprio (não estabelecido) + Valorização (ganho de capital ) Ações Ouro ativo financeiro Derivativos: Futuro, Termo, Opção Renda Fixa - Rendimento 1. Juros Períódico: Juros (cupom)pós ou pré-fixados com data e valor estabelecidos de remuneração; e/ou No final da operação : Zero cupom Rendimento 2. Ganho de capital Diferençapositivaentre o valor da alienação(resgate) e o valor da aplicação. Impostos Incidentes sobre Títulos e Valores Mobiliários Renda Fixa Fato Gerador: IRRF Na Fonte O Fato Geradordo IR é a aquisiçãoda disponibilidadeeconômicaou jurídicada rendaoude qualqueracréscimono patrimôniodos indivíduose das empresas. Ex: juros e valorização dos títulos de renda fixa Posteriormente Dependendoda naturezado investidor, rendimentopoderásujeitar-se a tributação adicional. Pessoa física e PJ-Simples: IRRF é exclusiva na fonte, imposto retido definitivo PJ-Lucro Real: IRRF é antecipação, Receitas/Despesas(perdas) financeira adicionadas/subtraídas a base de cálculo do Lucro Real e imposto pago pode ser deduzido do IRPJ apurado para calcular IR a recolher/recuperar PJ-Presumido ou Arbitrado: IRRF é antecipação, semelhante a PJ Real, mas despesas/ perdas financeiras não podem ser deduzidos da base de cálculo do lucro. TVM-Renda Fixa Base de cálculo do IRRF TVM: Rendimentopago e diferençapositivaentre o valor da alienação, líquido do IOF, e o valor da aplicação. Alienação: qualquer forma de transmissão da propriedade, bem como a liquidação, o resgate, a cessão ou a repactuação do título ou aplicação Swap e conjugadas Resultado positivoauferido na liquidação do contrato (perdas compensadas com ganhos em operações similares no período) Alíquotas O Imposto na Fonte depende do prazo da aplicação: até 180 dias- 22,5% ( ou prazo indetermidado) 181 a 360 dias - 20,0%, 361 a 720 dias 17,5% Após 720 dias 15,0%
Ganho: Rendimento + Prêmio de sorteio + Distribuição no lucro Alíquotas: Títulos de Capitalização O Imposto na Fonte depende da natureza: - Resgate dos títulos: 20% dos rendimentos -Prêmios mediante sorteio : 30% do valor do pagamentodo prêmio - benefícios resultante de amortização antecipada: 25% do benefício - benefício de distribuição de lucro: 25% do benefício IOF TVMRenda Fixa Alíquotas: 1% ao dia, limitado ao rendimento da operação, em função do prazo nº DIAS (%)(*) nº DIAS (%)(*) nº DIAS (%)(*) 1 96 11 63 21 30 2 93 12 60 22 26 3 90 13 56 23 23 4 86 14 53 24 20 5 83 15 50 25 16 6 80 16 46 26 13 7 76 17 43 27 10 8 73 18 40 28 6 9 70 19 36 29 3 10 66 20 33 30 - (*) do IOF -% sobre o rendimento 10 IR -Renda Fixa Isenção /não incidência Está dispensada a retenção na fonte sobre aplicações financeiras de renda fixa de titularidade de instituições financeiras, sociedade corretora de títulos, valores mobiliários, câmbio, sociedade distribuidora de títulose valores mobiliários, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdência e capitalização. Estão isentos do imposto os rendimentos de:: Depósito de poupança Títulos Imobiliários(LH-Letra Hipotecaria, CRI,LCI), Títulos do Agronegócio (LCA-Letra de Crédito do Agronegócio, CDA-Certificado de Depósito Agropecuário,WA,CDCA, CRA) (excetuando-se o ganho de capital auferido na alienação ou cessão) IR -Renda Fixa Isenção /não incidência Alíquota zero: beneficiário residente e domiciliado no exterior, em títulos específicos. Debênture emitido por SPEpara implantar projeto de infraestruurra; Pessoa física: alíquota zero Pessoa jurídica: IRRF exclusive na fonte de 15%
Exercício 1 Exercício 2 1. Identifique que alíquota de IRRF e forma de tributação tem os seguintes títulos, de acordo com seus aplicadores: Papel Tipo Prazo (dias) Alíquota IRRF 1CDA 122 PJ-Real Aplicador 2CDB 20 Pessoa Física Forma de Tributaçã o 2. Uma aplicação de R$ 2.000,00 em fundo de renda fixa é resgatada por R$ 2.100, após 20 dias da data da aplicação. Informe o montante de IOF e IRRF incidentes. 3Debenture 90 Pessoa Física 4LCA 366 PJ-Presumido 5LFT 185 PJ-Simples 6LH 722 PJ-Real 7LTN 30 PJ-Presumido 8LTN 10 Pessoa Física 9Poupança 60 Pessoa Física 10Título de Capitalização 90 PJ-Real 13 14 Exercício 3 Exercício 4 3. Um investidor adquire em 01/08/2016 LTN por R$ 1.000,00 que rende uma taxa efetiva de 20% a.a. Qual deve ser o IR devido caso o resgate seja nos seguintes prazos: 4. Um investidor adquire em 01/0/2015 LFT por R$ 1.000,00 que rende uma taxa efetiva de 25% a.a. Qual deve ser o IOF devido caso o resgate seja nos seguintes prazos: Prazo Rendimento IOF Base cálculo % IR 5 R$ 2,54 R$ 2,10 20 R$ 10,18 R$ 3,36 190 R$ 101,01-800 R$ 499,54-15 16
Exercício 5 5. Um investidor resolveu resgatar as seguintes aplicações em março/2016 17