TEMA 2.2. Reconhecimento e Mensuração de Instrumentos Financeiros. Classificação dos Instrumentos Financeiros TEMA 2.2

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1 FEA-USP-EAC Curso de Graduação em Ciências Contábeis EAC0564 : Contabilidade de Instrumentos e Derivativos 2016_01 T20 TEMA 2.2 TEMA 2.2 Reconhecimento e Mensuração de Instrumentos I. Como se classificam os Instrumentos? II. Como tratar o reconhecimento Inicial, Posterior (subsequente) e o desreconhecimentodos Instrumentos? III. Como tratar oimpairmentde ativos financeiros / perda pelo não recebimento? IV. E quando se deve desreconhecerum IR? Prof. Joanilia Cia PÁG. 1 Prof. Joanilia Cia PÁG. 2 Classificação dos Instrumentos Ativos (a) Empréstimos e recebíveis (b) Mantidos até o, (c) Mensurado ao valor justo por meio do (para negociação imediata) (d) Disponíveis para venda (futura) Passivos (e) Mensurado ao valor justo por meio do (f) Outros passivos financeiros Classificação/Segregação dos Ativos TIPO Empréstimos e Recebíveis Ao valor justo pelo Mantidos até o Disponíveis para Venda 3 4

2 Empréstimos e Recebíveis Ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis que não estão cotados em mercado ativo. Exemplos: Contas a Receber Empréstimos concedidos Aplicação em CDB Ativos mensurados a valor justo contra classificado como mantido para negociação: finalidade de venda ou de recompra em prazo muito curto; é parte de carteira de curto prazo; ou é um derivativo (exceto no caso de derivativo que seja contrato de garantia financeira ou um instrumento de hedge designado e eficaz); no momento do reconhecimento inicial ele é designado pela entidade (opção irrevogável) pelo valor justo por meio do (Fair value option), desde que: A designação elimine ou reduza significativamente as inconsistências geradas nodoperíododevidoadiferençasnasbasesdeavaliaçãodeativose passivos(accounting mismatch), ou Um grupo de ativos ou passivos financeiros (ou ambos) é gerenciado e sua performance avaliada a valor justo em conformidade com uma estratégia documentada de gerenciamento de riscos ou estratégia de investimento. 5 6 Ativos Mantidos até o ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis com s definidos para os quais a entidade tem a intenção positiva e a capacidade de manter até o, exceto: os que a entidade designa no reconhecimento inicial pelo valor justo por meio do ; os que a entidade designa como disponível para venda; e os que satisfazem a definição de empréstimos e contas a receber. Exemplos: títulos de dívida (debêntures, títulos públicos) A entidade não deve classificar nenhum ativo financeiro como mantido até o se a entidade tiver, durante o exercício social corrente ou durante os dois exercícios sociais precedentes, vendido ou reclassificado mais do que uma quantia insignificante de investimentos mantidos até o antes do Ativos Disponíveis para a venda ativos financeiros não derivativos que: são designados como disponíveis para venda, ou não são classificados como (a) empréstimos e contas a receber, (b) investimentos mantidos até o ou (c) ativos financeiros pelo valor justo por meio do. 7 8

3 Classificação dos Passivos Exercício TIPO Ao valor justo pelo Outros Passivos Demais passivos Ex: Fornecedores, contas a pagar, empréstimos Ex. 1 Uma Companhia realizou as transações a seguir descritas. Informe a classificação de cada Ativo/Passivo Financeiro decorrente: 1.Aquisição de debêntures, com em 4 anos. A intenção da empresa é revender estas debêntures em no máximo 30 dias. 2.Aquisição de ações de uma empresa de capital fechado, que anunciou sua pretensão de abrir capital no ano seguinte. A expectativa da Administração é obter um retorno decorrente da elevação do preço da ação, que deve ocorrer ao longo do ano seguinte à abertura de capital. A Companhia não possui influência significativa na administração da empresa, e o percentual adquirido corresponde a 2% do capital votante. 3.Aquisição de Letras do Tesouro, negociadas no mercado e com em 24 meses. A Administração comprou os títulos com a expectativa de mantê-los até a data do resgate do principal, quando pretende utilizar tais recursos para financiar um projeto de expansão. 4.EmissãodetítulosnoexterioremEuros,àtaxade5%a.a. 9 Prof. Joanilia Cia PÁG. 10 Reconhecimento Inicial de Ativos e Passivos Quando: quando, e somente quando, a entidade se tornar parte das disposições contratuais do instrumento.(essência econômica e não a forma jurídica) Por qual valor: Títulos: a entidade deve mensurá-lo pelo seu valor justo Contas a Receber: Valor da venda ( a valor presente) Explicar o efeito que a contabilização dessas transações trazem ao ativo, passivo e patrimônio líquido da empresa. Utilize a notação aumentou(+), diminuiu(-) e permaneceu igual(=) para mostrar os efeitos: = PASSIVO PATRIMÔNI O LÍQUIDO Compra de ações classificada como mensurada a valor justo por meio do Compra de LBC classificada como mantida até o Compra de LTN disponível para venda Emissão de Debêntures Obtenção de Empréstimo 11 Prof. Joanilia Cia PÁG. 12

4 Reconhecimento Subsequente e IF 1 Identificar o evento a serem registrados: Operações Normais: Aquisição Liquidação (parcial ou total) Ajustes de Apropriação de rendimentos (juros e dividendos) Ajuste a Valor de mercado (títulos para negociação e disponíveis para venda) 2 Analisar quais contasforam alteradas com o evento(+/-), Disponibilidade Processo de Registro dos IFs Instrumentos e Derivativos Ativos Dividendos a Receber DESPESAS IF Ajuste Negativo ao Valor de Mercado Prejuízos com Títulos de Renda Fixa CONTAS PATRIMONIAIS PASSIVO Instrumentos e Derivativos Passivos PL Outros s Abrangentes - Ajuste de Avaliação Patrimonial CONTAS DE RESULTADO RECEITAS IF Rendas de Títulos de Renda Fixa Rendas de Títulos de Renda Variável Ajuste Positivo ao Valor de Mercado Lucro com Títulos de Renda Fixa 13 Prof. Joanilia Cia PÁG RESUMO: Classificação dos Instrumentos ITEM CONCEITO: COMO SE VALORIZA S FINANCEIROS Investimentos mantidos até o, Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do (negociação imediata) Ativos financeiros disponíveis para venda (negociação futura) Empréstimos e recebíveis Aqueles de renda e fixos que a entidade tenha intenção e condições de manter Ativos financeiros destinados a serem negociados, a serem avaliados ao seu valor justo. Constituído pelos títulos a serem negociados no futuro, clientes, fornecedores, etc., registrados pelos seus valores originais, sujeitos às provisões para perdas e Prof. Joanilia Cia PÁG. 15 ajuste a valor presente Custo amortizado Valor justo (além do custo amortizado) Valor justo (além do custo amortizado) Custo amortizado CONTRA PARTIDA Encargos Valor Justo PL-Outros s Abrangentes Instrumentos Rendimentos - Encargos Apropriados diretamente no independentemente da categoria em que foram classificados. Título de Renda Fixa (Juros): Título de Renda Variável (Dividendos): D: Instrumento Financeiro C: Receita D: Dividendos a Receber C: Receita 16

5 RESUMO: Classificação dos Instrumentos ITEM CONCEITO: COMO SE VALORIZA Prof. Joanilia Cia PÁG. 17 CONTRA PARTIDA PASSIVOS FINANCEIROS Encargos Valor Justo Passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do Passivos financeiros não mensurados ao valor justo Passivos financeiros não derivativos, com cotação no mercado, destinados a serem vendidos. São aqueles sem cotação no mercado, que não serão negociados Valor justo (além do custo amortizado) -Custo amortizado. - Ex. 4,5,6,7,8, 9 Instrumentos -Contabilização - Profa.Joanilia Cia Título Emissor Saldo em X1 Prof. Joanilia Cia PÁG. 18 Rendimentos Valor de do Mês de Mercado em Maio 31-5-x ,00 190, ,00 6 Ações SABESP 190,00 57,00 180,50 Classificação LTN Tesouro Mantida até o 1 NBC BACEN 1.900,00 95, ,00 Disponível para 2 Venda - 57,00 LFT Tesouro 380,00 34,20 399,00 Para 3 negociação - 15,20 LFT Tesouro 3.534,00 76, ,00 Para 4 negociação 190,00 LTN Tesouro 950,00 57, ,00 Disponível para 5 Venda 133,00 Ações Petrobrás 380,00 95,00 495,00 Para negociação 115,00 7 Disponível para Venda - 9,50 Com base nos dados de cada título,calcular os saldos das contas no final do período e os valores contabilizados no período. 3, SALDOS EM 31/05/X1 Instrumentos R$ 3.610,00 R$ 1.938,00 R$ 399,00 R$ 3.800,00 R$ 1.140,00 R$ 495,00 R$ 180,50 Saldo Inicial R$ 3.420,00 R$ 1.900,00 R$ 380,00 R$ 3.534,00 R$ 950,00 R$ 380,00 R$ 190,00 Contabilizações do Período R$ 190,00 R$ 38,00 R$ 19,00 R$ 266,00 R$ 190,00 R$ 115,00 R$ (9,50) Rendimentos R$ 190,00 R$ 95,00 R$ 34,20 R$ 76,00 R$ 57,00 Valorização/Desvalorização a Mercado R$ (57,00) R$ (15,20) R$ 190,00 R$ 133,00 R$ 115,00 R$ (9,50) Dividendos a Receber R$ 95,00 R$ 57,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ (57,00) R$ 133,00 R$ (9,50) Lucros Acumulados R$ 190,00 R$ 95,00 R$ 19,00 R$ 266,00 R$ 57,00 R$ 210,00 R$ 57,00 VALORES NO MÊS DE 05/X1 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Receita R$ 190,00 R$ 95,00 R$ 19,00 R$ 266,00 R$ 57,00 R$ 210,00 R$ 57,00 Receita de Dividendos R$ 95,00 R$ 57,00 Receita de Juros R$ 190,00 R$ 95,00 R$ 34,20 R$ 76,00 R$ 57,00 Receita - AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE MERCADO R$ 190,00 R$ 115,00 Despesa -AJUSTE NEG AO VALOR DE MERCADO R$ (15,20) 18 Joanília Cia - Instrumentos - IAS 32/39 -IFRS 7 - Identifique que tipo de título pode ter gerado os seguinte lançamentos: Tipo de Título ( 1- Renda Fixa, 2 - Renda variável(ação) Classificação (A-Mantido B-Disponivel C-Para Negociação) A C B B C B C SALDOS EM 31/05/X1 Instrumentos R$ 1.900,00 R$ 1.020,00 R$ 210,00 R$ 2.000,00 R$ 600,00 R$ 270,00 R$ 95 Saldo Inicial R$ 1.800,00 R$ 1.000,00 R$ 200,00 R$ 1.860,00 R$ 500,00 R$ 200,00 R$ 100 Contabilizações do Período R$ 100,00 R$ 20,00 R$ 10,00 R$ 140,00 R$ 100,00 R$ 70,00 R$ (5 Rendimentos R$ 100,00 R$ 50,00 R$ 20,00 R$ 40,00 R$ 30,00 R$ - R$ Valorização/Desvalorização a Mercado R$ (30,00) R$ (10,00) R$ 100,00 R$ 70,00 R$ 70,00 R$ (5 Dividendos a Receber R$ 50,00 R$ 30 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ (10,00) R$ 100,00 R$ 70,00 Lucros Acumulados R$ 100,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 40,00 R$ 100,00 R$ 50,00 R$ 25 VALORES NO MÊS DE 05/X1 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Receita R$ 100,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 40,00 R$ 100,00 R$ 50,00 R$ 25 Receita de Dividendos R$ 50,00 R$ 30 Receita de Juros R$ 100,00 R$ 50,00 R$ 20,00 R$ 40,00 R$ 30,00 Receita - AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE MERCADO R$ 70,00 Despesa -AJUSTE NEG AO VALOR DE MERCADO R$ (30,00) R$ (5 Prof. Joanilia Cia PÁG Efetue os lançamentos contábeis do Banco Aplicador nos meses de maio e junho/x1, mostrando como fica o BALANÇO E DRE do banco no final do período. Títulos adquiridos Título Vencimento Valor de Classificação compra LTN 25/12/x8 R$ 2.500,00 Para Negociação LBC 14/10/x3 R$ 3.200,00 Mantido até o LFT 31/01/x6 R$ 6.100,00 Disponível para Venda rendimentos Título mai jun LTN R$ 110,00 R$ 125,00 LBC R$ 320,00 R$ 350,00 LFT R$ 650,00 R$ 670,00 valor de mercado Título mai jun LTN R$ 2.000,00 R$ 2.200,00 LBC R$ 3.700,00 R$ 4.000,00 LFT R$ 6.500,00 R$ 6.200,00 SALDOS EM MAIO JUNHO LTN LBC LFT LTN LBC LFT INSTRUMENTOS FINANCEIROS PATRIMÔNIO LÍQUIDO RESULTADO ABRANGENTE-AJUSTE A VALOR DE MERCADO Lucros Acumulados VALORES NO MÊS DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Receita RECEITA JUROS Ajuste Positivo ao Valor de Mercado Ajuste Negativo ao Valor de Mercado Profª. Joanilia Cia PÁG. 20

6 Uma empresa comprou 3 títulos do tesouro, classificando nas categorias Título 1. Mantido até o Título 2. Para Negociação Título 3. Disponível para venda COMPRA 03/03/2005 R$ 838,31 Data Vencimento 31/10/2005 R$ 1.000, Taxa ( % aa.) 30% Curva papel Juros Valor Atualizado Ajuste 31/03 R$ 17,28 R$ 855,59 28 Ajuste 13/04 R$ 8,14 R$ 863,74 VENDA 13/04/2005 VENDA : Se Preço de mercado subiu Taxa ( % aa.) Preço Valor curva pa De mercado, em 31/03 25% R$ 875,77 R$ 855,59 Na data da Venda 28% R$ 871,25 R$ 863,74 VENDA: se Preço de mercado caiu Taxa ( % aa.) Preço Valor curva pa De mercado, em 31/03 40% R$ 818,72 855,59 Na data da Venda 50% R$ 797,41 863,74 Com base nos dados, fazer a contabilização dos títulos nos 2 cenários Profª. Joanilia Cia PÁG Explicar o efeito que a contabilização dessas transações trazem ao ativo, passivo e patrimônio líquido da empresa. Utilize a notação aumentou(+), diminuiu(-) e permaneceu igual(=) para mostrar os efeitos: = PASSIVO PATRIMÔNI O LÍQUIDO 1. Debênture classificada como mantida até o teve valorização no preço de mercado 2. Letra de Câmbio classificada como para negociação teve desvalorização no preço de mercado 3. Debênture disponível para venda teve valorização no preço de mercado 4. Aplicação em LFT rendeu encargos de 10% ao mês. 5. Aplicação em ação para negociação teve valorização no preço de mercado 6. Aplicação em ação disponível para venda teve desvalorização no preço de mercado 7. Aplicação em ação disponível para venda distribuiu dividendos Prof. Joanilia Cia PÁG. 22 Reclassificação dos Instrumentos Reclassificação e Impairment Objetivo: Restringir gerenciamento de resutlado. Os instrumentos definidos na sua origem como mensurados ao valor justo através do não devem ser reclassificados (se reclassificar, não poderá mais classificar ativos neste item) Reclassificação entre Mantido até para disponível para a venda é possível para uma parcela pouco significativa, sob pena de ser necessário reclassificar a carteira inteira Se a empresa vender item classificado inicialmente como mantido até : ela fica impedida de classificar qualquer item como mantido até por 2 exercícios sociais Prof. Joanilia Cia PÁG

7 Instrumentos financeiros Impairment Redução ao valor recuperável de ativos: o valor pelo qual o valor contábilde um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável. A cada data de balanço, a empresa deve avaliar se existe prova objetiva de imparidade: Falta de pagamento de juros ou principal (quebra de contrato) ; Desaparecimento de um mercado ativo; Alterações adversas em condições macroeconômicas; Contabilização do valor da perda como despesa a crédito da conta do ativo Instrumentos financeiros Impairment Empréstimos e recebíveis A perda por imparidade corresponde à PDD, com base na perda incorrida Mensurado ao valor justo por meio do Não se faz impairment pois já está avaliado e contabilizado a mercado. Disponível para venda Perda mensurada pela diferença entre os fluxos de caixa futuros descontados à taxa de juro efetiva e a quantia escriturada. A perda por imparidade deve ser reclassificada para o. (antes estava em PL) Mantido até o Perda mensurada pela diferença entre os fluxos de caixa futuros descontados à taxa de juro efetiva e a quantia escriturada. Ex Baixa Desreconhecimento de Instrumentos Explicar o efeito que a contabilização da baixa por impairmentsdesses itens trazem ao ativo, passivo e patrimônio líquido da empresa. Utilize a notação aumentou(+), diminuiu(-) e permaneceu igual(=) para mostrar os efeitos: 1. Debênture mantida até o 2. LFT para negociação 3.Letra de Câmbio disponível para venda 4. Empréstimo concedido a empresas ligadas = PASSIVO PATRIMÔNI O LÍQUIDO Ativo Financeiro: Quando os riscos e recompensas relacionados ao ativo financeiro deixarem de existir, tendo em vista que os direitos contratuais aos fluxos de caixa de ativo financeiro expiram; ou ela transfere o ativo financeiro Passivo Financeiro: Quando a obrigação especificada em contrato for retirada, cancelada ou expirar. Prof. Joanilia Cia PÁG