RELATÓRIO DE AUDITORIA. Tratamento das Contas do Ativo

RELATÓRIO DE AUDITORIA Tratamento das Contas do Ativo Período: Exercício 2012 e Janeiro a Maio de 2013 CLUBE COMERCIAL DE LORENA Lorena São Paulo (SP) 1

1 CONSIDERAÇÕES INICIAIS 2 DRAPE CONSULTORES A realização dos trabalhos de auditoria das contas do ativo do CLUBE COMERCIAL DE LORENA teve como objetivo a comprovação das disponibilidades, dos créditos a receber e dos bens do imobilizado no período de 01 de janeiro de 2012 a 31 de maio de 2013. Ressaltamos que as informações foram recebidas até o mês de abril, consequentemente, o trabalho levará em conta esse período de apuração. Em relação ao mês de maio recebemos apenas o balancete e razão contábil. O trabalho de auditoria foi baseado nos preceitos estabelecidos pela Resolução Conselho Federal de Contabilidade (CFC) nº 1.049, de 2012 que aprovou a ITG 2002 Entidades sem Fins Lucrativos que estabelecem critérios e procedimentos específicos de avaliação, de reconhecimento das transações e variações patrimoniais, de estruturação das demonstrações contábeis e as informações mínimas a serem divulgadas em notas explicativas de entidade sem finalidade de lucros. O desenvolvimento dos trabalhos foi com base no exame, por amostragem, dos documentos e informações do período acima indicado, elaborados sob a responsabilidade dessa administração. A responsabilidade é a de expressar uma opinião acerca das disponibilidades, dos créditos a receber e bens do ativo imobilizado da entidade. A elaboração do trabalho foi efetuada com observância das normas de auditoria editadas pelo CFC, e fazem parte da documentação da auditoria, o Programa e os Papéis de Trabalho de Auditoria, que ficarão arquivados em nossa sede pelo período de 5 (cinco) anos. O objetivo deste trabalho é emitir uma opinião quanto aos aspectos técnicos e legais especificamente quantos aos seguintes itens: a) Investigação contábil para detectar irregularidades e possíveis fraudes nas contas do ativo: a.1) Disponibilidades (dinheiro em caixa ou em bancos) para comprovar a existência do numerário em mãos, em bancos seja em conta corrente ou em aplicações de liquidez imediata e se nas demonstrações contábeis estão incluídos todos os recursos financeiros de propriedade da entidade, mesmo que os recursos estejam em custódia de terceiros durante o período de apuração de 2012 até 31 de maio de 2013: Verificar a falta de controles adequados sobre a movimentação disponível; Verificar a falta de conciliações mensais das contas bancárias e das aplicações financeiras de liquidez imediata; Verificar a existência de análise periódica para determinar a correta avaliação das disponibilidades; Verificar a existência de registros auxiliares (de Caixa e de Bancos) pouco confiáveis; Verificar lançamentos contábeis de contas fictícias, com aumento de cifra e pagamentos com base em comprovantes inidôneos; a.2) Valores a receber (créditos com associados ou terceiros) para comprovar a autenticidade dos ingressos decorrentes, assim como dos descontos eventualmente concedidos, no período de apuração de 2012 até 31 de maio de 2013: Verificar se todas as movimentações de valores a receber estão adequadamente registradas na contabilidade, comprovando se tais movimentos correspondem a transações e eventos efetivamente realizados; Despesas antecipadas para comprovar se existem serviços ou despesas pagas por antecipações e sua adequações nas demonstrações contábeis período de apuração de 2012 até 31 de maio de 2013; a.3) Imobilizado com a verificação se os elementos constante desse ativo são de propriedade da entidade, período de apuração de 2012 até 31 de maio de 2013; Verificar a natureza, montante e características dos bens integrantes do imobilizado, especificamente os de fácil mobilização e conversão em dinheiro; Verificar os valores computados como custos nas contas 1.3.1.01.0003

edificações, 1.1.1.01.0009 imóveis, e 1.3.1.0014 reavaliação patrimonial; Verificar a falta de controle sobre a localização física de ativos; Verificar a existência de ativos em poder de terceiros ou recebidos de terceiros; Circularizar junto aos Cartórios de Registros de Imóveis a regularidade da propriedade e o direito de uso dos imóveis da entidade; Verificar a baixa ou alienação de bens obsoletos com a identificação das principais transações. b) Apresentar o relatório final com os documentos disponibilizados pela entidade sem fins lucrativos, e a transcrição dos atos legais e normativos que fundamentaram a auditoria contábil e fiscal relativo ao período. O objetivo do trabalho não é de exaurir todas as divergências detectadas, mas sim, de identificar os pontos mais relevantes dos procedimentos adotados na comprovação dos ativos da entidade. O presente relatório será apresentado com comentários, sugestões e recomendações de caráter eminentemente técnico, em que se relatam somente as informações que estiverem em desacordo com a legislação contábil e tributária. 2 DO SUBGRUPO DAS DISPONIBILIDADES DA ENTIDADE O subgrupo das disponibilidades na entidade composto pelos bens numerários, que representam o caixa, e pelo subgrupo das contas correntes bancárias e conta aplicação financeira. O objetivo da auditoria nesse subgrupo é comprovação da existência das disponibilidades (dinheiro em caixa ou em bancos) para comprovar a existência do numerário em mãos, em bancos seja em conta corrente ou em aplicações de liquidez imediata, e ainda, se nas demonstrações contábeis estão incluídos todos os recursos financeiros de propriedade da entidade, mesmo que os recursos estejam em custódia de terceiros, durante o período de apuração de 2012 até 31 de maio de 2013. Foi analisada também a adequação dos controles internos sobre a movimentação do disponível, as conciliações mensais das contas bancárias e das aplicações financeiras de liquidez imediata, a existência e confiabilidade de registros auxiliares (de Caixa e de Bancos), bem como a verificação dos lançamentos contábeis de contas fictícias, com aumento de cifra e pagamentos com base em comprovantes inidôneos. Neste item do relatório serão apresentadas as observações e recomendações inerentes a todas as disponibilidades com comentários e sugestões de melhoria. 2.1 Conta Caixa A entidade mantém o registro de suas operações de recebimento e desembolso em sua maioria transitando pela conta caixa identificada sob o código 1.1.1.01.0001, no subgrupo disponibilidades. Na análise dos registros contábeis foi identificado que a entidade apesar de possuir recebimentos, por meio de cartões de crédito e débitos, não possui um controle no seu Ativo Circulante dos valores creditados e a respectiva taxa de administração. O registro contábil ocorre diretamente da conta caixa, a crédito e a débito da conta bancária, ou seja, não há o controle dos saldos a receber por tipo de cartão de crédito. Esse procedimento indevidamente adotado mantém o saldo em caixa, como se fosse numerário, até o valor do crédito ser liberado pela administradora do cartão de crédito, já que a mensalidade é recebida realizando uma entrada na conta caixa. A entidade mantém recebimento de mensalidades por meio de crédito por convênio, como no Banco do Brasil, créditos por débitos em conta corrente de associados, que representam os valores das 3

mensalidades de associados, cujos créditos são efetuados diretamente em conta corrente da entidade, porém, esse registro contábil está sendo efetuado como uma saída de caixa, na forma de depósito, visto as mensalidades serem registradas contabilmente como entrada de caixa. Igual registro ocorre quando associados depositam ou transferem recursos para a entidade. Essas observações estão detalhadas no próximo item, quando essa auditoria analisa as contas corrente bancárias. A entidade ainda mantém recebimento de parte de boletos liquidados por meio de cobrança bancária que são contabilizados como saída de caixa, quando do crédito realizado pelo associado na conta bancária. Outra parte de boletos são registrados diretamente em conta bancária não transitando pela conta caixa. Essa auditoria detalhou as recomendações no que diz respeito de cobranças bancárias no próximo item, quando foram tratadas das contas correntes bancárias. Foram identificados transferências, entre conta caixa e contas bancárias, geralmente no encerramento de alguns meses, com históricos de transferências entre contas, e logo após, o encerramento do mês estorno desses registros. Essas operações com a identificação de datas e valores são apresentadas por essa auditoria, quando da análise das contas bancárias. Observou-se, ainda, que conta caixa movimentou recursos significativos durante o mês a título de pagamentos e recebimentos diretamente na secretaria do clube. Pela análise do razão contábil não foi possível identificar, se todo o movimento realizado ocorreu exclusivamente pelo manuseio de dinheiro, já que existem muitos registros contábeis feitos pela conta caixa, quando deveriam apenas movimentar as contas correntes bancárias. Em resumo, no período analisado, a movimentação da conta caixa apresentou os seguintes valores: CLUBE COMERCIAL DE LORENA - CONTA CAIXA - BENS NUMERÁRIOS Período Saldo Inicial Saldo Final Movimento Débito Movimento Crédito jan/12 49.042,54 6.229,96 fev/12 6.229,96 457,85 246.882,32 252.654,43 mar/12 457,85 6.427,21 251.391,40 245.422,04 abr/12 6.427,21 2.626,83 233.953,16 237.753,54 mai/12 2.626,83 2.312,01 238.729,87 239.044,69 jun/12 2.312,01 7.246,11 264.205,07 259.270,97 jul/12 7.246,11 2.815,00 235.534,21 239.965,32 ago/12 2.815,00 8.647,87 249.416,46 243.583,59 set/12 8.647,87 7.249,86 249.632,21 251.030,22 out/12 7.249,86 9.674,98 293.321,54 290.896,42 nov/12 9.674,98 15.285,95 291.227,22 285.616,25 dez/12 15.285,95 7.060,90 323.743,15 331.968,20 jan/13 7.060,90 2.390,42 259.562,75 264.233,23 fev/13 2.390,42 8.206,59 263.610,96 257.794,79 mar/13 8.206,59 6.520,99 250.404,96 252.090,56 abr/13 6.520,99 6.455,46 276.250,04 276.315,57 3.927.865,32 3.927.639,82 Na análise do caixa identificam-se vultosos pagamentos realizados diretamente no caixa da entidade, o que de certa forma chama atenção pela segurança na guarda de recursos financeiros nas dependências da entidade. No período analisado, a título de exemplificação (por amostragem) foi elaborada uma listagem, para que a administração tome conhecimento, e possa ultimar esforços para determinar que os pagamentos sejam efetuados diretamente da conta bancária, por questões de segurança na 4

movimentação de recursos financeiros na entidade. CLUBE COMERCIAL DE LORENA - PAGAMENTOS REALIZADOS DIRETAMENTE EM CAIXA NA ENTIDADE Data Histórico Valor Conta a Crédito Conta a Débito 21/01/12 Pagamento Josiel Wagner dos Santos 2.000,00 Caixa Fornecedores 21/01/12 Pagamento Adriana Maxima de Almeida 1.350,00 Caixa Fornecedores 22/02/12 Pagamento Daneil Areco Santos 9.000,00 Caixa Daniel Areco 29/02/12 Transferência entre contas 6.000,00 Caixa Banco 01/03/12 Pagamento Doc. 125378 Férias 1.253,78 Caixa Provisão de Férias 06/03/12 Pagamento Admilton Batista de carvalho ME 1.500,00 Caixa Fornecedores 07/03/12 Pagamento FGTS 3.919,70 Caixa FGTS a Recolher 10/03/12 Pagamento Paulo Geraldo Lopes 1.500,00 Caixa Fornecedores 10/03/12 Pagamento Fernando Antonio Giorgio Zamith 1.500,00 Caixa Fornecedores 17/03/12 Josiel Wagner dos Santos 2.000,00 Caixa Fornecedores 13/04/12 Projetta Toldos e Com. Visual ME 3.500,00 Caixa Fornecedores 20/04/12 Gratificação para Funcionários, serviços banheiro 1.430,00 Caixa Adiantamento 05/05/12 Pagamnto Fábio Machado Gonálves - ME 1.500,00 Caixa Fornecedores 08/05/12 Provisao de Férias 3.402,40 Caixa Provisão de Férias 12/05/12 Pagamento Admilton Batista de carvalho ME 1.500,00 Caixa Fornecedores 12/05/12 Promarketing propaganda com e Serviços Ltda 1.100,00 Caixa Fornecedores 19/05/12 Pagamento Josiel Wagner dos Santos 2.000,00 Caixa Fornecedores 19/05/12 Banda Oppus João Batista Ferreira Eventos 1.500,00 Caixa Fornecedores 20/05/12 Adiantamento Salarial Funcionários 2.800,00 Caixa Banco 26/05/12 Pagamento Fernando Antonio Giorgio Zamith 1.500,00 Caixa Fornecedores 29/05/12 A.E.M.CID. Impressão Digital 1.977,14 Caixa Serviços de. 16/06/12 Banda 8 segundos 5.000,00 Caixa Fornecedores 18/06/12 S.R.Marins Rodrigues ME 6.000,00 Caixa Fornecedores 28/07/12 Josiel - Banda Turne 2.000,00 Caixa Fornecedores 11/08/12 Gilmário Azevedor Melo - ME 12.000,00 Caixa Fornecedores 10/09/12 Folha de Pagamento 4.039,00 Caixa Salarios 14/09/12 Projetta Toldos e Com. Visual ME 6.600,00 Caixa Fornecedores 15/12/12 Zaltsmann Filho e Zaltsman Ltda ME 21.000,00 Caixa Fornecedores 17/12/12 Daniel Areco Santos 17.000,00 Caixa Fornecedores 17/12/12 Anjos da Noite - Locação de Mão de Obra 4.070,00 Caixa Fornecedores 31/12/12 Josiel - Banda Turne 5.000,00 Caixa Fornecedores 14/02/12 Flavio Alberto Cavalheiro 14.274,12 Caixa Fornecedores Pela leitura do quadro, percebe-se que foram realizados pagamentos diretamente no caixa da entidade que ultrapassaram R$ 10.000,00, isso significa que a entidade manteve em seu caixa recursos iguais ou superiores aos montantes que foram pagos, o que poderia ter comprometido a segurança das pessoas envolvidas no setor. 2.1.1 Recomendação Esta auditoria recomenda a implantação de controle de cartões de crédito e de controle de clientes adotando os registros contábeis explicitados no item 2.2.2.3 e 2.2.1.1 respectivamente, assim evitará os registros movimentado a conta caixa, já que as operações não acontecem como movimento na conta caixa. Recomenda ainda definição de uma política de fundo fixo de caixa, com pagamento de pequenas despesas diretamente no caixa, podendo definir, por exemplo, gastos de até R$ 200,00, serem liquidados diretamente no caixa. Para valores superiores a esse, por questões de segurança, recomendase que os pagamentos sejam efetuados mediante depósitos e/ou transferências bancárias. E, por fim, recomenda-se a mudança de critério dos registros contábeis transitando pela conta caixa, que sejam registrados apenas operações realizadas no caixa, por exemplo, depósitos de mensalidades que por ventura tenham sido pagas no caixa e depois levadas a depósito. Assim, os registros ficariam segregados aqueles que movimentam banco seriam registrados diretamente no banco, conforme explicitado no próximo item, e aqueles que movimentam a conta caixa serem registrados na conta caixa. 5

2.2 Contas correntes bancárias DRAPE CONSULTORES A entidade possui conta corrente nas seguintes instituições: a) Banco do Brasil Ag. 857-5 Conta Corrente 10561; b) Banco Santander Ag. 3619 Conta 13-000162-2; c) Banco Santander Ag. 0266 Conta 13-000320-1; d) Caixa Econômica Federal Ag. 0319 Conta 397-1; e) Banco Bradesco Ag. 398 Conta 135300-4; f) Banco Bradesco Ag. 398 Conta 133360-7; g) Banco Itaú Ag. 0247 Conta 00888-1. O subgrupo onde as contas bancárias estão classificadas é o Banco Conta Movimento. A seguir estão dispostas as observações e análises efetuadas no desenvolvimento do trabalho de auditoria referente as contas correntes bancárias segregadas por instituição financeira. 2.2.1 Banco do Brasil A conta corrente do Banco do Brasil está escriturada no razão contábil sob o número 1.1.1.02.0001 Banco do Brasil e no período analisado, apresentou baixa movimentação financeira, sendo significativo o recebimento de Crédito por Convênio, que representam os valores das mensalidades de associados que são creditados diretamente em conta corrente, e as transferências por meio de TED (transferência eletrônica) para outras instituições financeiras de titularidade da entidade. No período analisado, o registo contábil dos créditos por convênio está sendo realizado indevidamente, como uma saída de caixa (crédito) identificando no histórico contábil que esse valor é um depósito bancário de recursos financeiros constantes do caixa. E, ainda, não foi constatada qualquer identificação no registro contábil, ou seja, qual associado que contribuiu com a sua mensalidade. CLUBE COMERCIAL DE LORENA - BANCO DO BRASIL CONTA 19561-8 - AG. 857-5 Conta Contábil 1.1.1.02.0001 Data Valor Histórico Histórico Conta Contábil Histórico 06/01/12 28.395,53 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 07/02/12 27.611,88 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/03/12 27.651,88 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 09/04/12 27.425,43 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 08/05/12 27.259,78 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/06/12 27.640,58 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/07/12 27.310,58 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 07/08/12 27.211,39 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/09/12 27.209,38 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 08/10/12 26.807,38 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/11/12 26.969,38 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/12/12 26.706,18 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 08/01/13 29.391,70 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/02/13 28.748,70 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 06/03/13 28.748,70 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes 08/04/13 30.138,70 Crédito Crédito Convênio Caixa Depósito bancário Débitos de mensalidade de Clientes Observou-se, ainda, que existem outros créditos, de titularidade de terceiros, efetuados na conta do Banco do Brasil. Estes também foram registrados como sendo depósitos bancários da entidade, apesar de constar no extrato bancário que são transferências de outras contas, neste caso de associados. As movimentações dos TED foram confirmadas junto aos extratos bancários e registros contábeis realizados, e encontram-se dispostos no quadro abaixo: 6

CLUBE COMERCIAL DE LORENA - BANCO DO BRASIL CONTA 19561-8 - AG. 857-5 Conta Contábil 1.1.1.02.0001 Data Valor Histórico Histórico Banco Conta Contábil 06/01/12 28.000,00 Débito TED Santander 13.000320-1 1.1.1.02.0002 07/02/12 28.000,00 Débito TED Santander 13.000320-1 1.1.1.02.0002 06/03/12 24.000,00 Débito TED Santander 13.000320-1 1.1.1.02.0002 09/04/12 23.000,00 Débito TED Santander 13.000320-1 1.1.1.02.0002 08/05/12 28.000,00 Débito TED Bradesco 133360-7 1.1.1.02.0010 06/06/12 28.000,00 Débito TED Santander 13.000320-1 1.1.1.02.0002 06/07/12 27.500,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 07/08/12 26.500,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 11/09/12 24.000,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 08/10/12 27.000,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 06/11/12 26.500,00 Débito TED Itau 00888-1 1.1.1.02.0004 06/12/12 26.000,00 Débito TED Itau 00888-1 1.1.1.02.0004 08/01/13 28.000,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 06/02/13 28.000,00 Débito TED Itau 00888-1 1.1.1.02.0004 06/03/13 20.000,00 Débito TED Itau 00888-1 1.1.1.02.0004 06/03/13 8.000,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 08/04/13 28.000,00 Débito TED Santander 13.000162-2 1.1.1.02.0009 Por último, o saldo apresentado no razão contábil mantém o mesmo valor do saldo apresentado nos respectivos extratos bancários, conforme demonstrado no quadro abaixo. CLUBE COMERCIAL DE LORENA - BANCO DO BRASIL CONTA 19561-8 - AG. 857-5 Conta Contábil 1.1.1.02.0001 Data Saldo Extrato bancário Saldo Saldo Contábil (balancete) Saldo Diferença 31/01/12 586,14 Credor 586,14 Devedor 0,00 29/02/12 88,72 Credor 88,72 Devedor 0,00 31/03/12 56,66 Credor 56,66 Devedor 0,00 30/04/12 1.052,72 Credor 1.052,72 Devedor 0,00 31/05/12 878,96 Credor 878,96 Devedor 0,00 30/06/12 548,48 Credor 548,48 Devedor 0,00 31/07/12 457,79 Credor 457,79 Devedor 0,00 31/08/12 63,40 Credor 63,40 Devedor 0,00 30/09/12 140,30 Credor 140,30 Devedor 0,00 31/10/12 462,57 Credor 462,57 Devedor 0,00 30/11/12 322,25 Credor 322,25 Devedor 0,00 31/12/12 366,17 Credor 366,17 Devedor 0,00 31/01/13 420,33 Credor 420,33 Devedor 0,00 28/02/13 211,50 Credor 211,50 Devedor 0,00 31/03/13 443,79 Credor 443,79 Devedor 0,00 30/04/13 1.041,36 Credor 1.041,36 Devedor 0,00 2.2.1.1 Recomendações Em face dos registros contábeis apresentados no razão contábil do Banco do Brasil, dos créditos por convênios e demais transferências de associados, essa auditoria recomenda que a adoção dos seguintes registros contábeis: a) Quando do recebimento da mensalidade do associado D Banco do Brasil 1.1.02.0001 C Mensalidade a Receber - Conta do Ativo Circulante (a ser criada) Histórico Identificar o Associado (nome e número) Para a modificação dos registros contábeis será necessário que a entidade adote a provisão mensal das receitas da entidade com mensalidades (taxa de manutenção de sócio patrimonial, de sócio 7

júnior, sócio temporário, sócio universitário, sócio afastado), ou seja, registrar contabilmente ao final de cada mês os valores das receitas a receber no mês seguinte. Por exemplo, as mensalidades (por categorias) do mês de dezembro de 2012, que serão recebidas no início do mês de janeiro de 2013 deverão ser registradas em 31/12/2012 de acordo com o seguinte registro contábil. b) Quando do registro contábil da receita D Mensalidade a Receber (Conta do Ativo a ser criada) C Taxa de Manutenção (identificado por categoria) - Histórico Identificar o Associado (nome e número) Recomenda-se ainda, que a entidade adote uma conta de Ativo (para o registro dos valores a receber) para cada um dos tipos de receitas a receber, bem como contas correspondentes no grupo de receitas, o que facilitará o controle e conciliação mensal. A adoção desse critério contábil deverá ser para todas as receitas cujo recebimento é mensal. Ativo Circulante - Subgrupo - Associados Créditos a Receber de Sócio Patimonial Créditos a Receber de Sócio Júnior Créditos a Receber de Sócio Temporário Créditos a Receber de Sócio Universitário Créditos a Receber de Sócio Afastado Crédito a Receber Taxa de Ampliação A adoção desse novo critério além de facilitar o controle gerencial dos créditos a receber e o acompanhamento das receitas estará em consonância ao Princípio Contábil da Competência. Por este princípio, as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. A competência é o princípio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimônio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimônio Líquido. Da confrontação entre o valor final dos aumentos do Patrimônio Líquido - usualmente denominados "receitas" - e das suas diminuições - normalmente chamadas de "despesas" ou "custos, emerge o conceito de "resultado do período": positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrário. 2.2.2 Banco Santander A entidade possui duas contas correntes no Banco Santander, uma na Agência 3619 identificada sob o número 13-000162-2, com conta contábil identificada sob o número 1.1.1.02.009 Banco Real/Santander, e a outra na Agência 0266 identificada sob o número 13-000320-1, com conta contábil identificada sob o número 1.1.1.02.0002 Santander. 2.2.2.1 Banco Santander Conta 13-000162-2 A conta corrente do Santander está escriturado no razão contábil sob o número 1.1.1.02.0009 banco Real/Santander e no período analisado, apresentou média movimentação. As movimentações efetuadas nessa conta são: a) Crédito Convênio Débito Automático; b) Depósitos bancários; c) Pagamentos diversos com cheques e débitos; d) TEDs debitados e creditados 8 Receitas Tx. Manutenção de Sócio Patrimonial Tx. Manutenção de Sócio Júnior Tx. Manutenção de Sócio Temporário Tx. Manutenção de Sócio Universitário Tx. Manutenção de Sócio Afastado Tx. Manutenção de Sócio Afastado

para contas de mesma titularidade do clube, entre outras operações. DRAPE CONSULTORES No período analisado, o registo contábil dos créditos, por convênio débito automático, está sendo realizado, indevidamente, como uma saída de caixa (crédito) identificado no histórico contábil, que esse valor é um depósito bancário, conforme débito de mensalidades de clientes do banco. E, ainda, não foi localizada qualquer identificação no registro contábil, e qual associado que contribuiu com a sua mensalidade. Portanto, o registro da escrituração contábil está em desacordo com as regras básicas e não permitem configurar a certeza da representatividade do patrimônio da entidade. No que se refere à conciliação do saldo apresentado no razão contábil e no extrato bancário, vários foram os meses no período analisado que apresentaram divergências. Estes (saldo) não puderam ser comprovadas com a documentação recebida por essa auditoria e estão relacionados no quadro abaixo. Data Saldo Extrato bancário Saldo Saldo Contábil (balancete) Saldo Diferença OBSERVAÇÕES 31/01/12 1.631,62 Credor 1.631,62 Devedor 0,00 Diferença indicada como R$ 6.000 (caixa), R$ 29.000,00 (Transf. boletos), R$ 4.000,00 (depósito) creditou em 29/02/12 (68.995,95) Devedor 8,55 Devedor -69.004,50 01/03/2013, e transferência entre contas R$ 30.000,00 31/03/12 (88.541,36) Devedor 658,64 Devedor -89.200,00 Diferença indicada como R$ 7.543,50 (depósito de cheques) R$ 82.000,00 (boletos a liberar) 30/04/12 (81.483,42) Devedor 415,48 Devedor -81.898,90 Diferença indicada como R$ 8.898,00 e R$ 14.000,00 (transf. entre contas) R$ 59.000,00 (desconto de boletos) 31/05/12 (45.204,11) Devedor 595,89 Devedor -45.800,00 Diferença indicada como R$ 6.000 (depósito), R$ 2.800 (depósito), R$ 6.000 (TED), R$ 31.000,00 (Desconto de Boletos) 30/06/12 2.065,00 Credor 2.238,60 Devedor -173,60 Não foi possível identificar a diferença 31/07/12 189,02 Credor 189,02 Devedor 0,00 31/08/12 (25.909,69) Devedor 11.590,31 Devedor -37.500,00 Diferença indicada como R$ 26.500,00 (transf. boletos). No razão ainda conta R$ 11.000,00 transnfer6encia entre contas 30/09/12 (10.538,04) Devedor 461,96 Devedor -11.000,00 Diferença R$ 11.000,00 indicada como crédito de boletos 31/10/12 (1.907,84) Devedor 2.192,16 Devedor -4.100,00 Diferença indicada como R$ 2.980,00 (crédito cartão) e 1.120,00 (sem dizer nada) 30/11/12 59,69 Credor 59,69 Devedor 0,00 31/12/12 231,92 Credor 231,95 Devedor -0,03 Não foi possível identificar a diferença 31/01/13 (53.167,78) Devedor 832,25 Devedor -54.000,03 Diferença Indicada como R$ 54.000,00 (adiantamento de boletos) e R$ 0,03 do mês de 12/2012 28/02/13 92,23 Credor 92,23 Devedor 0,00 31/03/13 32,47 Credor 15,47 Devedor 17,00 Não foi possível identificar a diferença 30/04/13 0,00 Credor 0,00 Devedor 0,00 Ademais, foram identificados alguns registros contábeis os quais não puderam ser comprovados nos extratos bancários. São eles: a) No razão contábil do mês de fevereiro de 2012 da conta do Banco Santander foi identificado o registro contábil de R$ 6.000,00, como uma transferência da conta caixa (crédito) da conta 1.1.1.01.0001 Caixa no dia 29/02/2012 (lançamento 002469) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 01/03/2012 esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 002898) e a crédito de 1.1.1.02.009. Esses registros não foram localizados no extrato bancário da conta 13-000162-2; a.1) Registro Dia 29/02/2012 D Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 C Caixa 1.1.1.01.0001 Valor R$ 6.000,00 Histórico Transferência entre contas CLUBE COMERCIAL DE LORENA - SANTANDER CONTA 13-000162-2 - AG. 3619 - Conta Contábil 0009 a.2) Registro Dia 01/03/2012 D Caixa 1.1.1.01.0001 C Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 Valor de R$ 6.000,00 Histórico Transferência entre contas 9

b) Ainda no mês de fevereiro de 2012, no razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o valor de R$ 30.000,00, como uma transferência bancária creditando a conta 1.1.1.02.0002 Santander no dia 17/02/2012 (lançamento 002468) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 05/03/2012 esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 003501) e a crédito de 1.1.1.02.009. Esses registros não foram localizados nos extratos bancários da conta 13-000162-2 e 13.000320-1 b.1) Registro Dia 17/02/2012 D Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 C Banco Santander 1.1.1.02.0002 Valor R$ 30.000,00 Histórico Transferência entre contas b.2) Registro Dia 05/03/2012 D Banco Santander 1.1.1.02.0002 C Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 Valor de R$ 30.000,00 Histórico Transferência entre contas c) Ainda no mês de fevereiro de 2012, no razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o valor de R$ 29.000,00, como uma liberação de boletos creditando a conta 2.1.1.02.0002 Santander Empréstimos no dia 27/02/2012 (lançamento 002463) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 01/03/2012, esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 002897) e a crédito de 1.1.1.02.009 (transferência entre contas). Esses registros não foram localizados no extrato bancário da conta 13-000162-2. c.1) Registro Dia 27/02/2012 D Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 C Banco Santander 2.1.1.02.0002 Valor R$ 29.000,00 Histórico Liberação de Boletos c.2) Registro Dia 01/03/2012 D Banco Santander 2.1.1.02.0002 C Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 Valor de R$ 29.000,00 Histórico Transferência entre contas 10

d) No mês de março de 2012, no razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o valor de R$ 82.000,00, como uma liberação de boletos creditando a conta 2.1.1.02.0002 Santander Empréstimos no dia 20/03/2012 (lançamento 003786) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 05/04/2012, esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 004160) e a crédito de 1.1.1.02.009 (transferência entre contas). Esses registros não foram localizados no extrato bancário da conta 13-000162-2. d.1) Registro Dia 20/03/2012 D Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 C Banco Santander 2.1.1.02.0002 Valor R$ 82.000,00 Histórico Liberação de Boletos d.2) Registro Dia 05/04/2012 D Banco Santander 2.1.1.02.0002 C Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 Valor de R$ 82.000,00 Histórico Transferência entre contas e) No mês de abril de 2012, no razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o valor de R$ 59.000,00 como desconto de boletos creditando a conta 2.1.1.02.0002 Santander Empréstimos no dia 30/04/2012 (lançamento 005102) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 01/05/2012, esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 005128) e a crédito de 1.1.1.02.009 (transferência entre contas). Esses registros não foram localizados no extrato bancário da conta 13-000162-2. e.1) Registro Dia 30/04/2012 D Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 C Banco Santander 2.1.1.02.0002 Valor R$ 59.000,00 Histórico Desconto de Boletos e.2) Registro Dia 01/05/2012 D Banco Santander 2.1.1.02.0002 C Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 Valor de R$ 59.000,00 Histórico Transferência entre contas 11

f) Ainda no mês de abril de 2012, no razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o valor de R$ 14.000,00 como uma transferência bancária creditando a conta 1.1.1.02.0002 Santander no dia 30/04/2012 (lançamento 005089) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 02/05/2012, esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 005114) e a crédito de 1.1.1.02.009. Esses registros não foram localizados nos extratos bancários das contas 13-000162-2 e 13.000320-1. f.1) Registro Dia 30/04/2012 D Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 C Banco Santander 1.1.1.02.0002 Valor R$ 14.000,00 Histórico Transferência entre contas f.2) Registro Dia 05/05/2012 D Banco Santander 1.1.1.02.0002 C Banco Real/Santander 1.1.1.02.0009 Valor de R$ 14.000,00 Histórico Transferência entre contas A anotação do extrato bancário da conta 13-000162-2 constou um valor de R$ 8.898,90 com a indicação de tratar-se de uma transferência entre contas. No mês de abril não foi localizado esse valor, porém, no dia 01/05/2012, na conta o registro contábil 5127 de um débito na conta caixa e crédito na conta Real/Santander no valor de R$ 8.898,90 indicando no extrato como depósito indevido. A seguir as constatações das mesmas observações dos meses anteriores: No mês de maio a diferença registrada no razão contábil indica o registro de: R$ 6.000,00, R$ 6.000,00, R$ 2.800,00 e R$ 31.000,00 a título de transferência entre contas e antecipação de boletos. Esses valores são estornados no primeiro dia do mês de junho. Da mesma forma, esses valores não constam nos extratos bancários das contas 13-000162-2 e 13.000320-1. O valor de R$ 2.800,00 foi vinculado a conta de Adiantamento Salarial. No mês de agosto a diferença registrada no razão contábil indica o registro de: R$ 11.000,00, R$ 26.500,00, a título de transferência entre contas e transferência de boletos. Esses valores são estornados no primeiro dia do mês de setembro. Da mesma forma, esses valores não constam nos extratos bancários das contas 13-000162-2 e 13.000320-1. No mês de setembro a diferença registrada no razão contábil indica o registro de: R$ 11.000,00, a título de transferência entre contas. Esses valores são estornados no primeiro dia do mês de outubro. Da mesma forma, esses valores não constam nos extratos bancários das contas 13-000162- 2 e 13.000320-1. No mês de outubro a diferença registrada no razão contábil indica o registro de: R$ 2.980,00 e R$ 1.120,00 a título de crédito de cartão de crédito. Esses valores são estornados no primeiro dia do mês de novembro. Da mesma forma esses valores não constam nos extratos bancários da conta 13-12

000162-2. DRAPE CONSULTORES Por fim no mês de janeiro de 2013 se repete a mesma observação dos meses anteriores. A diferença registrada no razão contábil indica o registro de R$ 54.000,00 a título de adiantamento de boletos e o mesmo valor é estornado no dia 01/02/2013. 2.2.2.2 Banco Santander Conta 13-000320-1 A conta corrente do Banco Santander está escriturado no razão contábil sob o número 1.1.1.02.0002 Santander e no período analisado, apresentou significativa movimentação. A movimentação reduz-se consideravelmente, a partir do mês de novembro de 2012. As movimentações realizadas nessa conta decorrem de: a) Recebimento de Cartão de Crédito Santander Mastercard, Santander Visa Crédito, Santander Visa Electron e Santander Maestro; b) Recebimento de boletos bancários; c) Depósitos bancários; d) Contratação e Pagamento de Empréstimos/Financiamentos; e) Pagamentos diversos com cheques e débitos; f) Aplicações e resgate de Fundo Exclusivo; g) TEDs debitados e creditados para contas de mesma titularidade do clube, entre outras operações. A entidade apesar de possuir recebimentos de cartões de crédito não possui um controle no seu Ativo Circulante dos valores creditados e da respectiva taxa de administração. O registro contábil ocorre diretamente na conta caixa, a crédito e a débito da conta bancária, ou seja, não há o controle dos saldos a receber por tipo de operação com cartão de crédito. O recebimento de boletos de cobranças de associados está em sua maioria registrado diretamente na conta de receitas, a exemplo de taxa de Taxa de Manutenção e Ampliação, além de receitas de alugueis, critério diverso do adotado no Banco do Brasil. Foi identificada que a entidade possui junto ao banco Santander uma aplicação denominada Fundo Exclusivo que possui movimento de aplicação e resgate na conta corrente. A entidade não tem uma conta de controle de aplicações que seja capaz de demonstrar a movimentação do saldo e a evolução desse fundo. No que se refere à conciliação do saldo apresentado no razão contábil e no extrato bancário, vários foram os meses no período analisado que apresentaram divergências, as quais não puderam ser comprovadas com a documentação recebida por essa auditoria e estão apresentadas no quadro abaixo. CLUBE COMERCIAL DE LORENA - SANTANDER CONTA 13-000320-1 - AG. 0266 - Conta Contábil 0002 Data Saldo Extrato bancário Saldo Saldo Contábil (balancete) Saldo Diferença OBSERVAÇÕES 01/01/12 1.390,92 Credor 5.092,41 Devedor (3.701,49) Existência de Diferença 31/01/12 3.028,51 Credor 899,17 Devedor 3.927,68 Não foi possível identiifcar a diferença, se considerar R$ 5.632,08 29/02/12 2.827,17 Credor 2.827,17 Devedor 0,00 29/03/12 821,07 Credor 480,33 Devedor 340,74 Extrato até 29/03/3012 Diferença indicada como R$ 340,74 (tarifa boletos) não foi possível identificar o registro dessa operação 30/04/12 1.864,00 Credor 167,96 Devedor 1.696,04 Indicação de R$ para o Rela de R$ 14.000,00. Não foi possível identificar a origem da diferença entre os saldos e nem o TED. 31/05/12 (8.508,28) Devedor 162,53 Devedor (8.670,81) Diferença indicada como R$ 5.519,35 (boleto), R$ 1.250,00 (depósito), R$ 1.844,03 (depósito ), R$ 6.000,00 (TED), saldo de 01/06 de R$ - 3.517,70 30/06/12 10,00 Credor 726,32 Devedor (716,32) Não foi possível identiifcar a diferença 31/07/12 10,00 Credor 519,14 Devedor (509,14) Extrato indica aplicação em fundo de R$ 509,14 no dia 31/07/2012 31/08/12 276,54 Credor 2.019,62 Devedor (1.743,08) Se refere ao saldo de aplicação no Fundo de Resgate Automático R$ 1.743,08 30/09/12 10,00 Credor 10,07 Devedor (0,07) Não foi possível identiifcar a diferença 31/10/12 10,00 Credor 18,55 Devedor (8,55) Extrato indica aplicação em fundo de R$ 8,55 no dia 31/10/2012 30/11/12 6,15 Credor 6,15 Devedor 0,00 31/12/12 3,76 Credor 914,63 Devedor (910,87) Se refere ao saldo de aplicação no Fundo de Resgate Automático R$ 910,87 31/01/13 5,16 Credor 33,54 Devedor (28,38) Se refere ao saldo de aplicação no Fundo de Resgate Automático R$ 28,38 28/02/13 5,40 Credor 172,40 Devedor (167,00) Extrato indica aplicação em fundo de R$ 167,00 no dia 14/02/2012 31/03/13 10,00 Credor 678,06 Devedor (668,06) Extrato indica aplicação em fundo de R$ 668,06 no dia 27/03/2012 30/04/13 84,46 Credor 84,46 Devedor 0,00 Foram identificados alguns registros contábeis os quais não puderam ser comprovados nos extratos bancários. São eles: a) No razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o registro de R$ 14.000,00 como uma transferência bancária creditando a conta 1.1.1.02.0002 Santander no dia 30/04/2012 (lançamento 13

005089) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 01/05/2012, esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 005114) e a crédito de 1.1.1.02.009. Esses registros não foram localizados nos extratos bancários das contas 13.000320-1 e 13-000162-2; b) No razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o registro de R$ 6.000,00, como uma transferência bancária creditando a conta 1.1.1.02.0002 Santander no dia 31/05/2012 (lançamento 006391) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 01/06/2012, esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 006469) e a crédito de 1.1.1.02.009. Esses registros não foram localizados nos extratos bancários das contas 13.000320-1 e 13-000162-2. c) No razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o registro de R$ 2.400,00 como uma transferência bancária creditando a conta 1.1.1.02.0002 Santander no dia 30/06/2012 (lançamento 007001) e debitando a conta 1.1.1.02.010 do banco Bradesco. Esse registros não foi identificado no extrato bancário da conta 13.000320-1. b) Ainda no mês de fevereiro de 2012, no razão contábil da conta do Banco Santander foi escriturado o valor de R$ 30.000,00 como uma transferência bancária creditando a conta 1.1.1.02.0002 Santander no dia 17/02/2012 (lançamento 002468) e debitando a conta 1.1.1.02.009. No dia 05/03/2012 esse mesmo valor retorna para a mesma conta com um lançamento a débito (lançamento 003501) e a crédito de 1.1.1.02.009. Esses registros não foram localizados no extrato bancário da conta 13-000162-2. 2.2.2.3 Recomendações Em face das irregularidades dos registros contábeis apresentados no razão contábil do banco do Santander, essa auditoria recomenda da adequação desses registros para a movimentação do cartão de crédito, para o controle dos boletos bancários, e para a movimentação da aplicação do fundo exclusivo movimentado na conta bancária. Especificamente para os cartões de crédito essa auditoria recomenda os seguintes registros contábeis: a) Quando do recebimento da mensalidade do associado com cartão de crédito ou débito D Conta de Cartão de Crédito (Ativo Circulante) - identificando a bandeira (a ser criada) C Mensalidade a Receber e/ou Receita recebida - Conta do Ativo Circulante (a ser criada) e/ou a conta de receita Histórico Identificar o Associado (nome e número) b) Quando do recebimento do valor pela administradora do cartão de crédito, data do crédito em conta corrente D Banco Santander 1.1.1.02.0002 D Comissão Cartão de Crédito (conta de despesa) C Conta Cartão de crédito Mensalidade a Receber e/ou Receita recebida - Conta do Ativo Circulante (a ser criada) Histórico Identificar o Associado (nome e número) Importante considerar que será possível ao final de cada mês conciliar o saldo a receber de cada cartão de crédito por bandeiras, já que as administradoras de cartões disponibilizam os extratos de movimentações. 14

No que se refere as recomendações do controle de boletos bancários essa auditoria recomenda as considerações já descritas no item 2.2.1.1 com as adaptações necessárias de registro da tarifa de cobrança cobrado dos borderôs. Além disso, é importante sempre considerar a data de registro contábil como sendo aquela em que o associado efetua o pagamento, e não aquela em que a instituição financeira credita o valor em conta corrente. E no que se refere a movimentação da aplicação denominada Fundo Exclusivo essa auditoria recomenda a criação de uma conta contábil específica no subgrupo Aplicações de Liquidez Imediata para o registro dos valores aplicados, resgatados, rendimentos e encargos tributários existentes. Em relação aos registros contábeis de transferências, entre contas correntes bancárias contas de empréstimos bancários realizados no encerramento de alguns meses, e que no primeiro dia do mês subsequente são indevidamente estornados, recomendamos uma análise criteriosa da administração já que esses registros tornaram as contas bancárias positivas, não demonstrando a real situação financeira da entidade. Por fim, essa auditoria recomenda a realização da conciliação bancária mensalmente com a indicação das divergências por ventura realmente existentes. 2.2.3 Caixa Econômica Federal A conta corrente da Caixa Econômica Federal está escriturada no razão contábil sob o número 1.1.1.02.0003 Caixa Econômica Federal e no período analisado, apresentou baixa movimentação, sendo significativo o recebimento de Crédito Autorizado, que representam os valores das mensalidades de associados creditados diretamente em conta corrente, e alguns pagamentos de boletos, Darfs com o crédito recebido. O registo contábil, no período analisado, dos créditos autorizados foram indevidamente registrados como uma saída de caixa (crédito) identificando no histórico contábil que esse valor é um depósito bancário de recursos financeiros constantes do caixa. Ainda, não foi encontrado qualquer identificação no registro contábil e de qual associado que contribuiu com a sua mensalidade. CLUBE COMERCIAL DE LORENA - CAIXA ECONOMICA FEDERAL 397-1 - AG. 0319 Conta Contábil 1.1.1.02.0003 Data Valor Histórico Histórico Conta Contábil Histórico 06/01/12 2.960,40 Crédito TRX EL TEV Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 06/02/12 3.284,40 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/03/12 3.562,80 Crédito TRX EL TEV Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/04/12 3.562,80 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 07/05/12 3.562,80 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/06/12 3.562,80 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/07/12 3.562,80 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 06/08/12 3.566,45 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/09/12 3.355,20 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/10/12 3.517,20 Crédito Dep. Dinh. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/11/12 3.680,85 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/12/12 3.680,25 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 09/01/13 3.948,45 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/02/13 4.171,70 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/03/13 4.171,70 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF 05/04/13 4.302,62 Crédito Créd.Autor. Caixa Depósito bancário Conf. Débito mensalidades de Clientes CEF Por fim, o saldo apresentado no razão contábil mantém o mesmo valor do saldo apresentado nos respectivos extratos bancários, conforme demonstrado no quadro abaixo. 15

CLUBE COMERCIAL DE LORENA - CAIXA ECONÔMICA FEDERAL CONTA 397-1 - AG. 0319 - Conta Contábil 0003 Data Saldo Extrato bancário Saldo Saldo Contábil (balancete) Saldo Diferença OBSERVAÇÕES 31/01/12 56,39 Credor 56,39 Devedor 0,00 29/02/12 23,51 Credor 23,51 Devedor 0,00 31/03/12 129,44 Credor 129,44 Devedor 0,00 30/04/12 184,74 Credor 184,74 Devedor 0,00 31/05/12 1,40 Credor 1,40 Devedor 0,00 30/06/12 70,74 Credor 70,74 Devedor 0,00 31/07/12 153,97 Credor 153,97 Devedor 0,00 31/08/12 156,83 Credor 156,83 Devedor 0,00 30/09/12 129,11 Credor 129,11 Devedor 0,00 31/10/12 5,99 Credor 5,99 Devedor 0,00 30/11/12 20,36 Credor 20,36 Devedor 0,00 31/12/12 24,41 Credor 24,41 Devedor 0,00 31/01/13 111,12 Credor 111,12 Devedor 0,00 28/02/13 12,27 Credor 12,27 Devedor 0,00 31/03/13 34,88 Credor 34,88 Devedor 0,00 30/04/13 155,41 Credor 155,41 Devedor 0,00 2.2.3.1 Recomendações Em face dos registros contábeis apresentados no razão contábil da Caixa Econômica Federal dos créditos, por créditos autorizados, essa auditoria recomenda que a adoção dos seguintes registros contábeis, já comentadas nas análises de outros bancos: a) Quando do recebimento da mensalidade do associado D Caixa Econômica Federal 1.1.02.0003 C Mensalidade a Receber - Conta do Ativo Circulante (a ser criada) Histórico Identificar o Associado (nome e número) Para a modificação dos registros contábeis será necessário a entidade adotar a provisão mensal das receitas da entidade com mensalidades (taxa de manutenção de sócio patrimonial, de sócio júnior, sócio temporário, sócio universitário, sócio afastado), ou seja, registrar contabilmente ao final de cada mês os valores das receitas a receber no mês seguinte. Por exemplo, as mensalidades (por categorias) do mês de dezembro de 2012, que serão recebidas no início do mês de janeiro de 2013, deverão ser registradas em 31/12/2012, de acordo com o seguinte registro contábil. b) Quando do registro contábil da receita D Mensalidade a Receber (Conta do Ativo a ser criada) C Taxa de Manutenção (identificado por categoria) - Histórico Identificar o Associado (nome e número) Recomenda-se ainda, que a entidade adote uma conta de Ativo (para o registro dos valores a receber) para cada um dos tipos de receitas a receber, bem como contas correspondentes no grupo de receitas, o que facilitará o controle e conciliação mensal. A adoção desse critério contábil deverá ser para todas as receitas cujo recebimento é mensal. 16

Ativo Circulante - Subgrupo - Associados Créditos a Receber de Sócio Patimonial Créditos a Receber de Sócio Júnior Créditos a Receber de Sócio Temporário Créditos a Receber de Sócio Universitário Créditos a Receber de Sócio Afastado Crédito a Receber Taxa de Ampliação 17 DRAPE CONSULTORES A adoção desse novo critério além de facilitar o controle gerencial dos créditos a receber e o acompanhamento das receitas estará em consonância ao Princípio Contábil da Competência. Por este princípio, as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. A competência é o princípio que estabelece regras, quando um determinado componente deixa de integrar o patrimônio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimônio Líquido. Da confrontação entre o valor final dos aumentos do Patrimônio Líquido - usualmente denominados "receitas" - e das suas diminuições - normalmente chamadas de "despesas" ou "custos", emerge o conceito de "resultado do período": positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrário. 2.2.4 Banco Bradesco A entidade possui duas contas no Banco Bradesco na Agência 398. Uma delas sob o número 133360-7 representada pela conta contábil número 1.1.1.02.010 Banco Bradesco. A outra conta identificada sob o número 135300-4, não foi identificada por essa auditoria conta contábil específica. 2.2.4.1 Banco Bradesco Conta 133360-7 4 Ag. 398 Receitas Tx. Manutenção de Sócio Patrimonial Tx. Manutenção de Sócio Júnior Tx. Manutenção de Sócio Temporário Tx. Manutenção de Sócio Universitário Tx. Manutenção de Sócio Afastado Tx. Manutenção de Sócio Afastado A conta corrente do Banco Santander está escriturado no razão contábil sob o número 1.1.1.02.0002 Bradesco e as movimentações efetuadas nessa são as seguintes: a) Débito de cartão de crédito de uso da entidade; b) Pagamento de Empréstimo (Operação Capital de Giro feito em 060 parcelas); c) Desconto de Cheques; d) Despos. CC. AUTOAT (que não pode ser identificada por essa auditora o tipo de operação; e) Depósitos bancários; f) Pagamentos diversos com cheques e débitos; g) TEDs debitados e creditados para contas de mesma titularidade do clube, entre outras operações. Existe indicações no extrato de conta garantida. Nessa conta bancária não foi encontrado registro de recebimento de boletos de cobrança de associados. A operação de capital de giro é debitada geralmente entre os dias 11 e 23 de cada mês. Do valor do débito parte foi registrado como despesa com juros de empréstimos bancários. O valor para pagamento desse débito em geral é oriundo de transferência de outras contas bancárias em nome da entidade. Os créditos registrados na conta bancária oriundos de débitos automáticos de contas de clientes e/ou transferências são registrados contabilmente como depósitos de caixa (saídas), igual critério adotado em outras contas bancárias da entidade. A entidade apesar de ter movimento com desconto de cheques, não possui uma conta contábil que controle essas operações, sendo as mesmas contabilizadas indevidamente diretamente na conta caixa, sem qualquer tipo de controle e conciliação de saldos de cheques descontados e conciliados. No que se refere a conciliação do saldo apresentado no razão contábil e no extrato bancário, vários foram os meses no período analisado que apresentaram divergências, as quais não puderam ser

comprovadas pela documentação recebida por essa auditoria e estão apresentadas no quadro abaixo. CLUBE COMERCIAL DE LORENA - BRADESCO CONTA 133360-7-4 - AG. 398 - Conta Contábil 1.1.1.02.0010 Data Saldo Extrato bancário Saldo Saldo Contábil (balancete) Saldo Diferença OBSERVAÇÕES 31/01/12 411,97 Credor 411,97 Devedor 0,00 O saldo de 31/12/2011 tem diferença de R$ 0,32. 29/02/12 415,44 Credor 415,44 Devedor 0,00 31/03/12 212,97 Credor 212,97 Devedor 0,00 30/04/12 (15.418,72) Credor 581,28 Devedor -16.000,00 Não foi possível indentificar pois não foi recebido o extrato 31/05/12 (45.762,07) Devedor 237,93 Devedor -46.000,00 Desconto Boletos R$ 46.000,00 30/06/12 (8.751,86) Credor 148,65 Devedor -8.900,51 Não foi possível indentificar a diferença 31/07/12 (41.928,79) Credor 1.099,65 Devedor -43.028,44 Transferência entre contas R$ 11.000,00 e 32.000,00. Resta dif. De 28,44 31/08/12 (42.702,17) Credor 46.111,72 Devedor -88.813,89 Adiantamento de Boletos de R$ 42.000,00 e R$ 46.000,00 Diferença de 813,89 30/09/12 (45.290,78) Credor 531,87 Devedor -45.822,65 Adiantamento de Boletos de R$ 46.000,00 Diferença de R$ 177,35 31/10/12 2.115,12 Credor 2.128,27 Devedor -13,15 30/11/12 189,30 Credor 189,30 Devedor 0,00 31/12/12 1.431,96 Credor 1.431,97 Devedor -0,01 Diferença de R$ 0,01 31/01/13 681,64 Credor 681,64 Devedor 0,00 28/02/13 1.204,94 Credor 1.204,94 Devedor 0,00 31/03/13 781,94 Credor 370,12 Devedor 411,82 30/04/13 3.403,54 Credor 3.403,54 Devedor 0,00 O extrato bancário do mês de abril não foi recebido por essa auditoria o que impediu a conciliação com a escrituração contábil. O saldo em 30/04/2012, somente foi possível pela apresentação do saldo inicial de 01/05/2012. Analisando apenas o saldo final foi identificada uma diferença de R$ 16.000,00, que segundo o registro contábil foi um depósito bancário identificado como adiantamento de boletos (lançamento 5021), na conta de empréstimo do Banco Bradesco. Esse mesmo valor foi estornado no dia 02/05/2012, com histórico de baixa de boletos. Assim, a irregularidade apontada deve ser investigada com base em documentos próprios para dirimir qualquer dúvida à respeito do respectivo saldo. No mês de maio de 2012 a diferença existente entre o extrato bancário e o razão contábil foi o registro contábil de R$ 46.000,00, também a título de desconto de boletos (lançamento 6343), na conta de empréstimo do Banco Bradesco. Esse mesmo valor foi estornado no dia 01/06/2012 com histórico de transferência de boletos. No mês de julho de 2012, a diferença existente entre o extrato bancário e o razão contábil decorre dos registros contábeis de R$ 11.000,00, cujo histórico indica transferência entre contas (lançamento 9172) com movimentação da conta caixa e R$ 32.000,00, a título de desconto de boletos (lançamento 9173), com movimentação na conta de empréstimo do Banco Bradesco. Esses mesmos valores foram estornados no dia 02/08/2012, com histórico de transferência entre contas. Apesar da existência desses dois registros, permanece a diferença de R$ 28,44, que não foi possível identificar a sua origem. Ressalte-se que as anotações realizadas no extrato bancário indicam um saldo contábil de R$ 1.562,62, o qual não foi confirmado segundo o razão contábil. No mês de agosto de 2012, a diferença existente entre o extrato bancário e o razão contábil, decorre dos registros contábeis de R$ 46.000,00, cujo histórico indica transferência entre contas (lançamento 11729) e R$ 42.000,00, a título de desconto de boletos (lançamento 10383), ambos registros com movimentação na conta de empréstimo do Banco Bradesco. O valor de R$ 42.000,00 foi estornado no dia 03/09/2012, com histórico de transferência entre contas. Apesar da existência dois registros, permanece a diferença de R$ 813,89, que não foi possível identificar a sua origem. Ressaltese, ainda, que as anotações realizadas no extrato bancário indicam um saldo contábil de R$ 574,11 o qual não foi confirmado pelo razão contábil. No mês de setembro de 2012, a diferença existente entre o extrato bancário e o razão contábil foi o registros contábil de R$ 46.000,00, cujo histórico indica transferência entre contas (lançamento 11729) realizado em 28/08/2012, a título de desconto de boletos (lançamento 10383), com 18

movimentação na conta de empréstimo do Banco Bradesco. O valor de R$ 46.000,00 foi estornado no dia 01/10/2012 com histórico de transferência entre contas. Apesar da existência de dois registros, permanece a diferença de R$ 177,65, que não foi possível identificar a sua origem. Ressalte-se que as anotações realizadas no extrato bancário indicam um saldo contábil de R$ 770,39, o qual não foi confirmado pelo razão contábil. O extrato bancário do mês de outubro não foi recebido por essa auditoria, o que impediu a conciliação com a escrituração contábil. O saldo em 31/10/2012 foi possível pela apresentação do saldo inicial de 01/11/2012. Analisando apenas o saldo final foi identificado uma diferença de R$ 13,15 o qual não foi possível identificar a origem. O extrato do mês de março de 2013 apresentou uma diferença de R$ 411,82, a qual não foi possível a identificação de sua origem. Além disso, foram identificados alguns registros contábeis os quais não puderam ser comprovados nos extratos bancários, e que merecem atenção especial da administração. São as seguintes: a) os gastos da entidade são debitados nos cartões de crédito e não puderam ser comprovados pela falta de documentos; b) no dia 13/01/2013 existe o débito de R$ 310,62 que consta no extrato bancário como Transferência MMA. Titularidade. No dia 13/01/2012 foi registrado o valor de R$ 310,94, como Despesa Financeira, que foi registrado na escrituração contábil como DESPESAS FINANCEIRAS BANCÁRIAS conta 4.1.1.02.0012 (lançamento contábil 498). Esses valores, além de serem divergentes, não apresentam a mesma interpretação do fato contábil. Ressalte-se que a divergência de valores corrige o saldo inicial da conta de R$ 0,32. 2.2.4.2 Banco Bradesco 135300 4 Ag. 398 Foram recebidos extratos bancários desse conta dos meses de julho a outubro de 2012. No mês outubro os extratos analisados foram até o dia 17/10. Esses extratos não puderam ser comprovados na escrituração contábil. A movimentação dessa conta se resume a liquidação de cobrança, débitos de tarifas de cobrança, e transferências bancárias dos créditos registrados. O saldo que iniciou o mês de julho foi negativo de R$ 50,24 e em 17/10 (ultimo dia de extrato recebido) foi de R$ 13,15. Portanto, a irregularidade apontada deve ser investigada pela administração uma vez que houve lançamento na escrituração comercial sem respaldo em documentos próprios. 2.2.3.3 Recomendações Em face das irregularidades identificadas nos registros contábeis apresentados no razão contábil do Banco Bradesco e da conciliação contábil, essa auditoria recomenda a adoção dos seguintes registros contábeis, já comentadas nas análises de outros bancos: a) estorno do registro efetuado em 13/01/2013, com a realização do registro contábil que represente a operação efetivamente realizada; b) estorno das operações com desconto de títulos e transferência de contas ao final de cada mês e que no início do mês seguinte foram estornados, por não ter a representação da efetiva operação. No que se refere a conciliação contábil mensal, essa auditoria recomenda uma análise criteriosa das diferenças apresentadas e a apresentação das devidas correções. 19

Em relação aos cheques descontados, recomenda-se a adoção de controle contábil com a criação no subgrupo de bancos conta movimento de uma conta contábil de Cheques Descontados Bradesco adotando-se o seguinte registro contábil: a) Em primeiro lugar, os cheques com data de vencimento posterior a data de emissão (cheques prédatados ou pós-datados) deverão ser classificados na escrituração contábil como um crédito a receber. Deverá ser criado uma conta contábil no ativo circulante denominada Cheques a Receber. Quando da prática do desconto os valores deverão estar consolidados nessa conta contábil. O registro desse conta obedecerá o seguinte lançamento: b) Quando da realização do desconto de cheques na instituição financeira. D Banco Bradesco 1.1.02.0010 D Despesas Bancárias 4.1.1.02.0012 C Banco Bradesco Cheques Descontados - Conta do Passivo Circulante Empréstimos (a ser criada) Histórico Identificar o Associado (nome e número) c) Quando da compensação do cheque D Banco Bradesco Cheques Descontados - Conta do Passivo Circulante Empréstimos (a ser criada) C Cheques a Receber (Pré-Datados ou Pós-Datados) conta a ser criada no Ativo Circulante Créditos a Receber Histórico Identificar o Associado (nome e número) Recomenda-se, ainda, que a entidade efetue a conciliação do extrato emitido pela instituição financeira dos saldos de cheques a vencer (descontados) com o razão contábil da conta Bradesco Cheques Descontados. Não será possível fazer recomendações quanto as operações de cauções por não ter sido possível identificar como estaria ocorrendo o seu registro na escrituração contábil. Por fim, recomenda-se a identificação da escrituração dos valores da conta 135300-4, que não foi possível avaliação por essa auditoria. 2.2.5 Banco Itaú D Cheques a Receber (Pré-Datados ou Pós-Datados) conta a ser criada no Ativo Circulante Créditos a Receber C Caixa - Histórico Identificar que se referem a cheques pré-datados A conta corrente do Banco Itaú está escriturado no razão contábil sob o número 1.1.1.02.0004 Itaú e no período analisado, apresentou significativa movimentação. As movimentações efetuadas nessa conta foram as seguintes: a) Recebimento de Cartão de RDCARD, MCDBTO, Visael, RDCARDDMC e RSCARDVS; b) Recebimento de boletos bancários; c) Depósitos bancários; d) Contratação e Pagamento de Empréstimos/Financiamentos; e) Pagamentos diversos com cheques e débitos; f) Pagamento de Salários; g) TEDs debitados e creditados para contas 20