NBC TA 500 Evidência de Auditoria Abordagem dos diversos aspectos referentes a NBC TA 500 e normas relacionadas aos procedimentos e profissionais envolvidos no processo de auditoria
Introdução Resolução CFC 1.217/09 Sócio-Diretor do Departamento de Práticas Profissionais da KPMG Auditores Independentes
NBC TA 500 ISA 500 Evidência de Auditoria Objetivo do Auditor: Definir e executar procedimentos de auditoria que permitam-lhe conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.
Definições da NBC TA 500 Registros Contábeis O que são? Registros e Lançamentos Contábeis e Documentação Suporte: Livros Diário Razões Geral e Auxiliares Reclassificações das Demonstrações Contábeis Planilhas de Trabalho
Adequação de Evidência de Auditoria Relevância e Confiabilidade para suportar conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor
Definições da NBC TA 500 Evidência de Auditoria Informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião Especialista da administração Pessoa ou organização com especialização em uma área, que não contabilidade ou auditoria Suficiência da Evidência de Auditoria Medida da quantidade da evidência de auditoria
NBC TA 500 - Requisitos Requisitos de Atendimento à Norma Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente Informações à serem utilizadas como Evidência de Auditoria Seleção de Itens para Testes para Obtenção de Evidência de Auditoria Inconsistência ou Dúvidas sobre a Confiabilidade da Evidência de Auditoria obtida
Evidência de Auditoria Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados às circunstâncias, com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. Fundamentação da opinião do auditor e do relatório de auditoria Natureza cumulativa Obtida dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho em todas as suas etapas Pode incluir informações obtidas de outras fontes Auditorias Anteriores Procedimentos e Controle de Qualidade da Firma de Auditoria durante o processo de aceitação ou continuidade dos clientes.
Procedimentos de Obtenção de Evidência de Auditoria Procedimentos de Obtenção de Auditoria Inspeção Observação Confirmação Recálculo Re-Execução Procedimentos Analíticos Indagação Não fornece evidência suficiente no nível da afirmação ou da eficácia operacional dos controles
Evidência de Auditoria - Suficiência e Adequação Suficiência A suficiência e adequação de evidência de auditoria estão inter-relacionadas Medida da quantidade de evidência de auditoria Afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção Afetada pela qualidade de tal evidência Obter mais evidência de auditoria não compensa a sua má qualidade
Evidência de Auditoria - Suficiência e Adequação Adequação Medida da qualidade de evidência de auditoria A sua relevância e confiabilidade para fornecer suporte às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor Influenciada pela sua fonte e pela sua natureza Depende das circunstâncias individuais em que é obtida
NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados Exige que o auditor conclua se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente É questão de julgamento profissional determinar se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor obter conclusões razoáveis que fundamentem sua opinião.
Evidência de Auditoria - Fontes Fontes de Evidência de Auditoria - Execução de procedimentos de auditoria sobre os registros contábeis Re-execução de determinados procedimentos, recálculo de determinadas transações e análise do processo de elaboração das demonstrações contábeis Auditor pode determinar se os registros contábeis são internamente consistentes e de acordo com as demonstrações contábeis. Obtém-se mais evidência de auditoria quando esses procedimentos são conjugados com informações obtidas de fontes independentes Confirmações de terceiros Relatórios de analistas Dados comparáveis sobre concorrentes
Natureza e Época dos Procedimentos de Auditoria Definição da natureza e a época dos procedimentos de auditoria a serem efetuados Podem ser afetadas pelo fato de que alguns dados contábeis e outras informações podem estar disponíveis apenas em forma eletrônica, ou apenas em certos pontos ou períodos no tempo. Informações eletrônicas irrecuperáveis: Exemplo: Arquivos modificados sem cópias de segurança.
Procedimentos de Auditoria Inspeção Exame de registros ou documentos (internos ou externos, em forma de papel, eletrônica ou outras mídias) Exame físico de um ativo Fornece evidência de auditoria com diversos graus de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte Registros internos e documentos - Eficácia dos controles sobre a sua produção.
Evidência de auditoria direta da existência de um ativo (Exemplo: Documento comprovando a existência de um título de valor mobiliário) O documento pode não fornecer necessariamente uma evidência de auditoria sobre a propriedade ou o valor. Inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto a sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou a avaliação dos ativos.
Procedimentos de Auditoria Observação Exame de processo ou procedimento executado por outros Fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento Exemplo: observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou pela execução de atividades de controle. Limitada Ponto do tempo em que a observação ocorre A prática da observação pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado no dia-a-dia.
Procedimentos de Auditoria Evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Confirmação Externa Não restringem-se apenas a saldos contábeis. Exemplo: Confirmação com advogados externos Confirmação de dados contratuais NBC TA 505 (Confirmações Externas) Orientações adicionais sobre este assunto
Procedimentos de Auditoria Procedimentos de Auditoria Aplicáveis Recálculo Verificação da exatidão matemática de documentos ou registros, podendo ser realizado de forma manual ou eletrônica. Re-execução Execução independente pelo auditor de procedimento ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade Procedimentos Analíticos Avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros e também investigação de flutuações relevantes com outras fontes de mercado.
Procedimentos de Auditoria Indagação Busca de informações junto a pessoas com conhecimento financeiro e não financeiro, dentro ou fora da instituição Utilizada extensamente em toda a auditoria podendo incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas das indagações é parte integral do processo de indagação Informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve Informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles As respostas às indagações podem fornecer uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos adicionais
Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria O auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Relevância e confiabilidade A qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, sobre a afirmação em consideração. A confiabilidade é influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstâncias nas quais são obtidas, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, quando relevante.
Informações obtidas de fontes externas à entidade Podem existir circunstâncias que podem afetar a sua confiabilidade Informações obtidas de fonte externa independente podem não ser confiáveis caso a fonte não tenha conhecimento ou se o especialista da administração não tenha objetividade
Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria Generalizações sobre a relevância e confiabilidade da evidência de auditoria Exceções são úteis na determinação da correspondente relevância e confiabilidade A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da entidade A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando seus controles relacionados são efetivos A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência
Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria Generalizações sobre a relevância e confiabilidade da evidência de auditoria A evidência de auditoria em forma de documentos (papel, mídia eletrônica ou outro) é mais confiável do que a obtida verbalmente Exemplo: A ata de uma reunião é mais confiável do que uma representação verbal dos assuntos discutidos. A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a fornecida por fotocópias ou transpostos eletronicamente (Confiabilidade depende dos controles sobre sua elaboração e manutenção.)
Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria Confiabilidade das informações apresentadas por especialista da administração Elaboração das demonstrações contábeis da entidade pode exigir conhecimento especializado em outro campo que não a contabilidade ou a auditoria A entidade pode empregar ou contratar especialistas nesses campos para obter o conhecimento especializado necessário, para a elaboração das demonstrações contábeis. Deixar de fazê-lo quando tal conhecimento especializado é necessário, aumenta os riscos de distorção relevante. Aspectos relacionados a natureza, época e extensão dos procedimentos desenvolvidos pelos especialistas Aspectos relacionados a competência, habilidade e objetividade.
Natureza, Época e Extensão dos Procedimentos de Auditoria Natureza e complexidade do assunto relacionado ao especialista da administração Riscos de distorção relevante do assunto Disponibilidade de fontes alternativas de evidência de auditoria Natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista da administração Especialista da administração é empregado pela entidade ou é parte contratada por ela para fornecer serviços relevantes
Extensão em que a administração pode exercer controle ou influência sobre o trabalho do especialista da administração Especialista da administração está sujeito a padrões de desempenho técnico ou outras exigências profissionais ou da indústria Natureza e extensão de quaisquer controles dentro da entidade sobre o trabalho do especialista da administração Conhecimento e experiência do auditor sobre a área de atuação do especialista da administração Experiência prévia do auditor com o trabalho desse especialista
Especialista da Administração Competência, Habilidade e Objetividade Competência, habilidade e objetividade de um especialista da administração Competência: Natureza e nível de conhecimento na sua área de atuação Habilidades: Capacidade do especialista de exercer a competência nas circunstâncias. Fatores que influenciam as habilidades podem incluir, por exemplo, o local geográfico e a disponibilidade de tempo e recursos. Objetividade: Possíveis efeitos que a tendenciosidade, conflitos de interesse ou influência de outros possam ter sobre o julgamento profissional ou de negócios do especialista. A competência, habilidades e objetividade do especialista e quaisquer controles da entidade sobre o trabalho dele são fatores importantes à confiabilidade de qualquer informação apresentada ao auditor.
Especialista da Administração Competência, Habilidade e Objetividade Fontes de Informações da Competência, Habilidades e Objetividade Experiência pessoal com o trabalho anterior do especialista; Discussões com esse especialista; Discussões com pessoas familiarizadas com o trabalho do especialista; Conhecimento das qualificações do especialista; Filiação ao órgão profissional ou associação de classe; Licença para a prática ou outras formas de reconhecimento externo Dissertações publicadas ou livros escritos por esse especialista; Envolvimento do especialista no auxílio à obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente referentes às informações apresentadas pelo especialista da administração
Especialista da Administração Competência, Habilidade e Objetividade Avaliação da competência, habilidades e objetividade de um especialista da administração Determinar se o trabalho desse especialista está sujeito a padrões de desempenho técnico, outros requisitos profissionais ou de indústria Padrões éticos e outros requisitos de filiação à órgão profissional ou associação de classe A relevância da competência do especialista para o assunto para o qual o seu trabalho será utilizado, incluindo áreas de especialização Exemplo : Atuário pode se especializar em seguros de propriedades e acidentes, mas seu conhecimento em cálculos de pensão é limitado Padrões de credenciamento de órgão licenciador, assim como exigências impostas por lei ou regulamento; A competência do especialista da administração no que se refere a exigências contábeis relevantes. Conhecimento de premissas e métodos, incluindo modelos que sejam compatíveis com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Especialista da Administração - Objetividade Objetividade Diversas situações podem ameaçar a objetividade Por exemplo, ameaças de interesse próprio, de defesa dos interesses da entidade, de familiaridade, de auto-revisão e de intimidação. Avaliação da objetividade Discutir com a administração e o especialista quaisquer interesses de relacionamentos ou salvaguardas que possam ameaçar a objetividade do especialista Interesses de relacionamentos criadores de ameaças podem incluir: Interesses financeiros Relacionamentos comerciais e pessoais Prestação de outros serviços
Especialista da Administração Obtenção de entendimento do trabalho do especialista da administração Entendimento do trabalho do especialista inclui entendimento da área de especialização relevante. O entendimento da área de especialização relevante pode ser obtido em conjunto com a verificação do conhecimento especializado do auditor para avaliar o trabalho do especialista ou se ele precisará de um especialista próprio NBC TA 620 Utilização do Trabalho de Especialistas
Especialista da Administração Aspectos da área de atuação do especialista da administração relevantes para o entendimento do auditor I. Se a área do especialista tem setores de especialização que são relevantes para a auditoria; II. III. Se são aplicáveis padrões profissionais ou de outro tipo e exigências regulatórias ou jurídicas; Quais premissas e métodos são utilizados pelo especialista da administração e se eles são geralmente aceitos na área do especialista e apropriados para fins de demonstrações contábeis; IV. A natureza dos dados internos e externos ou das informações que o especialista do auditor utiliza.
Aspectos da Contratação do Especialista da Administração Especialista da administração contratado pela entidade Forma escrita de acordo entre a entidade e este especialista. A avaliação desse acordo pode ajudar o auditor a determinar - Natureza, alcance e objetivos do trabalho desse especialista - Funções e responsabilidades da administração e desse especialista - Natureza, época e extensão da comunicação entre a administração e esse especialista, inclusive a forma de qualquer relatório fornecido por ele. Especialista da administração empregado pela entidade Menos provável que exista um acordo escrito deste tipo
Avaliação da Adequação do Trabalho do Especialista da Administração Avaliação da adequação do trabalho do especialista da administração As considerações relacionadas ao trabalho do especialista da administração podem incluir: I. A relevância e razoabilidade das constatações ou conclusões desse especialista, sua consistência com outras evidências de auditoria e se elas foram apropriadamente refletidas nas demonstrações contábeis; II. Se o trabalho desse especialista envolve a utilização de premissas e métodos significativos, a relevância e razoabilidade dessas premissas e métodos; e III. Se o trabalho desse especialista envolve uso significativo de dados fonte, a relevância, integridade e exatidão desses dados fonte.
Informações Apresentadas pela Entidade Ao usar informações apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as informações são suficientemente confiáveis para os seus propósitos, incluindo: A Obter evidência de auditoria sobre exatidão e integridade das informações. B Avaliar se as informações são suficientemente precisas e detalhadas para os fins da auditoria. Para que o auditor obtenha evidência de auditoria confiável, as informações apresentadas pela entidade precisam ser suficientemente completas e exatas.
Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria Definindo os testes de controle e de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria a serem testados. O teste eficaz fornece evidência de auditoria apropriada em que considerada com outra evidência de auditoria obtida servirá às finalidades do auditor. Ao selecionar itens para o teste, o auditor deve determinar a relevância e confiabilidade das informações utilizadas como evidência de auditoria.
Os meios a disposição do auditor para seleção de itens a serem testados são: A Seleção de todos os itens B Seleção de itens específicos C Amostragem de auditoria.
Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria Seleção de todos os itens (Exame de 100%) Auditor decide examinar toda a população de itens que constitui uma classe de transação, ou saldo contábil, ou um extrato dentro dela. Improvável em testes de controles, sendo mais comum em testes de detalhes. Um exame de 100% pode ser apropriado quando: População constitui um número pequeno de itens de grande valor; Risco significativo e não há meios de fornecer evidência apropriada e suficiente; Natureza repetitiva de um cálculo ou processo executado automaticamente por sistema de informação (Custos)
Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria Seleção de itens específicos Fatores que podem ser relevantes incluem - Entendimento da entidade pelo auditor - Riscos avaliados de distorção relevante - Características da população que está sendo testada A seleção com base em julgamento de itens específicos está sujeita ao risco de não amostragem, ou seja, pode ser considerada uma amostra tendenciosa
Itens específicos selecionados podem incluir: I - Valor alto ou item chave O auditor decide selecionar itens específicos dentro de uma população devido ao seu valor elevado ou porque exibem alguma característica não usual, particularmente propensos a risco ou que tenham histórico de erro; II - Todos os itens acima de certo valor O auditor decide examinar itens cujos valores registrados excedam certo valor, verificando uma grande proporção do valor total de uma classe de transações ou saldo contábil III - Itens para obtenção de informação O auditor examina itens para obter informações sobre assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de transações.
Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria Amostragem de auditoria A amostragem em auditoria destina-se a concluir sobre uma população inteira com base em seu teste de amostragem Embora o exame seletivo de itens específicos de uma classe de transações ou saldo contábil seja um meio eficiente de obter evidência de auditoria, não constitui amostragem em auditoria. NBC TA 500 Evidência de Auditoria Não detalha aspectos relacionados à amostragem em auditoria
Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria Abordagem do auditor com relação à inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade de evidência de auditoria obtida. Evidência de auditoria obtida em uma fonte é inconsistente com de outra Auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria O auditor deve: Determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto Considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria
Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria Abordagem do auditor com relação à inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade de evidência de auditoria obtida Um item individual da evidência de auditoria não é confiável (Incompatibilidade entre evidências de duas fontes) Exemplo: Quando respostas a indagações junto à administração e a auditoria interna são inconsistentes. Respostas à indagações feitas aos responsáveis pela governança, para corroborar as respostas as indagações feitas a administração, forem inconsistentes com a resposta da administração. NBC TA 230 - Documentação de Auditoria Item 11 Exigência de documentação específica se o auditor identificou informação que seja incompatível com a conclusão final do auditor, referente a um assunto significativo