AUDITORIA INTERNA BASEADA EM RISCOS (ABR)
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- Thereza Arantes Canela
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1 AUDITORIA INTERNA BASEADA EM RISCOS (ABR) Setembro de 2011
2 CONTEÚDO 1. Reflexões, Definições e Premissas 2. Variáveis a considerar na ABR 3. Matriz de Risco de Auditoria Referências e cálculos 4. Debate
3 Alguns (dos muitos) adjetivos da Auditoria Interna 1. Auditoria Transacional (ou das Transações) Dos negócios e atividades, baseada no exame de documentos 2. Auditoria Analítica Da segurança do Controle Interno, baseado em fluxogramas e testes de conformidade 3. Auditoria Integrada Que cobre todos os aspectos: transacional, financeiro, TI, contábil, controle interno, compliance, etc. 4. Auditoria Contínua (ou Permanente / Continuada) Verificação permanente de determinado processo, negócio, fluxo, ciclo, etc. 5. Auditoria Baseada em Riscos (ABR)
4 Definições AUDITORIA INTERNA é uma atividade independente e objetiva que presta serviços de avaliação (assurance) e consultoria, e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma organização. Auxilia a organização a alcançar seus objetivos, adotando uma abordagem sistemática e disciplinada para a avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governança corporativa Fonte: IIA / IAIB
5 Definições RISCO é todo ato ou fato que, se ocorrer (probabilidade), afeta negativamente (ameaça) e de forma significativa (impacto) a capacidade que tem a organização de atingir seus objetivos estratégicos. AUDITORIA INTERNA BASEADA EM RISCOS é uma metodologia que associa a auditoria interna ao arcabouço global de gestão de riscos de uma organização. Possibilita que uma auditoria interna dê garantia ao conselho diretivo de que os processos de gestão de riscos estão gerenciando os riscos de maneira eficaz em relação ao apetite por riscos. Fonte: IIA / IAIB
6 Premissas e/ou Reflexões A Auditoria interna baseada em riscos só pode ser praticada se houver, na organização, um adequado processo de gestão de riscos. Portanto, a auditoria do processo de gestão de riscos passa a ser fundamental para garantir uma base confiável para o planejamento Caso não haja um processo efetivo de gestão de riscos, a Auditoria interna deve priorizar recomendações visando implementá-lo Planejamentos de Auditoria interna com base em riscos pressupõem alterações na forma de gerir a atividade Os planejamentos de Auditoria interna passam a ser dinâmicos e, por isso, implicam em algum grau de flexibilidade com relação ao conjunto de negócios, atividades e processos da organização Auditorias internas baseadas em risco também passam a ser dinâmicas e, por isso, necessitam de algum grau de flexibilidade com relação a escopos, alcances, objetivos e recomendações
7 O Planejamento de Auditoria Interna em Seguros Regulamentos a considerar Sobre o sistema de controles internos em geral - Circular SUSEP 249 (seguro direto) - Circular SUSEP 363 (resseguro) - Circular BACEN (instituições financeiras) Tratam sobre o monitoramento da consistência e da efetividade do Sistema de Controles Internos e da Governança de TI, assim como da verificação da conformidade dos negócios e atividades a leis e regulamentos e a políticas e normas internas. Circular Art. 3º - Inciso VIII Parágrafos 1º e 2º - Os controles internos devem ser periodicamente revisados, devendo a atividade de auditoria interna fazer parte do sistema de controle interno.
8 Partes do Controle Interno e seu Monitoramento pela Auditoria Interna M O N I T O R A M E N T O AMBIENTE DE CONTROLE OBJETIVOS ESTRATÉGICOS GESTÃO DE RISCOS ATIVIDADES DE CONTROLE C O M U N I C A Ç Ã O AMBIENTE DE CONTROLE M O N I T O R A M E N T O Framework COSO II Framework COBIT
9 Regulamentos a considerar Sobre os processos, sub processos e atividades prioritárias - Circular SUSEP nº 280: O Planejamento de Auditoria Interna em Seguros Define os elementos do Controle Interno (COSO II) Indica o que deve ser avaliado para cada um Menciona as Atividades de Controle prioritárias Subscrição e emissão de apólices, certificados e títulos Regulação de sinistros, concessão de benefícios, resgates e sorteios Tesouraria Investimentos Jurídico
10 O Planejamento de Auditoria Interna em Seguros Regulamentos a considerar Sobre os controles internos específicos - Circular SUSEP nº 380 Obriga a revisão do Sistema de Controles Internos específico para a prevenção de delitos de lavagem de dinheiro pela Auditoria Interna - Circular SUSEP nº 344 Obriga a revisão do Sistema de Controles Internos específico para a prevenção de fraudes internas e externas pela Auditoria Interna
11 O Planejamento de Auditoria Interna em Seguros Outras demandas regulamentares - Circular SUSEP nº 340 Regulamentos a considerar Obriga o acompanhamento, pela Auditoria Interna, da execução dos planos de ação demandados pela SUSEP em face de fiscalizações com escopo de avaliação do Sistema de Controles Internos - Resolução BACEN Determina a validação, pela auditoria Interna, dos relatórios semestrais da Ouvidoria
12 O Planejamento de Auditoria Interna em Seguros Outros aspectos a considerar Plano estratégico e respectivas ações estratégicas Resultados do processo de Avaliação de riscos Requerimentos da Holding, se for o caso Requerimentos do Conselho de Administração, do Comitê de Auditoria e da Alta Direção Duração e resultados de auditorias anteriores Histórico anterior de trabalhos especiais Outras circunstâncias relacionadas à Holding
13 Um exemplo hipotético Grupo estrangeiro, com sede em país da União Européia, com 4 empresas no Brasil, não ligado a banco Empresa A Automóvel Residencial Incêndio Transporte Empresa B Vida Previdência Empresa C Capitalização Empresa D DTVM Dados Gerais funcionários 30 Sucursais Organização por negócio, com back office comum Política: quadro de Auditoria Interna com no máximo 0,5% do total (5 profissionais) Produtividade: 10 trabalhos / ano por Auditor 50 trabalhos
14 União Européia - Solvência II Campo de atuação da Auditoria Interna SISTEMA DE GOVERNO Estrutura Transparente Responsabilidades Claras Responsabilidades Segregadas Perspectiva Econômica Baseada em Riscos Subscrição Mercado Crédito Operacional Liquidez Comunicação Eficaz Concentração Funções de Governo Gestão de Riscos Atuarial Compliance Identificação de Riscos Avaliação de Riscos Quantificação de Riscos Capital e Provisões ($) Processos / Normas Verificação da conformidade Auditoria Interna (Âmbito de atuação)
15 Âmbito de atuação da Auditoria Interna Auditorias relacionadas ao Controle Interno em geral (exceto Atividades de Controle ) Framework COSO II Processo de Planejamento Estratégico Processo Gestão de Riscos Processos de Comunicação e Divulgação Processos de Monitoração Permanente Ambiente de Controle 5 trabalhos de campo
16 Âmbito de atuação da Auditoria Interna Auditorias relacionadas às Atividades de Controle Subscrição (7 negócios) Emissão (7 negócios) Sinistros (7 negócios) Tesouraria Investimentos Jurídico (Contencioso e Sinistro Judicial) 25 trabalhos de campo
17 Âmbito de atuação da Auditoria Interna Auditorias relacionadas à Governança de TI Framework COBIT Domínio Planejar e Organizar Domínio Adquirir e Implementar Domínio Entregar e Suportar Domínio Monitorar e Avaliar Outras auditorias de TI Desenvolvimento de Sistemas Sistemas Operacionais Segurança Lógica Segurança Física Telecomunicações Uso de recursos à disposição de usuários finais 10 trabalhos de campo
18 Âmbito de atuação da Auditoria Interna Auditorias derivadas da Solvência II Governança corporativa Modelo interno de cálculo de capital adicional Cálculo de Provisões Processos atuariais Processos de Compliance Auditorias derivadas dos CI Específicos Lavagem de dinheiro (4) Prevenção a fraude (4) Ouvidoria (2) 15 trabalhos de campo
19 Âmbito de atuação da Auditoria Interna Auditorias requeridas pela Holding Processo de consolidação das demonstrações financeiras Pagamento de comissões Compras de recursos de TI Fluxo de caixa Auditorias requeridas pelo Comitê de Auditoria Processo de recebimento e tratamento de denúncias Resseguros 6 trabalhos de campo
20 Âmbito de atuação da Auditoria Interna Auditorias requeridas pela Alta Direção Salvados Ressarcimento Folha de Pagamento Sucursais da região Sudeste (10) Trabalhos Especiais Apuração de fraudes / situações anômalas (6) Pareceres (4) 23 trabalhos de campo
21 Âmbito de atuação da Auditoria Interna - Consolidação Resumo dos trabalhos de Auditoria Interna Elementos do Controle Interno (*) 5 Atividades de Controle 25 Governança de TI (*) 4 Sistemas 6 Derivados da Solvência II 5 Derivados dos CI específicos (*) 10 Requeridos pela Holding (*) 4 Requeridos pelo Comitê de Auditoria (*) 2 Requeridos pela Alta Direção 13 Trabalhos Especiais (*) 10 TOTAL 84 Capacidade da Auditoria Interna 50 (*) Obrigatórios 35 Margem 15 Não obrigatórios (A priorizar) 49 Ou, quais dos 49 devem ser os 15 possíveis? Matriz de Riscos
22 Matriz de Risco de Auditoria Interna - Premissas Variáveis a considerar Resultados da Avaliação de riscos (IR, PO, GC) e do Gap analysis de governança de TI Inserção ou não no Planejamento estratégico Requerimento ou não de Conselho, Comitê de Auditoria ou Alta Direção Existência ou não de normativas Valores envolvidos Auditoria Anterior (resultados, tempo desde a última, etc.) Alterações relevantes (Negócios, Gestores, Sistemas, etc.) Juízo Profissional
23 Matriz de Risco de Auditoria Interna Formatação Atribuir pesos a cada variável, consideradas suas sub variáveis Calcular a importância de cada processo Estabelecer critério de definição das auditorias prioritárias Exemplo: Acima de 66% dos pontos Auditar obrigatoriamente Entre 33% e 66% dos pontos Auditar se possível Abaixo de 33% dos pontos - Não auditar Documentar para apresentação ao Comitê de Auditoria / Auditoria Externa / SUSEP
24 Matriz de Risco de Auditoria Interna - Cálculos AUDITORIA INTERNA Matriz de Risco (Exemplo parcial - "Atividades de Controle") Variável 1 Resultados da avaliação dos RO Variável 2 Última Auditoria - Tempo Variável 3 Última Auditoria - Conceito Variável 4 Existência de Normativa Processo / Atividade / Aspecto I.R. P.O. G.C. Média Nível do risco Pontuação Realizada há (Anos) Pontuação Resultado Pontuação Há normativa? Pontuação 1 Subscrição - Automóvel 76,22 47,75 61,98 62,0 Médio Bom 0 Sim 5 2 Emissão - Automóvel 72,72 52,17 62,44 62,4 Médio Regular 5 Sim 5 3 Sinistros - Automóvel 72,89 52,05 62,47 62,5 Médio Ruim 10 Sim 5 4 Subscrição - Residencial 79,30 57,90 68,60 68,6 Alto Ruim 10 Não 10 5 Emissão - Residencial 4,60 25,10 14,85 14,9 Baixo Regular 5 Sim 5 6 Sinistros - Residencial 86,00 23,10 54,55 54,6 Médio Bom 0 Sim 5 7 Subscrição - Incêndio 96,00 44,70 70,35 70,4 Alto Regular 5 Sim 5 8 Emissão - Incêndio 79,10 51,30 65,20 65,2 Médio Ruim 10 Sim 5 9 Sinistros - Incêndio 77,60 46,80 62,20 62,2 Médio Bom 0 Sim 5 10 Subscrição - Transporte 81,40 36,30 58,85 58,9 Médio Ruim 10 Não Emissão - Transporte 79,30 57,90 68,60 68,6 Alto Regular 5 Não Sinistros - Transporte 79,20 52,80 66,00 66,0 Médio Bom 0 Sim 5 13 Subscrição - Vida 78,90 58,90 68,90 68,9 Alto Bom 0 Sim 5 14 Emissão - Vida 77,00 35,40 56,20 56,2 Médio Regular 5 Sim 5 15 Sinistros - Vida 72,72 52,17 62,44 62,4 Médio Ruim 10 Não Subscrição - Previdência 78,70 19,40 49,05 49,1 Médio Ruim 10 Não Emissão - Previdência 78,50 40,50 59,50 59,5 Médio Regular 5 Sim 5 18 Resgates - Previdência 82,80 33,50 58,15 58,2 Médio Bom 0 Sim 5 19 Subscrição - Capitalização 74,30 55,30 64,80 64,8 Médio Regular 5 Sim 5 20 Emissão - Capitalização 74,40 52,50 63,45 63,5 Médio Ruim 10 Sim 5 21 Resgate - Capitalização 79,10 51,30 65,20 65,2 Médio Bom 0 Não Jurídico - Contencioso 78,80 48,10 63,45 63,5 Médio Ruim 10 Sim 5 23 Jurídico - Sinistro judicial 78,70 19,40 49,05 49,1 Médio Regular 5 Sim 5 24 Tesouraria 80,60 59,30 69,95 70,0 Alto Bom 0 Não Investimentos 80,40 45,60 63,00 63,0 Médio Regular 5 Sim 5
25 Matriz de Risco de Auditoria Interna - Cálculos AUDITORIA INTERNA Matriz de Risco (Exemplo parcial - "Atividades de Controle") Variável 5 Importância Econômica Variável 6 Planejamento Estratégico Variável 7 Juízo Profissional Sub variáveis Processo / Atividade / Aspecto % do total Pontuação Relação com o PE Pontuação Mudança em regulamentos Mudança de gestores Opinião pessoal Pontuação Pontuação total 1 Subscrição - Automóvel 39,97% 10 Não Emissão - Automóvel 39,16% 10 Parcial Sinistros - Automóvel 46,09% 10 Não Subscrição - Residencial 18,30% 5 Não Emissão - Residencial 18,27% 5 Parcial Sinistros - Residencial 14,57% 5 Sim Subscrição - Incêndio 11,32% 5 Sim Emissão - Incêndio 11,29% 5 Não Sinistros - Incêndio 7,81% 5 Parcial Subscrição - Transporte 25,78% 5 Sim Emissão - Transporte 24,63% 5 Parcial Sinistros - Transporte 16,56% 5 Não Subscrição - Vida 4,25% 5 Sim Emissão - Vida 4,25% 5 Parcial Sinistros - Vida 14,98% 5 Não Subscrição - Previdência 0,38% 5 Não Emissão - Previdência 0,38% 5 Parcial Resgates - Previdência 0,11% 5 Sim Subscrição - Capitalização 0,11% 5 Sim Emissão - Capitalização 1,21% 5 Não Resgate - Capitalização 1,21% 5 Parcial Jurídico - Contencioso 26,15% 5 Sim Jurídico - Sinistro judicial 73,85% 15 Parcial Tesouraria 10,00% 5 Não Investimentos 90,00% 15 Parcial
26 Matriz de Risco de Auditoria Interna - Cálculos AUDITORIA INTERNA Matriz de Risco (Exemplo parcial - "Atividades de Controle") Variável 1 Variável 2 Variável 3 Variável 4 Variável 5 Variável 6 Variável 7 Processo / Atividade / Aspecto Pontuação Pontuação Pontuação Pontuação Pontuação Pontuação Pontuação Pontuação total 1 Subscrição - Residencial Subscrição - Incêndio Emissão - Transporte Subscrição - Previdência Jurídico - Contencioso Investimentos Subscrição - Transporte Sinistros - Vida Subscrição - Capitalização Emissão - Capitalização Subscrição - Vida Emissão - Previdência Sinistros - Automóvel Emissão - Residencial Sinistros - Residencial Emissão - Incêndio Resgates - Previdência Jurídico - Sinistro judicial Tesouraria Emissão - Automóvel Emissão - Vida Resgate - Capitalização Subscrição - Automóvel Sinistros - Incêndio Sinistros - Transporte
27 Matriz de Risco de Auditoria Interna Cálculos (Nível II) AUDITORIA INTERNA Matriz de Risco - Nível II - (Exemplo parcial - "Subscrição Incêndio") Variável 1 Risco Operacional Variável 2 Normativa Variável 3 Materialidade Variável 4 Plano Estratégico Negócio Nível do Há Relação I.R. P.O. G.C. Média Pontuação % do total Pontuação risco normativa Pontuação com o PE Pontuação Total Residencial Massificado 79,10 51,30 65,20 65,2 Médio 5 Não 10 38,85% 15 Não 0 30 Comercial Massificado 80,60 59,30 69,95 70,0 Alto 10 Sim 5 9,93% 5 Não 0 20 Fabril Massificado 79,10 51,30 65,20 65,2 Médio 5 Sim 5 40,02% 15 Não 0 25 Grandes Riscos 76,22 47,75 61,98 62,0 Médio 5 Não 10 11,20% 5 Sim Pode (e deve) ser aplicado também nas auditorias obrigatórias, tornando-se, nesse caso, o Nível I
28 OBRIGADO! Assizio Oliveira
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