AULA 8 Sistema para Controle de Estoques o Inventário Periódico o Contabilização Fórmula do CMV/RCM Sistema para Controle de Estoques Devemos observar o método de avaliação escolhido, pois ele afetará o total do lucro a ser reportado para um determinado período contábil. Se permanecer sem alterações outros fatores, quanto maior for o estoque final avaliado, maior será o lucro reportado, ou menor será o prejuízo. Quanto menor o estoque final, menor será o lucro reportado, ou maior será o prejuízo. Considerando que vários fatores podem fazer variar o preço de aquisição dos materiais entre duas ou mais compras (custo do transporte, procura de mercado, outro fornecedor, etc), surge o problema de selecionar o método que se deve adotar para avaliar os estoques. E os métodos mais comuns são: a) Inventário Periódico Identifica-se como o controle e a apuração do valor do estoque de forma anual. Este procedimento de apuração do valor do estoque baseia-se exclusivamente em uma contagem física, normalmente ao fim do exercício social de cada ano, (fechado para balanço), de forma a determinar o valor do estoque final nesta data e, conseqüentemente, o valor do custo da mercadoria vendida do período em referência. a-1) Contabilização Utilizamos neste sistema, para fins didáticos, o método da Conta Mista, ou seja, todas as operações com mercadorias (estoque inicial e final, compras, vendas, anulações ou devoluções) são registradas em uma única conta contábil chamada Estoque de Mercadorias. Assim, apresentamos as situações de Compra e Venda. Compra de Estoque de Mercadorias à vista ou a prazo, neste caso registramos somente a compra da mercadoria pelo seu valor original, conforme demonstramos no exemplo. D- Estoque de Mercadorias C - Fornecedores (ou Caixa) Venda de Estoque de Mercadorias à vista ou a prazo, no caso de venda, devemos registrar em primeiro momento o valor original efetivo da venda e posteriormente dar baixa do Custo da Mercadoria, utilizando sim, a Conta do CMV conforme observamos no exemplo. 1
D - Clientes (ou Caixa) C - Vendas (pelo valor da venda) D - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) C - Estoque de Mercadorias (pelo custo) a-2) Custo da Mercadoria Vendida ( CMV ) Representa o valor resultante dos custos despendidos para disponibilizar o produto para revenda. Corresponde, simplesmente, à baixa da mercadoria vendida; ou seja, quando a empresa vende a mercadoria a seus clientes, é necessário retirar a mercadoria do estoque e entregá-la ao consumidor. Conseqüentemente, devemos reconhecer a Receita de Vendas (RCM) e o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). a) Fórmula utilizada para apuração do CMV CMV = EI + (C- CA + Fretes - DA) EF Fórmula Simplificada CMV = EI + C - EF EI - Estoque Inicial C - Compras no período CA - Compras anuladas ou devolvidas Fretes - Quando estes vierem destacados na compra DA - Deduções e abatimentos EF - Estoque Final b) Fórmula utilizada para apuração do RCM RCM = (V- VA - DIC - Impostos) - CMV Fórmula Simplificada RCM = V - CMV V - Vendas VA - Vendas Anuladas/Canceladas DIC - Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos Impostos - ICMS - ISS - PIS - COFINS CMV - Custo das Mercadorias Vendidas 2
Impostos a saber: ICMS Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços, competência estadual, seu percentual de cálculo varia de acordo com cada estado e tipo de mercadoria, este imposto é considerado um imposto por dentro, pois o seu valor está dentro do valor que consta na nota fiscal. ICMS sobre Compras Representa um direito para a empresa, perante o governo do Estado, que deverá ser registrado em uma conta contábil chamada ICMS a recuperar, assim quando a empresa efetuar uma compra de mercadorias ela irá pagar a um fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela corresponderá ao ICMS. Demonstrativo: Nota Fiscal - Compra R$ 1.000,00 ICMS R$ 180,00 Valor Mercadoria R$ 1.180,00 ICMS sobre Vendas Representa uma obrigação para a empresa, perante o governo do Estado, que deverá ser registrado em uma conta contábil chamada ICMS a pagar, quando a empresa vende mercadorias recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que terá que ser repassado ao governo do Estado. Demonstrativo: Nota Fiscal - Venda R$ 1.200,00 ICMS S/Vendas R$ 216,00 Quando compramos o ICMS calculado está dentro do valor da Nota Fiscal conforme demonstramos, quando vendemos, o ICMS é calculado por fora, então, como a empresa deverá fazer o pagamento (recolhimento) do imposto ICMS ao governo do Estado? Utilizamos o que chamamos de compensação entre o valor da Venda e da Compra, conforme demonstrado. ICMS - Venda R$ 216,00 ICMS - Compra -R$ 180,00 ICMS a Pagar R$ 36,00 3
Se o total do ICMS incidente nas vendas forem maiores que o total do ICMS incidente nas compras, a diferença representará para a empresa uma OBRIGAÇÃO. Se o total do ICMS incidente nas compras forem maiores que o total do ICMS incidente nas vendas, a diferença representará para a empresa um DIREITO. ISS Imposto sobre serviços, competência municipal, seu percentual de cálculo é sobre o valor da Receita Bruta de Vendas de prestação de serviços e o percentual de cálculo é variável. PIS Programa Integração Social competência federal, seu percentual de cálculo é sobre o valor da Receita Bruta de Vendas seu percentual de cálculo também é variável. COFINS Contribuição para a Seguridade Social - competência federal, seu percentual de cálculo é sobre o valor da Receita Bruta de Vendas seu percentual de cálculo também é variável. Resultado com Mercadorias ( RCM ) Como é de grande importância para as empresas comerciais que trabalham com a Compra e Venda de Mercadorias, o Resultado Bruto após apurado, a ele devemos adicionar as demais Receitas, e dessa soma deverão ser subtraídas as demais Despesas para se obter o Resultado Líquido. Para a finalização da operação no Sistema de Avaliação de Estoque pelo método Inventário Periódico, devemos utilizar a seguinte contabilização conforme exemplo: D - Vendas de Mercadorias C - Resultado da Conta Mercadorias (RCM) Devemos utilizar a conta contábil de Vendas de Mercadorias, já deduzidas as contas que reduzem o seu valor, este valor então deverá ser transferido para a conta RCM. Para finalizar, devemos também realizar a transferência do Custo para o Resultado conforme exemplo abaixo: D - Resultado da Conta Mercadorias (RCM) C - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 4
Inventário Periódico Exemplo Prático Dados os itens abaixo: Inventário Periódico Exemplo Prático Dados os itens abaixo: Pede-se: 1) Apurar o Resultado de Compras 2) Apurar o Resultado de Vendas 3) Apurar o CMV 4) Apurar o RCM Estoque Inicial 1.600,00 Compras Efetuadas 1.300,00 Vendas de Estoque de Mercadorias 3.840,00 Compras Anuladas/Devolvidas 300,00 PIS/Cofins 140,16 Fretes 250,00 Vendas Anuladas/Canceladas 100,00 Estoque Final 1.270,00 Estoque Inicial 1.600,00 Compras Efetuadas 1.300,00 Vendas de Estoque de Mercadorias 3.840,00 Compras Anuladas/Devolvidas 300,00 PIS/Cofins 140,16 Fretes 250,00 Vendas Anuladas/Canceladas 100,00 Estoque Final 1.270,00 Para o ICMS utilizar alíquota de 18% e para o PIS/COFINS utilizar alíquota de 3,65%. 1) Apurar o Resultado de Compras Para apurar o valor das Compras Líquidas é necessário calcular o ICMS sobre Compras e sobre as Compras Anuladas/Devolvidas, o valor do Frete deverá ser adicionado as Compras, conforme demonstrado na figura 1. 5
Figura 1 Compras totais 1.300,00 (-) ICMS sobre Compras 180,00 (-) Compras Anuladas/Devolvidas 300,00 (+) Fretes 250,00 (=) Compras Líquidas 1.070,00 Nota: a) ICMS sobre Compras: 18% de R$ 1.300,00 = R$ 234,00 b) ICMS sobre Compras Anuladas/Devolvidas: 18% de R$ 300,00 = R$ 54,00 c) Valor Líquido da Conta ICMS sobre Compras R$ 234,00 R$ 54,00 = R$ 180,00. 2) Apurar o Resultado de Vendas Para apurar o valor das Vendas Líquidas é necessário calcular o ICMS sobre Vendas e sobre as Vendas Canceladas, calcular o PIS/COFINS sobre as Vendas Totais conforme alíquota estabelecida, conforme demonstrado na figura 2. Figura 2 Vendas Totais 3.840,00 (-) ICMS sobre Vendas - 673,20 (-) Vendas Anuladas/Canceladas - 100,00 (-) PIS/Cofins - 140,16 (=) Vendas Líquidas 2.926,64 Nota: a) ICMS sobre Vendas: 18% de R$ 3.840,00 = R$ 691,20 b) ICMS sobre Vendas Canceladas: 18% de R$ 100,00 = R$ 18,00 c) Valor Líquido da Conta ICMS sobre Vendas R$ 691,20 R$ 18,00 = R$ 673,20. d) PIS/COFINS sobre Vendas: 3,65% de R$ 3.840,00 = R$ 140,16 6
3) Apurar o CMV CMV = EI + ( C - CA + Fretes - DA) - EF Fórmula do CMV Valores EI ( Estoque Inicial ) 1.600,00 C ( Compras ) 1.300,00 CA ( Compras Anuladas ) - 300,00 FRETES ( Fretes ) 250,00 DA ( Descontos e Abatimentos ) - 180,00 EF ( Estoque Final ) - 1.270,00 CMV ( Custo Mercadoria Vendida ) 1.400,00 4) Apurar o RCM RCM = (V- VA - DIC - Impostos) - CMV Fórmula do RCM Valores V ( Vendas ) 3.840,00 VA ( Vendas Anuladas/Canceladas ) - 100,00 DIC ( Descontos Incondicionais ) - Impostos ( Somar ICMS + PIS/COFINS ) - 813,88 CMV ( Custo Mercadoria Vendida ) - 1.400,00 RCM ( Resultado com Mercadoria Vendida ) 1.526,12 7