Contabilidade Básica PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS. Prof. Me. Antonio Luiz Santos
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- Luiz Eduardo de Abreu Amaral
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1 Contabilidade Básica PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
2 Contabilidade Básica Controle de Estoque Inventário Permanente: Nesse sistema, o custo das mercadorias vendidas é apurado no momento da venda. Dessa forma, há necessidade de se estabelecer mecanismos de controle do estoque, por tipo de produto, a fim de se possa determinar a qualquer momento o custo do produto. E como podemos fazer esse controle? Há algum critério já estabelecido?
3 Contabilidade Básica Controle de Estoque Critérios: há diversos critérios para controle permanente do estoque. Dentre eles, podemos citar: PEPS, UEPS, PREÇO MÉDIO, CUSTO DE REPOSIÇÃO E PREÇO ESPECÍFICO. Você poderia explicar cada um deles?
4 Contabilidade Básica Controle de Estoque PEPS ou FIFO: é o método no qual se faz o controle dos preços de compras(custo das compras) na ordem cronológica de forma que, quando houver venda, o custo será apurado considerando-se os preços de custo seguindo a ordem das primeiras para as últimas unidades compradas. Em resumo, o método se baseia na premissa: primeiro que entra, primeiro que sai. UEPS OU LIFO: é o método no qual se faz o controle dos preços de compras(custo das compras) também na ordem cronológica de forma que, quando houver venda, o custo será apurado considerando-se os preços de custo seguindo a ordem das últimas para as primeiras unidades compradas. Em resumo, o método se baseia na premissa: último que entra, primeiro que sai.
5 Contabilidade Básica Controle de Estoque MÉDIA PONDERADA MÓVEL OU PREÇO MÉDIO: é o método no qual se faz o controle dos preços de compras(custo das compras), baseado na média aritmética dos preços dessas compras, ponderando-se com as quantidades compradas, ou seja, as quantidades serão os pesos dos respectivos preços das compras. E por que é chamada média móvel? Porque a média dos custos das compras é alterada à medida que ocorrem novas compras com preços diferentes do custo registrado no estoque.
6 Contabilidade Básica Controle de Estoque PREÇO ESPECÍFICO: é o método no qual pode-se efetuar o controle dos preços das compras por unidade comprada. Para exemplificar, isso ocorre na compra de veículos e eletrodomésticos. Observe que, nesses casos, é perfeitamente possível identificar, no momento da venda do produto, seu custo de compra, pois pode-se verificar o número de série etiquetado no produto. CUSTO DE REPOSIÇÃO(NIFO): é o método que se baseia na premissa: próximo a entrar, primeiro a sair. Esse método esbarra na falta de objetividade de controle dos preços de custos, uma vez que teria que obter informações de fornecedores no momento de cada venda. Além disso, iria usar preço orçado e não o preço real de entrada no patrimônio. A idéia de sua implementação seria a de que, no momento da venda, a empresa obtivesse o preço pelo qual ela compraria novamente aquele produto e esse preço seria considerado como custo unitário da venda. Na verdade, quando se puder implementar mais objetividade pode-se considerar como o método que melhor traduz a situação do custo.
7 Contabilidade Básica Controle de Estoque Ficha de controle de estoque: para implementar o controle permanente do estoque e, consequentemente, do custo das vendas, será necessário o uso de fichas de controle para cada tipo de produto da empresa. Veja abaixo um modelo. PRODUTO: MÉTODO: Entradas Saídas Saldo(estoque) Data Operação Quantidade Valor Unitário Total Quantidade Valor Unitário Total Quantidade Valor Unitário Total
8 Controle de Estoque Instruções para preenchimento da ficha: Coluna DATA: nesse campo, deve-se registrar a data da operação relativa a mercadorias. Coluna OPERAÇÃO: nesse campo, deve-se registrar o tipo de operação, tais como: Compras(C), Vendas(V), Devoluções de Compras(DC), Devoluções de Vendas(DV), Abatimentos(Abat.s/C)) ou Descontos(Desc.s/C) sobre Compras, Frete(F s/c) sobre compras Coluna ENTRADAS: nessa coluna há três campos: quantidade, valor unitário e total. O campo total deverá ser obtido pelo produto entre a quantidade e o valor unitário de custo da compra do produto. Aqui devem ser registradas as compras, as devoluções de compras, os abatimentos e descontos sobre compras e as despesas acessórias sobre compras, como é o caso do frete sobre compras. Coluna SAÍDAS: nessa coluna também há os mesmos três campos como na coluna ENTRADAS. Portanto, o procedimento é análogo.
9 Contabilidade Básica Controle de Estoque Instruções para preenchimento da ficha: Observações importantes: 1 - Na coluna Saídas, os valores unitários são aqueles do custo do produto. Assim, no campo total desse coluna, teremos o custo da mercadoria vendida a cada operação. Portanto, caso queiramos saber o CMV de um período, bastará somar o campo Total da coluna Saídas. 2 Na coluna Saídas, não se deve registrar operações relativas a frete sobre vendas, abatimentos ou descontos sobre vendas. Coluna SALDO: Nessa coluna, deve-se registrar o estoque depois de cada operação relativa a mercadorias. Assim, teremos sempre o valor do estoque final da data em quantidade e em valores monetários.
10 Contabilidade Básica Exercício de Aplicação Nas lâminas seguintes há exercícios sobre controle de estoque com uso da ficha de controle. O primeiro é apresentado com três soluções, conforme o método de controle utilizado: PEPS, UEPS ou PREÇO MÉDIO. E o que devo fazer? Procure entender as soluções, de preferência refazendo o exercício, e, somente depois, e faça os exercícios seguintes. Mãos à obra.
11 Controle de Estoque 1 - A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês com mercadorias isentas da tributação de ICMS, utilizando um critério de avaliação de estoque. Dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 Podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS Faturamento e a COFINS) será que valor?
12 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI
13 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C
14 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C V
15 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C V C
16 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C V C V
17 Resultado com Mercadorias - PEPS RCM = Vendas CMV RCM = RCM = 200
18 Controle de Estoque 1 - A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês com mercadorias isentas da tributação de ICMS, utilizando um critério de avaliação de estoque. Dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 Podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS Faturamento e a COFINS) será que valor?
19 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI
20 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C
21 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C V
22 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C V C
23 Operação Data Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI C V C V
24 Resultado com Mercadorias - UEPS RCM = VENDAS CMV RCM = RCM = -200
25 Controle de Estoque 1 - A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês com mercadorias isentas da tributação de ICMS, utilizando um critério de avaliação de estoque. Dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 Podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS Faturamento e a COFINS) será que valor?
26 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI ,00 500,00
27 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI ,00 500,00 C , ,00
28 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI ,00 500,00 C , ,00 V , , ,57 857,20
29 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI ,00 500,00 C , ,00 V , , ,57 857,20 C , ,20
30 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Entradas Saídas Saldo(Estoque) Operação Data Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI ,00 500,00 C , ,00 V , , ,57 857,20 C , ,20 V , , , ,60
31 Resultado com Mercadorias PM RCM = VENDAS CMV RCM = ,40 RCM = 15,60
32 Controle de Estoque - Preço Médio 2 - A Comercial SILPA LTDA comercializa um único artigo e utiliza o sistema de inventário permanente, média ponderada móvel, para o controle do estoque. As operações durante 19X2 foram: 01/01 Inventário Inicial de 15 unidades a R$ 60,00 cada 07/03 Compra de 30 unidades a R$ 90,00 cada 10/05 Venda de 9 unidades a R$ 110,00 cada 18/08 Compra de 12 unidades a R$ 120,00 cada 05/12 Venda de 23 unidades a R$ 150,00 cada. Desconsidere o efeito dos impostos nessas operações e determine o CMV, o estoque final em unidades monetárias e em quantidade e o RCM.
33 Controle de Estoque-MÉTODO UEPS 3 - A Comercial SUCESSO LTDA comercializa um único artigo denominado Produto Alfa e utiliza o sistema de inventário permanente pelo método UEPS para o controle do estoque. As operações durante 19X2 foram: 01/01 Inventário Inicial de 15 unidades a R$ 60,00 cada 07/03 Compra de 30 unidades a R$ 90,00 cada 08/03 Pagamento de frete relativo à compra anterior no valor de R$ 300,00 10/04 Devolução de 10 unidades da compra anterior 10/05 Venda de 24 unidades a R$ 110,00 cada 15/06 Devolução de 5 unidades relativas à venda anterior 18/08 Compra de 12 unidades a R$ 120,00 cada 25/08 Abatimento de R$ 20,00 em cada unidade da compra anterior. 05/12 Venda de 23 unidades a R$ 150,00 cada. Determine o CMV, o estoque final em quantidade e em unidades monetárias e, além disso, determine o RCM.
34 Controle de Estoque Operação Data Ficha de Controle de Estoque Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
35 Exercício -PEPS A Cia. G efetuou, durante x9, as seguintes operações com mercadorias : O estoque inicial, em 1º-1-x9, constava de 180 unidades adquiridas a $ 90,00 cada uma; 2/1 Compras de 130unidades do artigo x,ao preço unitário de $ 100,00àvista; 7/2 Compras de 260 unidades a$125,00aunidade,a vista; 15/3 Vendas de 270 unidades do mesmo artigo, ao preço unitário de $ 150,00, a vista; 10/6 Compras de 90unidades a$170,00cada uma, aprazo; 11/6 Devolução de 20 unidades das 90 adquiridas no dia anterior, por apresentarem defeito; 11/6 Sobre as restantes 70 unidades, foi obtido um abatimento de $ 5,00 por unidade; 15/7 Vendas de 110unidades a$200,00cada, avista; 25/8 Compras de 50unidades pelo total de $ ,00a vista; 25/8 Pagamento de gastos com transporte da compra anterior, $ 500,00; 14/9 Pagamento dadívida assumida em 10/6,com desconto de $ 50,00; 3/10 Vendas de 230unidades avista, pelo total de $ ; 4/10 Da venda anterior são recebidas, em devolução, 50 unidades; 4/10 Sobre as outras unidades vendidas, em 3/10, foi concedido abatimento de $ 20,00 por unidade, por apresentarem defeitos..
36 Produto: Método: PEPS Data operação Entradas Saídas Saldo Quant V. Unit Total Quant V. Unit Total Quant V. Unit Total 01/jan EI /jan C /fev C /mar V /jun C /jun DC ,
37 /jun DC , /jun Abat. 350, /jul V /ago C /ago F /out 04/out V DV , ,
38 Exercício - UEPS A Cia. G efetuou, durante x9, as seguintes operações com mercadorias : O estoque inicial, em 1º-1-x9, constava de 180 unidades adquiridas a $ 90,00 cada uma; 2/1 Compras de 130 unidades do artigo x, ao preço unitário de $ 100,00 àvista; 7/2 Compras de 260unidades a $125,00 a unidade,a vista; 15/3 Vendas de 270 unidades do mesmo artigo, ao preço unitário de $ 150,00, a vista; 10/6 Compras de90unidades a $170,00cada uma,aprazo; 11/6 Devolução de 20 unidades das 90 adquiridas no dia anterior, por apresentarem defeito; 11/6 Sobre as restantes 70 unidades, foi obtido um abatimento de $ 5,00 por unidade; 15/7 Vendas de 110unidades a $200,00 cada, a vista; 25/8 Compras de 50 unidades pelo total de$10.000,00avista; 25/8 Pagamento de gastos com transporte da compra anterior, $ 500,00; 14/9 Pagamento da dívidaassumida em10/6,comdesconto de$50,00; 3/10 Vendas de230 unidades a vista, pelo total de$69.000; 4/10 Da venda anterior são recebidas, em devolução, 50 unidades; 4/10 Sobre as outras unidades vendidas, em 3/10, foi concedido abatimento de $ 20,00 por unidade, por apresentarem defeitos.
39 FICHA DE ESTOQUE - UEPS ENT RADA SAÍDA SALDO Data Op. Quant. V. unit. Total Quant. V. unit. Total Quant. V. unit. Total 1/jan EI , ,00 2/jan C , , , , , ,00 7/fev C , , , , , , , ,00 15/mar V , , , , , , , ,00 10/jun C , , , , , , , ,00 11/jun Dc (20.) 170,00 (3.400,00) , , , , , ,00 11/jun Ac (350,00) , , , , , ,00 15/jul V , , , , , , , ,00 25/ago C , , , , , , , ,00 25/ago Fc 500, , , , , , ,00 3/out V , , , , , , , ,00 4/out Dv (50.) 90,00 (4.500,00) , ,00 TOTAL , , ,00
40 Contabilidade Básica Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Inventário Permanente Compras à vista/a prazo: D Mercadorias...X C Caixa ou Bancos/Fornecedores...X Devolução de parte das Compras(pelo preço da compra) D Caixa ou Bancos/Fornecedores...Y C Mercadorias...Y
41 Contabilidade Básica Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Abatimento sobre as compras: D Caixa ou Bancos/Fornecedores...Z C Mercadorias...Z Frete sobre compras: D Mercadorias...W C Caixa ou Bancos/Títulos a Pagar...W
42 Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Vendas à vista/a prazo: Pelo reconhecimento da receita D Caixa ou Bancos/Clientes...X C Receita de Vendas...X Pela apropriação do custo das mercadorias vendidas D CMV...Y C Mercadorias...Y
43 Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Devolução de parte da venda: Redução da Venda sem alterar a Receita Bruta de Vendas D Devolução de Vendas(Dedução de Venda)...Z C Caixa ou Bancos/Clientes...Z Pelo ajuste do Estoque e redução do CMV D Mercadorias...W C CMV...W
44 Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Abatimento/desconto sobre vendas(deduções de Vendas) D Abatimento/desconto sobre vendas...k C Caixa ou Bancos/Clientes...K Fretes sobre vendas(são despesas para a vendedora) D Frete sobre vendas...y C Caixa ou Bancos/Títulos a Pagar...Y
45 Inventário Periódico Nessa forma de contabilizar as operações com mercadorias, temos duas possibilidades: a) Sistema Misto da conta Mercadorias; b) Sistema Desdobrado da conta Mercadorias;
46 Inventário Periódico a) Sistema misto da Conta Mercadorias: Usamos a conta Mercadorias para registrar os estoques, as compras e as vendas. O estoque final(ef) é apurado de forma extracontábil. Est. Inicial(EI) Compras(C) Saldo Dev.(SD) Mercadorias Vendas(V) O resultado com mercadorias(rcm) é calculado da seguinte forma: RCM=EF - SD
47 Inventário Periódico Havendo saldo credor, veja: Mercadorias Est. Inicial(EI) Compras(C) Vendas(V) Saldo Cred.(SC) O resultado com mercadorias(rcm) é calculado da seguinte forma: RCM = EF + SC
48 Inventário Periódico b) Sistema desdobrado da conta Mercadorias Usamos contas específicas para os registros das operações com mercadorias, veja: 1. Mercadorias: Essa conta só é utilizado para o registro dos estoques. Isso é feito com débito na conta. Ela é conta patrimonial(ativo); 2. Compras: essa conta é utilizada para o registro de todas as compras. Isso é feito com débito na conta. Ela é conta de resultado(despesa). 3. Vendas: essa conta é utilizada para o registro das vendas brutas. Isso é feito com crédito na conta. Ela é conta de resultado(receita).
49 Inventário Periódico O Custo das Mercadorias Vendidas é encontrado de duas maneiras: Matematicamente: CMV = EI + C EF Contabilmente: Mercadorias (Si) EI EI (1) (3) EF Compras C C (2) CMV (1) EI EF (3) (2) C CMV
50 Inventário Periódico O Resultado com Mercadorias é obtido como segue: Matematicamente: RCM = V - CMV ; Contabilmente: Vendas CMV RCM (1) V V CMV CMV (2) (2) CMV V (1) PB LB
51 Exemplo de DRE com Inventário Periódico Nodia30-6-x4,obalancetedeverificaçãodaCia.Tuimapresentavaascontasaseguircomos seguintes saldos(em $): Mercadorias, $ 1.100,00; Compras, $ 4.500,00; Devoluções e abatimentos de compras, $ 100,00; Fretesecarretosdecompras,$50,00; Descontos sobre compras, $ 20,00; Vendas, $ 6.500,00; Devoluções e abatimentos de vendas, $ 500,00; Fretesecarretosdevendas,$10,00; Descontos sobre vendas, $ 30,00; Despesas diversas, $ 850,00;
52 Elaboração da DRE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA CIA. TUIM Vendas brutas 6.500,00 (-) Dev. e abat.de vendas (500,00) (-) Descontos s/ vendas (30,00) (530,00) (=) Vendas Líquidas 5.970,00 (-) CMV Estoque Inicial 1.100,00 (+)Compras brutas 4.500,00 (-)Descontos s/ compras (20,00) (-)Dev. e abat. s/ compras (100,00) (+)Frete s/ compras 50,00 (-)Estoque final (3.000,00) (2.530,00) (=) Lucro bruto 3.440,00 (-) Despesas Frete s/ vendas (10,00) Despesas diversas (850,00) (860,00) Lucro Líquido 2.580,0000
53 Contabilidade Básica Uma introdução ao estudo dos princípios contábeis, segundo o Conselho Federal de Contabilidade. Leia com atenção os textos apresentados em seguida, pois eles serão o suporte na resolução das atividades propostas correlacionadas. São verdadeiras regras para padronização da contabilidade!
54 Contabilidade Básica Pilares da Contabilidade: Para atingir os objetivos almejados, a contabilidade se utiliza de princípios que são verdades aceitas como base da ciência. Às vezes funcionam como postulados para todos os países; Outras, como princípios aceitos em um país. Como será no Brasil?
55 Órgãos Responsáveis pelo Estabelecimento de Princípios Contábeis Organismos Nacionais Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras da FIPECAFI/FEA-USP, Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) aprovaram a Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade (ECBC). O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) estabeleceu através da Resolução CFC nº 750/93 os Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFC).
56 Prudência Atualização Monetária Registro pelo Valor Original Oportunidade Competência Postulados Ambientais Contabilidade Básica Princípios CFC 750/93 Entidade Continuidade
57 Contabilidade Básica Princípios Contábeis: Entidade: O patrimônio da entidade não se confunde com o patrimônio dos seus proprietários. Então, quando o proprietário usa dinheiro da empresa, para pagar despesas pessoais, está infringindo esse princípio! Continuidade: Pressupõe que a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. Influencia o valor dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos.
58 Princípios Contábeis: Contabilidade Básica Oportunidade: todas as variações que ocorrem no patrimônio de uma entidade deverão ser registradas e relatadas no momento em que elas ocorrem, em toda sua integridade, mesmo que sejam estimadas. Registro pelo Valor Original: os registros são feitos pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos em moeda corrente do país. Usa-se o registro objetivo baseado em documentação da transação. Atualização Monetária: a atualização monetária ajusta o valor defasado mediante aplicação de índices oficiais que reflitam o poder aquisitivo da moeda. Complementa o princípio do registro pelo valor original. Prudência: determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o PL.
59 Princípios Contábeis: Contabilidade Básica Competência: as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Receita ocorre quando é ganha ou auferida ou realizada. O que é isso? Despesa ocorre quando é incorrida, ou seja, ocorre seu fato gerador. A Receita é realizada quando: 1. há venda ou prestação de serviço; 2. há extinção, parcial ou total, de um passivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 3. há geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros ou recebimento de doações e subvenções.
60 Contabilidade Básica A Despesa é incorrida quando: 1. deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro; 2. houver diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; 3. surgir um passivo sem o correspondente ativo. Multas, juros de mora ou quando há utilização de serviços de terceiros como dos empregados da entidade. Consumo de material de expediente, desgaste de bens de uso da entidade.
61 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS 1. Para o adquirente da Mercadoria e/ou Serviço de Transporte a) o ICMS faz parte do custo de aquisição, quando a mercadoria e/ou serviço são adquiridos para consumo do estabelecimento; Portanto o lançamento contábil é feito como se a mercadoria e/ou serviço fossem isentos do imposto; b) O ICMS não faz parte do custo de aquisição, quando a mercadoria e/ou serviço são adquiridos para comercialização ou industrialização. Portanto, o lançamento é efetuado retirando-se do valor da compra e/ ou do serviço o ICMS, sendo que este fica como crédito (ICMS a Recuperar), visando compensar com o ICMS devido (ICMS a Recolher) quando da venda.
62 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS Exemplo 1: Compra de mercadorias, à vista, pelo valor de R$ ,00 com ICMS de 12% para comercialização do estabelecimento. Mercadorias/compras Caixa
63 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS Exemplo 2: Compra de mercadorias, à vista, pelo valor de R$ ,00, com ICMS de 12%, para consumo do estabelecimento. Mercadorias/compras Icms a Recuperar Caixa
64 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS 2. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Periód.) Nesse caso, registramos a venda ou prestação de serviço pelo valor bruto e, em seguida, fazemos o lançamento de retirada do ICMS do valor da venda, ou seja, o valor do ICMS da venda é uma dedução do valor da venda. Como exemplo, vamos registrar a compra anterior no vendedor: Vendas Brutas Caixa 12000(1) (1)12000 ICMS a Recolher ICMS s/vendas 1440 (2) 1440 (2)
65 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS 3. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Perm.) Nesse caso, registramos a venda ou prestação de serviço pelo valor bruto e, em seguida, fazemos o lançamento de retirada do ICMS do valor da venda, ou seja, o valor do ICMS da venda é uma dedução do valor da venda. Como exemplo, vamos registrar a compra anterior no vendedor: Vendas Brutas Caixa 12000(1) (1)12000 ICMS a Recolher ICMS s/vendas 1440 (2) 1440 (2)
66 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS 4. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Perm.) Supondo que a venda teve um custo de R$ 7.000,00, teremos que registrar esse custo das mercadorias vendidas como segue: Mercadorias CMV 7000 (3) (3) 7000
67 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS 5. Devolução de Venda Caso o vendedor receba em devolução a mercadoria, ou parte dela, vendida para comercialização ou industrialização, deve fazer o seguinte registro: Dev. de Vendas X ICMS s/dv Y Caixa X ICMS a Recuperar Y X: valor bruto da devolução Y: valor do ICMS da devolução
68 Contabilidade Básica Tratamento do ICMS 6. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Perm.) É necessário fazer um ajuste no estoque das mercadorias e no custo das mercadorias vendidas como segue: Mercadorias Z CMV Z
69 Contabilidade Básica Exercício 1 A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês como se as mercadorias fossem isentas da tributação de ICMS. Utilizando o critério PEPS para avaliação do estoque, dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 Z compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00
70 Contabilidade Básica Ao retificar a escrituração, contabilizando esses mesmos dados com a tributação de ICMS à alíquota de 10%, igual para compras e vendas, podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS Faturamento e a COFINS) será um lucro no valor de a) R$ 520,00 b) R$ 130,00 c) R$ 470,00 d) R$ 260,00 e) R$ 180,00
2.2 Resultado com mercadorias 2.3 Impostos que afetam as mercadorias 2.4 Critérios de avaliação do estoque
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