Sumário Prefácio à 11 a Edição, xix Prefácio à 1 a Edição, xxi PARtE I INtRODUÇÃO À CONtABILIDADE COMERCIAL, 1 1 Noções de Comércio e de Instituições Comerciais, 3 1.1 Conceito de comércio, 3 1.2 Origens históricas do comércio, 3 1.3 Tipos de entidades mercantis, 4 1.4 Definição de Contabilidade Comercial e suas consequências, 5 1.5 Horizontes da especialização de contador de entidades comerciais, 5 Parte prática, 7 A Testes, 7 B Questões, 8 2 Classificação de Sociedades, 9 2.1 Introdução, 9 2.2 As sociedades de acordo com o Código Civil, 9 2.3 Conceito de empresa, 9 2.4 Objetivo social no nome empresarial, 10 2.5 Classificação das sociedades, 10 2.6 Sociedade empresária, 11 2.6.1 Sociedade em nome coletivo, 12 2.6.2 Sociedade em comandita simples, 12 2.6.3 Sociedade limitada, 12 2.6.4 Da sociedade anônima, 13 2.6.5 Da sociedade em comandita por ações, 13 2.7 Sociedade simples, 14
viii Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 2.8 Sociedade cooperativa, 14 2.9 Sociedade anônima (sociedade por ações), 15 2.9.1 Principais características, 15 2.9.2 Constituição da S.A., 15 2.9.3 Tipos de S.A., 16 2.9.4 Algumas obrigatoriedades das S.A., 17 2.9.5 Ações, 17 2.10 União de empresas, 19 2.10.1 Fusão, 19 2.10.2 Incorporação (encampação ou absorção), 19 2.10.3 Grupo de sociedades, 19 2.10.4 Consórcio, 20 2.10.5 Coligadas e controladas, 20 2.10.6 Subsidiária integral, 20 2.11 Outras formas de tratar sociedades, 21 2.11.1 Sociedade nacional, 21 2.11.2 Sociedade estrangeira, 21 2.12 Empresa rural, 21 2.13 Escrituração conforme o CC, 22 2.14 Sociedade sem fins lucrativos, 23 Parte prática, 24 A Testes, 24 B Questões, 26 3 Esquema Básico de Escrituração Contábil Uma Revisão, 27 3.1 A equação do patrimônio, 27 3.2 A equação do patrimônio ampliada, 29 3.3 Resumo de estática patrimonial, 30 3.4 Capital e patrimônio, 35 3.4.1 Capital, 35 3.4.2 Patrimônio, 37 3.5 O método das partidas dobradas (escrituração), 37 3.5.1 Contas, 37 3.5.2 Razão, 38 3.5.3 Débito e crédito, 39 3.5.4 Lançamentos a débito e a crédito, 40 3.5.5 Contas de ativo, 40 3.5.6 Contas de passivo e de patrimônio líquido, 40 3.5.7 Resumo do mecanismo de débito e crédito, 41 3.5.8 Método das partidas dobradas, 42 3.5.9 Exemplos de registro de operações no Razão, 42 3.6 Outras formas de representação das partidas dobradas, 44 Parte prática, 46 A Testes, 46 B Exercícios, 47 C Questões, 49
Sumário ix 4 Plano de Contas, 50 4.1 Tamanho da empresa, 50 4.2 Ramo de atividade, 51 4.3 Sistema contábil (equipamentos contábeis), 52 4.4 Interesse dos usuários, 52 4.5 Plano de contas de uma empresa comercial, 53 4.6 Característica da empresa comercial, 54 Parte prática, 67 A Testes, 67 B Exercícios, 68 C Questões, 69 5 Constituição de Empresas, 71 5.1 Parte jurídica, 71 5.1.1 Livros obrigatórios para as empresas, 73 5.1.2 Livros obrigatórios para as sociedades anônimas, 73 5.1.3 Livros auxiliares, 73 5.1.4 Livros fiscais, 74 5.2 Parte contábil, 74 5.2.1 Sociedade por quota de responsabilidade limitada (Ltda.), 74 5.2.2 Sociedades anônimas ou companhias, 77 5.3 Despesas de constituição contabilização alterada devido às mudanças na lei societária brasileira (Lei nº 6.404/76), por meio da Lei nº 11.638/07 e da Lei nº 11.941/09, 79 Apêndices, 81 Escrituração conforme o CC, 81 Normas brasileiras de contabilidade, 84 Parte prática, 88 A Testes, 88 B Exercícios, 89 C Questões, 91 Parte II OPERAÇÕES TÍPICAS EM EMPRESAS COMERCIAIS, 93 6 Impostos e Taxas sobre Vendas, 95 6.1 Alguns aspectos contábeis do ICMS, 98 6.1.1 Na compra, 98 6.1.2 Na venda, 99 6.1.3 Apuração do ICMS a recolher, 99 6.2 O tratamento de recuperação de impostos nas empresas industriais, comerciais e prestadoras de serviços, 100 6.2.1 Estabelecimentos comerciais equiparados a indústria, por opção, 101 6.3 Alguns aspectos contábeis do PIS s/ faturamento, 101 6.3.1 Apuração com mercadorias, 103 6.3.2 Tributação do PIS e da Cofins, 103
x Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 6.4 Alguns aspectos contábeis da Cofins, 104 Parte prática, 105 A Testes, 105 B Exercícios, 106 C Questões, 109 7 Operações com Mercadorias, 111 7.1 Importância, 111 7.2 Resultado com Mercadorias (RCM), 111 7.3 Vendas, 112 7.4 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), 112 7.4.1 Inventário periódico versus inventário permanente, 113 7.5 Inventário periódico (resumo de contabilização pelo método do inventário periódico), 114 7.6 Contabilização de algumas operações que afetam vendas e compras, 117 7.6.1 Devoluções e abatimentos (descontos incondicionais), 117 7.6.2 Descontos comerciais, 121 7.6.3 Despesas de transporte e outras, 121 7.7 Inventário permanente e avaliação dos estoques, 122 7.7.1 Método do custo específico, 124 7.7.2 Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS), 124 7.7.3 Método Último a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS), 125 7.7.4 Método do custo médio ponderado móvel, 126 7.7.5 Comparação entre os métodos, 127 7.8 Avaliação do estoque no caso de inventário periódico, 128 7.8.1 Método do preço específico, 128 7.8.2 PEPS (FIFO), 128 7.8.3 UEPS (LIFO), 129 7.8.4 Média ponderada móvel, 129 Apêndice Considerações Adicionais, 130 Custo ou mercado, 130 Parte prática, 132 A Testes, 132 B Exercícios, 133 8 Apuração Contábil do Resultado, 136 8.1 Resultado e período contábil, 136 8.1.1 Encerramento das contas de resultado, 137 8.1.2 Lançamentos de encerramento, 137 8.1.3 Exemplo de encerramento de uma empresa prestadora de serviços, 137 8.1.4 Apuração do resultado, 138 8.1.5 Contabilização do resultado, 138 8.2 Apuração contábil de resultado em empresa comercial, 139 8.2.1 Exemplo de apuração de resultado em empresas comerciais, 140 8.3 Certificação Digital, 144
Sumário xi Parte prática, 145 A Testes, 145 B Exercícios, 146 C Questões, 152 9 Operações Financeiras, 153 9.1 Importância da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), 153 9.1.1 Principais transações que afetam o Caixa, 154 9.2 Aplicações financeiras, 155 9.2.1 Aplicação na BMF, 156 9.2.2 Aplicações em depósitos a prazo fixo, 157 9.3 Financiamentos, 158 9.3.1 Empréstimos com juros prefixados, 158 9.3.2 Desconto de duplicatas, 159 9.3.2.1 Factoring, 161 9.3.3 Empréstimos com juros pós-fixados (variações monetárias), 161 9.3.4 Aspectos contábeis e tributários, 163 9.4 Descontos financeiros (condicionais), 163 9.5 Instrumentos financeiros, 164 9.5.1 Derivativos, 166 9.5.2 Contabilização dos instrumentos financeiros derivativos, 167 9.5.3 Aspectos gerais Efeitos de ceder créditos contra clientes inadimplentes, 172 Parte prática, 173 A Testes, 173 B Exercícios, 174 C Questões, 182 10 Provisão para Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa, 183 10.1 Cálculo das perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, 184 10.2 Contabilização do ajuste para perdas de créditos, 185 10.3 Provisão para perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa, conforme o imposto de renda, 186 Parte prática, 188 A Testes, 188 B Exercícios, 189 C Questões, 191 11 Folha de Pagamento, 193 11.1 Noções básicas de contabilização da folha de pagamento e encargos sociais, 193 11.1.1 Adiantamentos a empregados, 194 11.1.2 Encargos dos empregados, 194 11.1.3 Encargos da empresa, 195 11.2 Férias, 198 11.2.1 Abono pecuniário e provisão para férias, 198 11.3 Décimo terceiro salário, 198
xii Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 11.4 e-social, 199 Parte prática, 200 A Testes, 202 B Exercícios, 203 C Questões, 206 12 Ativo Não Circulante Imobilizado e Depreciação, 207 12.1 Imobilizado, 207 12.1.1 Natureza do Ativo Não Circulante Imobilizado, 208 12.1.2 Itens que compõem o Ativo Imobilizado, 209 12.1.3 Manutenção e Reparos no Ativo Imobilizado, 210 12.1.4 Melhorias no Ativo Imobilizado, 210 12.1.5 Imobilizações em andamento, 210 12.2 Subtrações do imobilizado, 210 12.2.1 Depreciação, 210 12.2.2 Amortização, 217 12.2.3 Exaustão, 217 12.3 Redução ao Valor Recuperável de Ativos (Impairment Test), 218 12.3.1 Identificação de um ativo que pode estar desvalorizado, 218 12.3.2 Exemplo de recuperação de ativos imobilizados, 219 12.4 Pronunciamento Contábil CPC 27 Ativo Imobilizado, 220 Parte prática, 222 A Testes, 222 B Exercícios, 223 C Questões, 225 Parte III DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, 227 13 Balanço Patrimonial, 229 13.1 Relatórios contábeis, 229 13.1.1 Demonstrações financeiras e Lei das Sociedades por Ações, 229 13.1.2 Notas explicativas, 230 13.1.3 Exercício social, 230 13.1.4 Empresas Ltdas., 230 13.2 Balanço Patrimonial, 230 13.2.1 Ativo, 231 13.2.2 Passivo, 231 13.2.3 Patrimônio Líquido, 231 13.2.4 O termo Passivo segundo a Lei das S.A., 232 13.2.5 Origens e aplicações, 232 13.2.6 Explicação da expressão balanço patrimonial, 233 13.2.7 Requisitos do balanço patrimonial, 233 13.3 Grupo de contas do balanço patrimonial, 234 13.3.1 Grupo de contas do Ativo, 234
Sumário xiii 13.3.2 Grupo de contas do Passivo, 236 13.3.3 Patrimônio Líquido, 237 Parte prática, 239 A Testes, 239 B Questões, 241 14 Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração do Resultado Abrangente, 242 14.1 Demonstração dedutiva, 242 14.2 Como apurar a receita líquida, 243 14.3 Como apurar o lucro (operacional) bruto, 245 14.4 Como apurar o Resultado antes do Resultado Financeiro Líquido, 245 14.4.1 Despesas com vendas, 246 14.4.2 Despesas administrativas, 246 14.4.3 Outras despesas e outras receitas, 246 14.4.4 Despesas e Receitas com Equivalência Patrimonial, 247 14.4.5 Despesas e Receitas Financeiras, 247 14.5 Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro, 248 14.6 Como apurar o Resultado após o Imposto de Renda e a Contribuição Social, 248 14.7 Como apurar o Lucro Líquido, 249 14.8 Lucro líquido por ação, 251 14.9 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), 251 Parte prática, 253 A Testes, 253 B Questões, 255 15 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (Instrumento de Integração entre o BP e a DRE), 256 15.1 Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados estruturação, 258 15.2 Reversão de reservas, 258 15.3 Lucro líquido do exercício (ou prejuízo), 258 15.4 Proposta da administração para destinação do lucro, 259 15.5 Transferência do lucro líquido para reservas de lucro (de acordo com a Lei das S.A.), 259 15.5.1 Reserva Legal, 259 15.5.2 Reservas estatutárias, 259 15.5.3 Reserva para contingências, 260 15.5.4 Reserva orçamentária (reserva de lucros para expansão), 261 15.5.5 Reserva de lucros a realizar, 261 15.6 Dividendos, 262 15.6.1 Transferências do lucro líquido para dividendos, 262 15.6.2 Dividendo por Ação do Capital Social, 262
xiv Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 15.7 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) (obrigatória para as Cias. Abertas), 263 Parte prática, 269 A Testes, 269 B Exercícios, 271 C Questões, 277 16 Demonstração dos Fluxos de Caixa, 279 16.1 Introdução, 279 16.2 Objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2) Demonstração dos Fluxos de Caixa, 279 16.3 Alcance da DFC, 280 16.4 Benefícios das informações dos fluxos de caixa, 280 16.5 Definições conforme o CPC 03 (R2), 280 16.6 Caixa e equivalentes de caixa, 281 16.7 Apresentação de uma demonstração dos fluxos de caixa, 281 16.7.1 Atividades operacionais, 281 16.7.2 Atividades de investimento, 282 16.7.3 Atividades de financiamento, 283 16.8 Divulgação de fluxos de caixa das atividades operacionais, 284 16.9 Divulgação dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de financiamento, 285 16.10 Como montar uma DFC?, 285 Parte prática, 293 A Testes, 293 B Exercícios, 294 C Questões, 296 17 Demonstração do Valor Agregado, Notas Explicativas e Outras Evidenciações, 297 17.1 Relatório da diretoria, 297 17.1.1 Valor Adicionado/Balanço Social, 298 17.1.2 Como fazer a DVA, 299 17.1.3 Índices em que o valor adicionado serve como importante indicador, 300 17.1.4 O valor adicionado e a carga tributária, 301 17.2 Evidenciações, 302 17.3 Notas explicativas, 302 17.4 Quadros analíticos suplementares, 306 17.5 Comentários do auditor, 307 Parte prática, 308 A Testes, 308 B Exercícios sobre DVA, 309 C Questões, 312 18 Consolidação de Balanços, 314 18.1 Aspectos legais da consolidação, 315
Sumário xv 18.1.1 Sociedade Anônima Aberta, 315 18.1.2 Grupo de sociedades, 316 18.1.3 Datas diferentes de encerramento do balanço, 317 18.2 Técnicas de consolidação como eliminar saldos entre companhias, 317 18.2.1 Vendas entre empresas do grupo, 318 18.2.2 Investimentos, 319 18.2.3 Contas-correntes, 321 18.2.4 Lucros nas transações entre companhias, 321 Parte prática, 324 A Testes, 324 B Exercícios, 325 C Questões, 328 19 Avaliação de Investimentos, 329 19.1 Tipos de investimentos, 330 19.2 Métodos de avaliação dos investimentos, 330 19.2.1 Métodos de Avaliação de Investimentos Permanentes (Não Circulante), 331 19.2.1.1 Método de custo, 331 19.2.1.2 Método da equivalência patrimonial (equity), 333 19.2.2 Exemplo de Equivalência Patrimonial, 334 19.3 Empresas que aplicarão o método de equivalência patrimonial, 338 Parte prática, 343 A Testes, 343 B Exercícios, 344 C Questão, 347 Parte IV ASPECTOS FISCAIS E LEGAIS DA CONTABILIDADE, 349 20 Imposto de Renda e Contribuição Social, 351 20.1 Modalidades de tributação das empresas, 351 20.2 Tributação sobre faturamento e o lucro das empresas (um enfoque simplificado), 352 20.2.1 Âmbito federal, 352 20.2.1.1 Lucro real, 352 20.2.1.2 Lucro presumido, 354 20.2.1.3 Lucro arbitrado, 373 20.3 Sistema simplificado de tributação Simples Nacional, 374 20.3.1 Âmbito estadual Base de informação Estado de São Paulo, 374 20.4 ICMS estimativa, 375 20.4.1 Âmbito municipal base de informação Município de Campinas, 375 20.5 ISS estimativa, 375 20.6 ISS retido pelo tomador dos serviços, 376 20.7 Imposto de Renda, 377 20.8 Imposto de Renda com base no lucro real, 377 20.8.1 Prejuízo Fiscal, 379
xvi Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 20.8.2 Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) A partir de 2010 Lalur Eletrônico IN-989/09, 380 20.8.3 Lucro Real Estimado, 382 20.9 Imposto de Renda com base no lucro presumido, 385 20.9.1 Alguns reflexos da adoção do lucro presumido, 386 20.10 Imposto de Renda com base no lucro arbitrado, 387 20.11 Contribuição social, 388 Parte prática, 389 A Testes, 389 B Exercícios, 390 C Questões, 391 21 Provisões versus Reservas, 393 21.1 Provisão e passivos contingentes, 394 21.1.1 Provisão, 394 21.1.2 Passivo contingente, 394 21.2 Ativos Contingentes, 395 21.3 Reservas, 396 21.3.1 Reservas de Capital, 396 21.3.2 Reservas de Incentivos Fiscais, 396 21.3.3 Reservas de Lucro, 397 21.4 Reserva versus provisão para contingências, 397 21.5 Previsões, 398 21.6 Fundos, 398 Parte prática, 399 A Testes, 399 B Exercícios, 399 C Questões, 401 22 Exportação e Importação, 403 22.1 Exportação, 403 22.1.1 Roteiro na exportação, 403 22.1.2 Adiantamento sobre Contrato de Câmbio (ACC) e Adiantamento sobre Cambiais Entregues (ACE), 406 22.1.3 Contabilização e momento do reconhecimento, 407 22.1.4 Exemplos, 408 22.1.5 Cálculo do Benefício do Imposto de Renda, 411 22.2 Importação, 413 22.3 Aspectos relativos a impostos sobre operações financeiras IOF, 414 Parte prática, 415 A Testes, 415 B Exercícios, 416
Sumário xvii 23 Matriz e Filial, 420 23.1 Conceitos básicos, 420 23.2 Contabilidade de filiais, 421 23.2.1 Contabilidade centralizada, 421 23.2.2 Contabilidade descentralizada, 421 23.2.3 Balanços combinados, 422 23.3 Avaliações das mercadorias transacionadas entre matriz e filial, 422 23.3.1 Transferências pelo preço de custo, 422 Parte prática, 434 A Testes, 434 B Exercícios, 435 Parte V ASPECTOS ESPECIAIS DA CONTABILIDADE COMERCIAL, 441 24 Estoques, Problemas Gerenciais: Custos de Reposição, 443 24.1 Contabilidade a custos históricos e os estoques, 443 24.2 Gerentes e custos de reposição, 444 24.3 Compromisso entre simplicidade e sofisticação da informação, 444 24.4 Custo de reposição: conceitos elementares, 446 24.5 Demonstração de resultados a custos históricos, 447 24.6 Configurações a custos de reposição, 448 24.7 Peculiaridades das demonstrações, 449 24.7.1 Demonstração a valores históricos, 449 24.7.2 Demonstração a valores correntes de período, 449 24.7.3 Demonstração a valores correntes de final de período, 450 24.7.4 Demonstração a valores correntes de período para vendas e de final de período para o custo, 451 24.8 Considerações finais (o efeito residual da inflação), 451 Parte prática, 453 A Testes, 453 B Exercícios, 454 24 Bases para a Formação do Custo Mercantil e outras Considerações, 456 25.1 Introdução, 456 25.2 Esquema de custo mercantil numa empresa com vários departamentos de vendas, 460 25.2.1 Bases usuais de rateio dos custos indiretos, 461 25.2.2 Outros critérios de análise da eficiência departamental, 462 25.3 Avaliações a preços de varejo em grandes lojas departamentais, 463 Parte prática, 466 A Testes, 466 B Questões, 467 Resposta dos Testes, 468